会计信息弊端表现及其对策探讨，本文主要内容关键词为：弊端论文,对策论文,会计信息论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一
任何一项经济活动的决策都离不开相关的经济信息，尤其需要会计信息的支持。但当前会计提供的信息未尽如人意，其弊端主要表现是：
1.会计信息只反映经济活动
一般来说，会计应考核主体行为所具备的收支对比的各个方面，包括经济性质的和非经济性质的。目前，企业对外提供的会计报表基本上是财务报告。会计假设中的货币计量又使得会计信息只关注主体具有经济价值的相关业务，却不能以非经济价值角度对主体行为进行评价。而企业的行为是多方面的，影响企业生产和发展的非经济因素普遍存在。因此，企业在生产经营过程中不仅有经济义务而且还要承担非经济的社会责任。这是由于企业的发展前景取决于各种政治、经济、社会因素的共同作用。相应地，在所提供的会计信息中要求反映非经济活动方面，这将有利于信息使用者在进行投资、信贷决策时作出正确抉择。
2.会计信息只是历史信息
财务会计提供的信息是企业过去已完成了的经济活动的反映。实际上，决策与企业未来密切相关。虽然这些历史性的会计信息对信息使用者经济决策有用，但由于这些信息是建立在历史成本原则基础之上，由于物价的变动使得历史的会计信息与企业现实的财务状况、经营成果之间出现较大偏差，提供的会计报表就不能真实反映企业的财务状况和经营成果，从而导致会计信息失真。
3.会计信息只是货币形式的财务信息
货币信息只能综合抽象反映企业经济业务，而不能充分表现企业经济业务的具体情况。虽然这些货币信息对使用者的经济决策十分重要，但并非其唯一所需。许多有关企业的非货币信息对信息使用者的决策也是相关的。例如：企业信誉的好坏、企业职员的生产积极性以及服务态度等。
4.会计信息是综合会计信息
会计信息是对企业数量众多、种类各异的经济业务进行加工、整理的类别综合。其综合性是指会计信息是将反映不同经济业务的各个部分、各个属性的会计信息联合成一个统一的整体，使会计信息具有简单、明了的特点。但也有不足：掩盖了企业个别经济业务或交易的特殊性。企业的信息使用者来自不同领域并与企业之间存在着不同经济利益关系，尽管综合性的特点保证了会计信息完整反映企业主体的价值运动，但综合性并不能满足所有信息使用者的决策要求。从这个意义上讲，“个别项目、分类合计或财务报表的其他组成部分对进行投资、信贷或类似决策的人士来说，也许比综合信息更加有用”。
5.具有稳健主义的会计信息
会计确认、计量中的稳健性（又称谨慎性）原则是对商品经济环境中客观存在的风险性和不确定性所采取的谨慎态度。它有利于保证企业资产完整性、增加企业经营能力。但也表现出局限性：首先，会计信息的相关性和可靠性质量特征都要求会计信息符合企业实际的生产经营状况。但采用稳健性原则来确认、计量资产、负债、收入和费用，很可能会导致会计信息偏离实际；其次，企业目的在于最大限度增加企业的资金来源，而采用稳健性原则确认的计量常会使企业会计报表提供的信息偏于保守。如有些反映企业竞争能力和潜力的资产、收入等信息不能得到真实反映，可能会导致信息使用者对企业的经营能力、财务状况作出悲观判断，从而使企业失去生产经营急需的投资和信贷利益。
6.会计信息受会计人员主观因素和其他方面的影响
一方面，会计信息系统由会计人员控制和操纵，主观判断在所难免。且不同的会计人员由于具有不同的业务水平很可能对相同或类似经济业务作出不同的估计和判断，这在一定程度上影响了会计信息的可靠性和相关性；另一方面，由于企业内部管理人员有意隐瞒企业实际财务状况和经营成果（通常是在企业经营状况不利时），为了骗取投资和信贷，“扭亏为盈”，弄虚作假，向信息使用者提供歪曲、不可靠的会计信息，从而造成不良影响。
二
相应对策笔者认为可从以下几方面考虑：
1.在企业财务会计与现代管理会计结合使用的基础上，试建立和运用社会责任会计、通货膨胀会计
通过建立、运用社会责任会计，并提供社会责任信息，可以让使用者充分了解到企业所应承担的社会责任的具体履行情况，更有利于其决策，弥补了会计信息只反映经济活动的不足。此外，社会责任会计采取货币、实物量、劳动量以及其他计量等多种计量方式，也对会计信息只是货币形式的财务信息进行了有益、必要的补充。所编制的社会责任会计报表应反映：（1）企业收益方面的贡献；（2）人力资源方面的贡献，如企业的招募录用、技术培训、职务轮换和扩展、提高工薪水平、改进职工福利、改善劳动保护条件、美化企业环境等方面；（3）对所在社区的贡献，如为发展本社区的公交事业、医疗保健服务、市政建设以及游乐设施等提供人力和财力的支持，还有对教育和慈善事业、提供平等就业机会等方面的支持；（4）改善生态环境的贡献；（5）反映提供产品和维修服务的贡献以及企业产品的质量方面。
