PPP模式对建设项目审计的影响及路径优化研究
周 盈（湖南省西城建设有限公司，湖南长沙410000）
【摘 要】 PPP模式是指公私合营模式，通过政府部门和社会组织的合作共同完成建设建设项目，是一种全新的项目建设方式，会对建设项目审计产生影响。基于此，本文从PPP模式的特征入手，阐述了PPP模式对建筑项目审计的影响，并据此提出建设项目审计路径的优化对策，以期出现PPP模式的健康可持续发展。
【关键词】 PPP模式；建设项目；审计
前言
PPP模式下的建设项目具有投资数额大、社会影响广泛等特征，对其开展的审计监督工作是政府部门关注的重点。但是在实际的PPP建设项目立项及施工过程中，其流程和内容与传统建设项目有较大差异，政府部门需要明确PPP模式下的建设项目特征，有针对性地开展审计工作，保障建设项目的顺利完工。
1 PPP模式分析
PPP模式主要是指政府部门和社会组织合作的模式，在政府项目建设方面有广泛的应用，可以有效提升项目建设的效率和质量，妥善解决了政府部门项目建设中存在的融资困难问题。和传统建设项目相比，PPP模式下的建设项目更为细化，具体的项目流程如图1所示。
(2) 通过对探测数据的解译分析，同时结合现场地质条件和灾害发生时的实时信息，可以推断地形地貌、地层岩性及地质构造是滑坡形成的内因，而岩体风化为滑坡提供了物源条件，滑坡体内含水量少，特大暴雨是滑坡发生的直接诱发因素。在强降雨作用下，表层风化岩土体遇水软化并产生流动，随着水流下渗，下部岩土体遭到破坏，并在自重作用下发生剪切破坏从而形成滑坡灾害。
图1PPP模式下的建设项目流程图
结合图1的内容可知，和传统建设项目相比，PPP模式下的建设项目具有更为丰富的参与主体，其利益诉求呈现出多样化的特征。在参与主体变化的同时，PPP建设项目的管理主体也有所改变。传统建设项目的管理主体为政府部门，PPP建设项目的管理主体是由政府部门及社会组织共同出资组建的项目公司，该企业需要根据现代项目管理理念开展项目建设及管理工作，实现项目的全生命周期管理，可以实现建设项目的精细化管理，有助于建设项目各个环节间的有效衔接，避免建设环节脱节问题的出现[1]。通过上述分析可知，PPP模式下的建设项目出现较多变化，对审计部门开展的审计工作造成了一定的影响。
2 PPP模式对建设项目审计的影响
2.1 PPP模式对审计定位产生影响
在以往的建设项目审计工作中，审计人员是从投资人（政府部门）的角度入手，为了保障中政府部门的利益，对项目建设全过程的各项经济很多种开展审计监督工作。在PPP模式下，建设项目的投资人从政府部门转变为政府部门及社会组织，如果仍旧从投资人的角度开展审计工作，则其定位与国家审计相悖。因此，在PPP模式下，审计部门在开展审计工作时，需要转变传统的审计思想，重新进行审计定位。审计人员需要结合现代项目管理理论，保障建设项目相关利益者的利益最大化。也就是说，审计人员需要通过审计工作的开展，提升建设项目的整体效益及质量，保障政府部门、社会组织、承包商和人民群众的利益，充分发挥出PPP模式的优势。
在项目准备阶段，主要开展管理组织规划、建设方案制定及审核这三项工作，用来明确建设项目的风险、建设方式和交易结构等内容，构建建设项目的运行框架。在开展审计工作时，审计人员需要重点开展风险共担及利益共享的审计，在风险共担方面，需要审计政府部门及社会组织的风险承担状况，确保有能力的一方合理承担风险；在利益共享方面，需要审计融资结构的合理性及回报机制的规范性，确保社会组织的收益处于合理范围内，避免政府部门及群众的合法利益受到侵害。
2.2 PPP模式对审计模式产生影响
如前述，鉴于基层腐败与黑恶势力具有天然联系，基层反腐与打黑除恶是一个问题的两个方面。要推动基层社会的风清气正，对这两方面存在的问题要做整体性处理。
在PPP模式应用背景下，政府部门和社会组织通过合作开展项目建设工作，可以有效实现风险共担，降低政府部门建设项目中出现的融资风险及施工风险，为人民群众提供更为优质的服务。但是在PPP模式下的建设项目审计中，传统的事后审计模式难以体现PPP模式的优势。因为PPP模式下的建设项目重点在于决策、设计和施工环节，而事后审计对建设项目的作用微乎其微。因此，政府部门需要改变传统的事后审计模式，将审计工作前移，从项目决策环节入手，实现PPP项目的源头控制。
2.3 PPP模式对审计内容产生影响
在传统的政府审计工作中，政府部门将项目审计工作的重点放在了工程造价及财务收支的事后审计中，重点进行核减额的审计。但是在PPP模式下，建设项目的融资、采购及施工等工作均由社会组织负责，使得传统的审计内容不再属于政府部门的监督范围内。因此，PPP模式对建设项目审计内容造成了影响，政府部门需要将审计重点转变为成本管理、经营管理及服务收费管理等方面[2]。
