南京信息工程大学滨江学院 南京市
摘要：“营改增”是近年来我国税收政策改革中的一件大事，这一政策的实施，有效的避免了营业税重复征税的现象，为提供劳务的企业减轻了不小的税收负担。本文主要阐述了“营改增”政策的意义以及对小企业会计核算的影响，并为小企业提出了针对 “营改增”政策的会计核算改进对策。希望给一线的财务工作者提供建议。
关键词：营改增；小企业；会计核算；影响
一、“营改增”税收政策的意义
随着我国改革开放的不断深入，我国的经济引来了飞速发展，目前我国已经有一部分企业挤入了世界五百强，我国的生产总值位居世界第二。我国在经济方面取得了许多了不起的成就，同时也促进了我国经济体制改革的不断深化。此前，我国的营业税主要针对服务行业征收，但是营业税也存在着许多问题，例如营业税不能够像增值税那样能够抵扣进项税额，从而加大了服务行业企业的成本，影响了我国的服务业公司在市场上的竞争力。我国实行“营改增”政策主要是用增值税完全替代营业税，避免营业税重复征税的情况，保护我国小型企业的权益，让我国的税收制度更加完善。
二、“营改增”的实施对小企业会计核算的影响
（一）对企业收入的影响
“营改增”政策的实施首先会给企业的收入带来影响，由于营业税属于价内税，即商品的价格是包括税收部分的，而增值税属于价外税，即商品的价格并不包括税收部分。增值税属于流转税的范畴，只对商品的增值部分征收税金。企业在会计核算的时候，增值税部分不计入产品销售收入，而是以单独科目的形式呈现，然后再由销项税额减去进项税额来确认企业缴纳增值税的税额。因此，这会对企业确认收入造成影响。
（二）对纳税范围的影响
“营改增”政策还会对企业的纳税范围造成影响，在“营改增”政策实施之前，部分企业向税务部门缴纳营业税，其本身的固定资产等项目的折旧不能够纳入抵扣的范围，而在“营改增”政策实施以后，企业向税务部门缴纳增值税，除了原材料购入和产品销售这两个阶段，其本身的固定资产项目折旧等其他项目都能够被纳入抵扣的范围，随着企业增值税纳税的范围增加，这也加大了企业应纳税额计算的复杂性。
（三）对小企业人员意识的影响
“营改增”政策的实施，对于小企业来说，是有很多好处的，通过缴纳增值税，企业无须对非企业生产增值部分进行重复缴税，这就大大降低了企业的负担，尤其是规模比较小的企业。小企业的管理层可以将自己的精力放在如何更好地管理经营，而不用担心经营运行中税收过重的压力。同时，由于增值税的算税流程比较复杂，小企业应该要对财务核算岗位进行培训，提升税务管理水平。
（四）对企业定价机制的影响
“营改增”政策的实施，还有助于企业能够更加科学合理地定价。在“营改增”实施以前，由于小企业有缴纳价内营业税的压力，为了避免过多交税，企业可能会利用商品的价格来进行税收筹划，想方设法降低企业的要缴纳的税额。“营改增”实施以后，由于增值税是价外税，企业可以根据市场情况，更加科学合理地对自己的商品进行定价，这能够促进企业的健康运行，整个行业的稳步发展。
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（五）对企业现金流的影响
“营改增”政策的实施，对企业的现金流也会产生影响。在“营改增”实施之前，企业的营业税是根据企业的年度生产情况和经营利润决定的。在“营改增”实施以后，企业要缴纳的增值税需要计算进项税额和销项税额来决定交多少税，由于这一过程比之前营业税计算的过程更加复杂，企业和税务部门认定的增值税数额还可能出现差异，因此，这给企业的现金流管理带来了不小的影响，给企业的资金运转带来了不小的考验。
三、小企业针对“营改增”的会计核算改进策略
（一）制定相应的企业政策来适应新的税收环境
“营改增”政策的实施，为小企业减轻了税收负担，企业应该制定相应的企业政策来适应新的税收环境。“营改增”之后，企业缴纳的增值税有了抵扣项目，企业应该制定一套更加完备的政策来适应新的税收政策，例如企业购进原材料的价款中包含了增值税进项税额，能够在后来抵扣企业的销售货物的增值税，因此当企业经营条件比较好的时候，企业就应该加大购入原材料，扩大生产，达到扩大盈利的目的。
（二）小企业的决策与会计结算相结合
“营改增”政策实施以后，一般纳税人的企业的增值税允许抵扣，但是部分小企业并没有达到一般纳税人的要求，只能够按照小规模纳税人的身份纳税，而小规模纳税人采取的纳税方式并不能够抵扣增值税进项税额。因此，企业应该先完善自身的会计核算体系，当会计核算体系完备之后，就能够向国家税务部门申报，作为一般纳税人的身份来享受增值税进行税额的抵扣政策。其次，国家在制定增值税税率的时候，对不同的税收对象制定了不同的税率，对一些特定的产业还有特殊的政策优惠，一些小企业经营范围比较广泛，企业可以根据国家增值税的税率和政策优惠来决定自己的经营方向，来实现更多的经济效益。
（三）提升企业内部税务人员的专业知识与业务素养
“营改增”政策实施以后，会计核算出现了较多的变化，而新政策可能还没有被企业内部的税务人员所熟知，因此企业应该注重对企业内部税务人员进行培训，提升企业内部税务人员的专业知识和业务素养，参考新的税收制度来进行会计核算和税收筹划，以适应新的税收环境。企业还要强化企业税务管理者的税务认识，了解“营改增”政策实施前后的一系列变化，然后在企业内部制定一系列相应的税务处理制度，通过改进和完善企业增值税内部管理的制度，规范企业的报税流程，协调企业和税务部门的关系。
四、结语
“营改增”政策的出台，减轻了我国多数小企业的纳税压力，更加有利于小企业的发展壮大。小企业应该认识到“营改增”政策的重要意义，同时要组织企业内部的税务人员学习新的税收制度，了解新的纳税流程，为以后的工作提供便利。同时“营改增”政策也可以视为我国的税收体制不断完善的一个步骤，有利于缓解我国的税收问题，推动国家经济的发展。
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论文作者:吴凡
论文发表刊物:《中国经济社会论坛》学术版2018年第5期
论文发表时间:2019/3/4
标签：企业论文; 小企业论文; 增值税论文; 政策论文; 税额论文; 会计核算论文; 营业税论文; 《中国经济社会论坛》学术版2018年第5期论文;