由于物价变动，历史成本会计不能为信息使用者提供可靠的会计信息，而通货膨胀会计则可弥补历史性会计信息这一不足，能充分反映物价上涨或下跌对会计数据的影响。采用通货膨胀会计方法可以提供企业各类资产的实际价值、各种产品的实际成本以及各会计期间的实际收益，避免历史成本会计产生虚增收益，为投资者、债权人和企业管理人员决策提供更为可靠的会计信息。在报表编制上，可采取把历史成本会计报表作为基本会计报表，将现时成本调整的报表作为补充会计报表的方法，供使用者决策时对比使用。
2.试采用“事项法”，并建立一整套事项会计信息系统
“事项法”是指会计信息系统只提供有关经济业务的信息，让信息使用者根据自己的决策需要来选择经济业务发生的信息，利用适合自己的决策程序、方法进行决策。一整套事项会计信息系统的建立，其内容应包括：第一，大量的基础数据能够记录总计划中的所有事项；第二，由使用者本人根据事项结构（或总标准）来确定信息构成；第三，由使用者确定信息的功能或运行，以便处理有关的会计信息。采用事项法，资产负债表则成为一个企业自创立以来的所有有关的会计事项，通过帐户分类汇总后以余额间接表现的报表。“资产负债表的编制应有利于使其所列示的事项重新组合最大化。”〔1〕； 收益表被视为企业在某个期间所发生经营事项的直接表现，“在外部环境变化的条件下，收益表内应侧重描述经营活动的重要事项，以便有利于预测将来某个阶段发生的同样事项”〔2〕； 财务状况变动表则应侧重于财务与投资事项是否与决策有关，以决定财务状况变动表中是否予以报告的事项。上述做法的优点是：由使用者来决定会计数据的收集和评价标准，避免因会计人员对数据的加工，尤其是分配、递延、预计、摊销、汇总等程序所产生的方法错误、信息偏差和损失。采用“事项法”也应注意以下问题：
（1）事项法要求使用者提供更多的数据， 增加了会计人员的工作量；
（2）计量影响主体所有重要事项的相关特征可能会导致信息超载；
（3）在现有会计技术水平条件下，不容易对各种事项的特征全面进行计量；
（4）选择重要事项所依据的标准尚待进一步完善。
3.确定具体的稳健会计确认，科学、合理地运用稳健性原则。
稳健性原则，简言之，就是多预计损失少预计收益。其实质在于要求会计人员在反映带有不确定因素的经济业务时采取审慎的态度。它有利于保护债权人的权益、防止企业将资产作为股利发放给股东等，它的不足如前所述。因此，我们应对稳健原则作出明确范围界定。如果运用不当，甚至滥用：一方面会成为企业建立“秘密准备”（亦称“隐藏准备”，由资产的低估或负债的高估造成）的工具，因为在本期资产负债表中低估资产，使得未来各期因资产的低估而虚增净收益，造成虚假盈余，给信息使用者以假象，以至其投资导向发生错误。国际会计准则委员会颁布的第1 号准则“会计方针的交待”也特制指出：“不肯定因素在许多业务中是不可避免的，在编制财务报表时应对此持审慎态度。但是，审慎并非建立秘密或隐藏准备的正当理由。”另一方面，也会成为人为减少定期收入、隐瞒利润、偷税漏税的工具，并为不连贯地采用会计程序和方法提供条件，从而影响会计资料的真实性、公允性和可比性，会计信息也就自然失去了真实性和可靠性。鉴于此，试确定以下使用范围：
（1）按成本与市价孰低法对有价证券的有货计价；
（2）用后进先出法进行存货成本分配；
（3）用加速折旧法对固定资产计提折旧；
（4）计提坏帐准备；
（5）预提商品削价准备金。
4.提高会计人员素质，加强会计师事务所对企业的社会间接监督作用。
为了不影响会计信息的相关性和可靠性，一方面，应进一步提高会计人员素质，直接提高会计信息质量；另一方面，需大力发展我国注册会计师，并通过会计师事务所依法受托形式以其独立性的特点对企业以及有关经济组织的会计报表、其他经济资料进行合法性、真实性审查，揭示营私舞弊、弄虚作假行为，向信息使用者提供经过公证的会计信息，使其能够依据真实可靠的会计信息作出正确无误的抉择。
注释：
〔1〕〔2〕〈美〉会计学教授齐治H.索特（George H.Sorter）