3 PPP模式下建设项目审计的路径优化
3.1 合理创新跟踪审计模式
在建设项目决策环节，主要开展项目识别及项目准备工作，审计人员需要根据这两项工作的特点及内容，明确审计工作的内容。在项目识别阶段，政府部门主要开展项目发起、筛选、评估及论证工作，这一过程中的审计工作内容为项目筛选工作，审计人员需要对项目审批流程及环境影响评价报告等内容进行审计，分析流程的合理性及报告资料的完整性，并结合可行性研究的内容，进行项目物有所值评估以及财政承受能力论证的分析，找出评估及论证工作存在的不足，进一步完善项目识别阶段的相关工作，有助于建设项目经济性及可行性的提升。
3.2 明确项目决策环节的审计内容
在建设项目审计工作中，跟踪审计模式的应用有助于项目中资金的最大化利用。但是和传统建设项目相比，PPP模式下的建设项目有较大差异，建设项目的识别、选取、采购及执行工作需要经过较长的时间，最高可达30年，传统跟踪审计方法的优势难以体现，还会浪费较多的资源。因此，审计人员需要结合PPP模式的特征，进行跟踪审计方法的创新，将跟踪审计的切入点选在项目决策环节，并重点开展项目决策环节、项目采购环节的前期及项目验收移交的后期，有针对性地开展跟踪审计工作，充分发挥其优势。具体而言，审计人员可以将跟踪审计的重点放在可行性研究、社会组织选择、合同签署及运营维护等环节，提升跟踪审计工作的效率及质量。
王荣（1984.05-），女，上海，国家建筑信息模型（BIM）产业技术创新战略联盟助理研究员/经济师，南京工业大学经济与管理学院工程管理专业在职硕士研究生，研究方向：建筑产业现代化，工程建设标准化、建筑信息模型BIM。
笔者除了在课内、课外文言文教学方面下足功夫，而且还推出了“每日一摘”系列，到高三时，每天积累一句《论语》中的句子。例如“知者不惑”“仁者不忧”“勇者不惧”——《论语·子罕》，首先让学生翻译，其次让学生根据译文拟一个作文题目，随后进行片段式写作。
3.3 明确项目采购环节的审计内容
在项目采购环节，政府部门主要开展资格预审、文件编写及采购合同签署等工作，和传统建设项目中的招投标阶段类似。针对这一特征，审计人员可以按照传统招投标阶段的审计内容，明确项目采购环节的审计内容。具体而言，审计人员需要进行采购文件完整性及供应商招标过程的审计，确保开标过程的规范性及评标过程的公正性，并重点开展中标供应商的资质审查，确保建设项目的材料供应的质量及有效性。与此同时，审计人员需要开展合同内容的审计工作，主要对合同内容的全面性及合理性进行分析，确保政府部门和社会组织享有同等的合同控制权，确保合同中的担保内容、政府补贴以及违约处理措施等内容符合相关标准。
3.4 明确项目施工验收环节的审计内容
在PPP项目建设阶段，审计机关不可以过多参与，而是要将项目施工建设工作交由社会组织负责，充分发挥出社会组织的施工建设及成本管理优势，提升建设项目的质量、效率及经济效益。在项目建设过程中，政府部门需要做好项目建设效率和质量的监督工作，确保社会组织严格按照合同内容开展相关工作。在项目竣工后的经营维护环节，审计人员需要重点审查建设项目的收费状况及项目绩效，还需要审计其他监管部门的监督效果，明确PPP项目的建设效果，保障PPP项目的有效开展。在建设项目移交的过程中，审计部门需要重点开展移交节点的资产评估工作，确保建设项目的价值满足合同的要求，保障政府部门及社会组织的利益[3]。
4 结论
综上所述，PPP模式的发展对建设项目的审计定位、审计内容及审计模式产生了影响，需要受到审计人员的重视。通过本文的分析可知，审计人员需要合理创新跟踪审计模式，明确项目决策环节、采购环节及施工验收环节的审计内容，准确定位PPP建设项目的审计工作，提升审计内容的全面性及有效性。
参考文献
[1]蔡学彪.PPP模式下地方政府建设项目审计问题研究[J].价值工程，2018，37（26）：130-131.
[2]汪 蕊.论PPP模式建设项目审计监督的特点、机制与路径[J].纳税，2018（18）：208.
[3]陈 智.PPP模式下建设项目审计问题探讨[J].市场研究，2018（05）：16-17.
【中图分类号】 F283
【文献标识码】 A
【文章编号】 2095-2066（2019）06-0277-02
收稿日期： 2019-5-20
作者简介： 周 盈（1980-），女，工程师，本科，主要从事成本管理工作。
标签：ppp模式论文; 建设项目论文; 审计论文; 湖南省西城建设有限公司论文;