非营利组织内部控制建设探讨
郭今京
(浙江省药品化妆品审评中心，浙江 杭州 310012)
摘要： 非营利组织，对于我国的各种社会问题起到了不小的调节作用，很大程度上解决或缓解了社会压力。不过一段时间后，非营利组织的一些不足也渐渐凸显，管理不善等情况导致人们对这些组织产生了不信任和疑惑，管理不善的根源就是内部控制没有发挥作用。本文研究了非营利组织的有关理论基础，结合比较有代表性的非营利组织案例，来探讨非营利组织目前存在的内部控制问题，寻求解决问题的途径。
关键词： 非营利组织；内部控制；制度和效果
内部控制是由于全球经济的进步需要而诞生的，是经济发展到一定程度的产物。非营利组织的兴起应该是在二战以后。二战之后，社会福利体系不足以满足社会高速发展的整体需求，在这样的大时代背景下，越来越多的社会团不断涌现，非营利组织这一概念也运用而生。而随着全球工业化经济的不断发展，非营利组织在急速发展的同时，自身所存在的问题也日益突出。
一、概念的理论分析及研究意义
非营利组织，从字面意义上来看就简单易懂，是不以营利作为目标的组织，主要是为了社会问题的解决而存在，但又不同于政府部门和执法部门。虽然目前非营利组织的数量大增，发展也很迅猛，但非营利组织内部控制建设却跟不上脚步。尤其是近年来，我们常常可以在新闻中看到一些非营利组织的反面消息，不但败坏了非营利组织的公信力和正面形象，同时对于社会风气和人民生活也有着不好的影响。
内部控制指的是在组织、机构内部利用某些方式方法对其进行管理和管控，防止错漏、减小风险的行为。从最开始的辅助工具，随着时代的发展，内部控制经历了长时间的变革和演化，目前已经成为重要的战略手段，占据着重要的核心地位。
胶东地热田均属于开放式对流型柱状热储地热田类型，主要分布于以栖霞复背斜为代表的胶北隆起和以胶南-文登复背斜为代表的胶南-文登隆起区[10]。温泉的出露主要受断裂构造和岩浆侵入体的控制，16处温泉皆出露于复背斜核部的NNE或NE向压扭性断裂与NNW或NW向张性断裂交会处[11]，多组断裂的交会复合部位裂隙十分发育，岩石破碎，成为温泉出露最有利的条件。该文在对招远东汤地热田进行详细地热地质调查的基础上，采用综合地质分析、水化学、同位素等手段，系统分析招远东汤的补径排特征，分析胶东地区地热田的补径排特征。
可以说，不管是企业还是非营利组织，内部控制都是他们的生命线，所以研究内部控制也就无可厚非了。虽然内部控制的研究和发展在国际上已经有了较为完备的体系，但内部控制要面对的情况也是复杂和多样化的。到了21世纪，比如，2001年出现了轰动全世界的安然事件，财务丑闻和管理缺失的事件不断发生。许许多多的财务失信和案件让一个个巨头消失在历史的尘埃中，强大如通用公司、克莱斯勒等汽车巨头都沦为申请破产保护的对象。相对于企业、政府的内部控制，非营利组织的内部控制发展的时间相对较短，然而有了企业政府的借鉴作用，也让非营利组织内部控制有了一个学习的对象。
二、基础理论
(1)内部监督不严格。监督起到监管督查的作用，是组织内很重要的部分，组织应当设立一个独立的监督部门对于日常运作活动进行有效监督。然而我国的非营利组织都缺少独立监督部门，即使是有，也并不是完全独立的，某非营利组织中的人员很多都是组织的管理者，这对于监督不利，也失去了监督的意义，变成了表面功夫的形式主义。
（六）教师指导。在学生进行体验式的自主学习过程中，教师需要根据网络平台中的评价系统，进行全程跟踪指导，不仅需要对学生的学习结果进行评价，还需要对学生的学习过程进行全方位、多维度的综合评价。
中国非营利组织的内部控制法律法规的建设，在最近几年有了很大的提升。比如，对于事业单位的内部控制，在2012年11月，财政部颁布了《行政事业单位内部控制规范(试行)》规范，该规范的颁布旨在加强行政单位的廉政清廉工作，规范行政单位的内部控制制度的建设。然而，非营利组织不仅仅只有事业单位，在中国，慈善公益机构的内部控制建设是十分缓慢的，缺乏相应的实体法和程序法来规范内部控制制度，没能给内部控制建设提供一个良好的法律环境。
三、案例分析
2011年，某非营利组织因为炫富事件而暴露了其内部控制方面存在的问题，受到全国关注，处于风口浪尖，人们发掘出越来越多内部控制的薄弱和不规范，比如会计核算不合规，超标采购、物资浪费、天价接待费等，一时间信任遇到了严重的危机，透过出现的问题，我们可以总结出部分H非营利组织中内部控制制度中的漏洞，而这些漏洞可能也存在于不少营利性的企业中。通过研究分析发现，其内部控制建设需要大力加强。
1.内部控制环境脆弱
