德国注册会计师行业管理体制的框架结构及涉及的主要法律和机构，本文主要内容关键词为：德国论文,注册会计师论文,管理体制论文,框架结构论文,机构论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
德国注册会计师行业管理体制的框架结构
德国的注册会计师包括法定审计师（德文缩写为WP）和宣誓会计师（德文缩写为VBP，英文全称为Sworn Accountant），主要区别在于：法定审计师可从事各种法定审计业务，宣誓会计师只能从事中型有限公司和合伙制企业的审计业务，不得为上市公司提供审计服务。两者均可提供会计、税务、评估、法律、管理咨询、信托等服务。在德国，他们被统称为公共会计师(Public Accountant)，为便于理解，本文统称为注册会计师。
德国注册会计师行业实行的是在相关法律规范下的，以行业自律管理为核心，政府监督、公共监督与行业自律管理相结合的管理体制。德国注册会计师行业管理结构如图一所示。
图一：德国注册会计师行业管理结构图
德国行业管理的监管主体集中于以下3个机构：即德国联邦经济与技术部（简称经济部）、德国注册会计师公会(WPK)和德国审计师监督委员会(AOC)。其中经济部负责对行业进行政府宏观管理，主要的工作方式是阅读AOC和WPK定期呈送的工作报告AOC从公众利益的角度对WPK的工作进行公共监督，参与WPK的决策过程，但一般不直接对注册会计师发布指令WPK则负责注册会计师及事务所的资格审批、考试、注册、执业质量监督检查、惩处、职业鉴证等所有的日常管理事务。
德国注册会计师行业管理涉及的主要法律和机构
（一）主要法律
德国注册会计师行业管理的主要法律包括以下：
1.欧盟有关审计的第8号指令。该指令规定了审计师的教育、注册、职责、惩戒、外部质量保证体系、审计准则以及国际互认等方面的内容，于2006年6月29日起实施。它对德国的国内法形成约束，构成了德国审计统一法律框架要求。
2.德国商法。规定了法定审计的范围和内容、审计师独立性、审计师职责等内容。由联邦司法部负责制定和解释。目前正依据欧盟第8号指令的要求进行修订，修正案有望在2008年夏季颁布实施。
3.《德国注册会计师法》（德文缩写为WPO）。该法于1961年由当时的西德制定，1990年两德统一后在全境适用。主要规定了德国注册会计师公会(WPK)的使命、组织、职能以及注册会计师的考试、注册、教育、质量控制体系以及职业法庭、总检察署的相关职责等内容。由德国经济部负责制定和解释，自制定以来共做过7次修订，最近的两次修订分别在2004年和2007年。2004年的修订强化了WPK在行业管理方面的职能，2007年的修订主要是依据欧盟第8号指令的要求，构建了上市公司审计检查制度，后者被称为是继2005年成立审计师监督委员会后德国“审计师公共监管领域的第二次改革”。2007年的修订还增加了其他国家的注册会计师和会计师事务所在德国注册、德国审计监督机构与其他国家同行的合作等方面的规定。
（二）德国联邦经济与技术部
联邦经济与技术部是注册会计师行业的政府主管部门，负责监督《德国注册会计师法》的实施，对行业进行宏观管理。经济部具体负责与WPK对口联系的是经济部自由职业处(Liberal Professions Division)，该处还负责联系律师、税务师等职业。
该部主要通过阅读AOC和WPK依法定期呈送的工作报告，对AOC和WPK的工作的法律遵循性进行监督。在一些情况下，也可以要求AOC和WPK就个案呈送报告，进行个案监督。
（三）德国审计师监督委员会
为了顺应进入新世纪以来国际上加强注册会计师行业监督的潮流，德国于2004年12月通过了《审计师监督法案》，并于2005年1月1日起依法成立了审计师监督委员会(Auditor Oversight Commission，缩写为AOC)。据专家介绍，颁布该法以及成立AOC的目的就是要从公众利益出发对注册会计师行业进行监督，以强化审计执业质量、独立性和职业道德的培养。此举被称为是德国“审计师公共监管领域的第一次改革”。
AOC接受经济部的监督，组成成员由经济部任命，预算也由经济部审批，日常工作是对WPK的工作进行公共监督，监督主要通过参与WPK决策过程来体现，一般不直接对外发布指令。
1.人员组成及资格。AOC由6-10名非执业人士组成，兼职工作，目前为8人，其组成人员必须合乎以下条件：在接受任命前的5年内，没有过从事社会审计的执业经历；活跃在会计、金融、经济、学术研究以及司法等领域。每届任期4年。现任主席是德国联邦法院的前院长。成员包括退休大法官、退休检察官、法律教授、大公司的首席财务总监、德国国家银行的专家等。
2.职权。对所有的行业监管活动拥有最后的决定权：监督WPK的行业监管事务：可以参加WPK的会员大会、理事会、委员会的会议；有权从WPK获取相关信息和文件；可以推翻WPK的决定，并指导WPK作出新的决定。AOC若与WPK发生争议，提请经济部裁决。
3.工作方式。主要表现为参与和对话，AOC参加WPK的所有重要会议和各种监管活动，并在这些过程中充分表达AOC的观点，WPK也会充分尊重AOC的意见。理论上AOC拥有对WPK所作决定的否决权，但在实践中极少使用。
（四）德国注册会计师公会
德国注册会计师公会(Chamber of Public Accountants，德文缩写为WPK)是依《德国注册会计师法》于1961年成立并由该法授权负责对整个注册会计师行业实行管理的公法社团。所有的注册会计师和会计师事务所均必须加入WPK接受其监督管理并缴纳会费。
WPK的管理范围包括：注册会计师考试、注册，事务所审批，注册会计师及事务所执业质量监督检查，行业自律惩戒与处罚等，可依法制定有关法律的细则以及其他行业管理规章，并代表德国注册会计师行业参与国内外各种组织及活动。（五）德国法定审计师协会
德国法定审计师协会（德文缩写为IDW）成立于1932年，属私法社团，会员自愿加入。IDW的会员必须是法定审计师（德文缩写为WP）或法定审计师组成的事务所（德文缩写为WPG）。目前共有12656名会员，其中个人会员11653名、团体会员1003名；87%的个人会员和42%的团体会员同时也是WPK会员。
IDW与WPK之间没有任何的隶属关系，其成立的宗旨主要是为会员提供专业技术标准、技术咨询以及培训和继续教育方面的服务。德国的注册会计师审计准则由IDW制定，WPK予以认定并推荐注册会计师采用。
（六）总检察署(Chief Public Prose cutor's Office)与职业法院
这两个机构依据《德国注册会计师法》，对WPK提交的或其接受上诉的涉及注册会计师和事务所的违法案件进行调查和惩处。
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