食醋作为每个家庭餐桌上必不可少的调味品，并不只是单纯的醋酸，结合特有的风味成分才更符合人们对食醋的要求。液态发酵生产食醋虽然产率高，但风味单一，固态发酵生产食醋也长期存在发酵环境控制困难、原料利用率低等问题，随着近些年固态发酵生长动力学的研究及数学模型的建立[40]，食醋的固态发酵工艺及反应器的设计研究取得了长足发展，相信在不久的将来，现代化的食醋固态发酵设备会取代粗放的传统设备，而固态发酵的食醋也必将凭借风味优势取得更大的市场。
(1)组织架构繁琐。某非营利组织的组织架构过于繁琐，会让内部出现很多不清晰、不准确、不透明的可疑操作。其内部的组织架构十分混乱复杂，它模仿了我国的政府组织架构，在最高部门全国会员代表大会下面分属了各种委员会、总会和地区各级分会，加上与某些商业联合会又存在着商业关系，导致内部控制管理有着极大的阻碍，漏洞颇多，权限权责也不清晰。
(2)对内部控制的认识不足、重视度低。虽然某非营利组织的工作人员及管理者都对内部控制有所了解，但对于它的重要性和意义却没有足够的认知。在实际操作中容易形式主义，缺乏积极性和实施热情，内部控制的效果大打折扣，没有发挥出应有的作用。
数据转换完成之后，就可以进行数据挖掘的操作。首先要设置最小可信度和支持度，如果设置了过高的支持度，那么就会有较少的挖掘规则参与其中，能较快的得出挖掘结果。本文采用的是FP-Growth算法和INFP-Growth算法，并且设置0.5的可信度和2的最小支持度，相应的挖掘关联规则如下：
(3)更好的用户体验。共享经济的出现确实为我们的生活带来了便利。我们可以通过浏览，筛选一些有利信息，并加以利用。即避免了与陌生人交际的尴尬，又更大程度的降低成本。这种稳定且满足客户弹性需求的模式，确实是现在企业所看重的。
科技的发展使得计算机和网络技术得以长驱直入仪器领域，即计算机和仪器技术结合起来。本文把LabVIEW语言应用于设计之中，开发了模拟调制系统，具有可操作性强，能够直观反映调制方式的特点。
(1)审批授权制度有缺陷。该案例中，最大的问题就是权责分离和财务会计控制不严。我们都知道在财务会计和资金流动这些重要环节中，必须要严格做到权责分离和相互制约，才能尽可能减小资金风险和贪腐可能。比如购买时货品价格要先经过采购部门的审查通过，运输货物到仓库时要由后勤部门进行清查验收，付款时也要保留好票据。而这些步骤都应该由会计部门和后勤部门对金额和货品数量进行详细的记录和保存。但在这一案例中，由于权责不明、分工有误，后勤和财务部门的工作人员勾结起来导致贪腐事件的发生。
(2)鼓励文化建设。内部控制的发展离不开组织的文化建设，组织的文化优良积极，会给内部控制提供一个很好的发展基础。
3.内部控制监督体制不完善
样品测试分析仪选用malvern2000，对采样点1 mm以下颗粒进行体积百分含量分析，然后做出粒度频率曲线图6，需要注意的是要将毫米粒径换算成Φ值粒径，它的换算公式为Φ=-log2D(D为粒径单位mm)。
关于内部控制概念，在众多内部控制定义中，国外最权威的内部控制定义是1992年美国COSO制定的《内部控制整合框架》中的定义，即内部控制是为了达到某些特定目标而设计的过程，是一种由企业董事会、管理层与其他人员执行，由管理人员所设计，为达到运营的效果及效率、财务报告的可靠性和相关法令的遵循提供合理保证的过程(张庆龙、聂兴凯，2011)。国内最权威的内部控制定义是由五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》中的定义，即内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程(张庆龙、聂兴凯，2011)。
书面理论写得再好，如果不能得以实施也是白费功夫。而实施的效果就需要有效的控制力度来保证。
四、对非营利组织完善内部控制的建议
1.优化内部环境
(1)树立正确的意识。要想内部控制走上正确的发展道路，首先应该树立正确的意识。非营利组织应当组织有关内部控制理论的学习，让组织内的所有人都了解内部控制的理念、意义、重要性等，明确内部控制的目标。只有有了正确的认知，人们才会付诸行动，对内部控制发展重视起来，也会在工作中付诸行动，积极配合，对于工作者的工作热情和素质提高都很有帮助。
(2)资金保护管理有漏洞。没有严格的现金内部控制制度，现金管理难以避免会出现问题。案例中出现的炫富事件，足以说明某非营利组织对于资金的保护和管理还存在着很多漏洞，善款竟然成为了个人炫富的资本。
(3)调整改善非营利组织的组织架构。案例中的某非盈利组织的组织架构过于繁琐杂乱，导致管理混乱。因此非营利组织必须引以为戒，采用精简科学的组织架构，保障内部的分工明确、权责分离，部门与部门之间分工合作、交流通畅。
2.保证有效的控制力度
(2)缺少外部监督。内部监督流于形式，而外部监督却往往根本不存在。非营利组织缺乏应有的自律精神，业内风气不佳，也没有强有力的领导和管理机构，导致钻空子的行为时有发生。
(1)授权审批严格规范。非营利组织在授权审批环节要足够严格规范，审批的内容、方法、权责都要有细致明确的规定，切不可马虎大意，给人钻空子的机会。
(2)完善资产保护体制。非营利组织接受了社会各界的爱心捐赠以及政府支持，包括资金和物品，对于这些资产一定要好好保护，不能让人中饱私囊。首先对于资金的保护，会计部门的权责设定一定要做到权责分离、各司其职，不能一人身兼数职，不相容岗位必须进行分离。同时要做到严格规范的记录和保管，对于每笔资金的入账、出账、使用情况都要进行详细的记载，并保留好票据等，以便日后进行核查。对于记账模式，最好能够使用电子数据库，防止传统纸质账本的遗失缺损。而对于物品的保存管理，也要做到定期的巡检和核查，一旦发现缺损情况要及时汇报。
2.内部控制实际操作中有漏洞
(3)优化预算管理。由于非营利组织的资产都是社会捐赠，其自身没有营利的能力。所以资金的运用应该更加严格有计划。要做好预算管理工作，根据资金状况对未来的工作开支做好规划，避免资金的浪费。预算不应该含糊粗糙，在编制预算时要对各项计划活动的每笔开支都进行预估计算，要明确资金的用途和数目，在之后的实施过程中要尽可能严格按照预算报表执行，不仅保证了资金安全，也减少了浪费和资金不足的困境。
3.完善非营利组织内部控制制度
(1)制定科学的法律制度。目前，我国还缺乏专门针对非营利组织内部控制的法律制度，缺少这一强有力的武器对于约束管制非营利组织内部控制漏洞十分不利。有关部门应该尽快制定一套科学合理的法律制度，让非营利组织的内部控制建设有法可依，也更规范合理。
(2)有效结合内部和外部监督，双管齐下。不仅仅要重视内部控制的建设，非营利组织同样也要接受外部监督。非营利组织的资金和物品大部分来自社会的捐赠，社会大众有权力对其进行监督。非营利组织应该要对大众披露相关信息，接受大众的监督和核查，尤其是慈善机构的资金数目和用途，更应该清晰细致地披露，保证善款用到该用的地方去，不能让大众的善心被浪费。另外，媒体工作者也应该肩负应有的责任，对于非营利组织进行及时的监督报道。再来，非营利组织也可以请专业的外部审计机构来对其进行审查，让专业机构找出不足之处并及时完善。
4.重视风险管理
集成学习（Ensemble Learning）是一种重要的数据挖掘方法，主要利用多个学习器的集成来解决问题，能够显著提高学习系统的泛化能力[4]。Elder在文献[5]中研究表明分类器集成技术优于简单的平均法和单一模型，且在近年来多届KDD和CIKM Cup中取得优秀成绩。集成学习也被认为是未来机器学习的重要研究方向之一，是提高学习精度的重要手段[6]。
(1)出台风险评估体系。对于非营利组织来说，在清楚了解组织的运营目标后，对于日常运营和管控可能出现的风险点应该要及时归纳总结，对于可以避免的风险要尽可能避免，无法避免的风险也要尽量降到最低。要出台科学有效的风险评估体系，在实际操作中根据体系对风险进行评估，采取相应的决策，让风险处于可控范围内。
(2)设立风险应对办法。风险不可能降到零，只能尽量避免或降到最低。所以针对可能出现的风险还是要提前想好应对的办法。这样即使在未来面临问题，也可以临危不乱，尽快采取措施，减少损失，而不至于束手无策，在问题发生后才去想办法而浪费了时间。
参考文献：
[1]郭晓芳.论非营利组织内部控制建设[J].现代商业,2012,(5).
[2]许晓芳.我国慈善机构内部控制构建思考[J].财会月刊：理论版，2012,(1).
[3]赵晓丹.我国公立非营利组织内部控制研究[D].东北财经大学,2011.
中图分类号： F235
文献识别码： A
文章编号： 2096-3157(2019)08-0052-02
作者简介：
郭今京，供职于浙江省药品化妆品审评中心。
鬼子队长收起军刀，又叽哩呱啦乱叫一气。翻译庄槐冷着脸说：“太君要你把烧窑的师傅请来，他要亲自问话！”停了一下，又说，“把人给我好好的带来，不许碰他一个指头！”
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