新政府会计制度的实施，对包括高校在内的所有行政事业单位的会计核算产生巨大的变改和影响。高校在执行政府会计准则、制度的实践中，资产的核算管理遇到了一些值得探讨的问题，对其进行分析，探索解决高校资产核算管理的方法、思路。
政府会计制度下高校资产核算管理的探索
◎李玉桂
高校资产是学校进行教学、科研活动等的重要保障，其核算管理显得尤为重要。自2019年1月1日起高校按政府会计制度、准则的要求对其资产进行核算和管理。在实际业务操作中遇到了一些值得商榷的问题。对其分析，寻求高校资产核算管理的方法、思路，为高校资产核算管理提供参考。
一、估价入账固定资产的核算
1.估价入账资产范围。
政府会计制度、会计准则对估价入账资产仅提及自行建造已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，而对于外购取得的已交付使用但暂不具备入账条件的设备是否暂估入账没有明确。实务中财务依据资产的发票及相关的合同、验收单等资料记账的，对于那些已投入使用但延期提供发票的外购资产如果入账，只能按暂估值入账。另外，对于这些不入账的资产，在获取发票入账之前有些资产的入账价值可能发生变化，因此，对那些已投入使用未入账的外购资产，也应当按暂估价入账纳入学校资产进行核算管理，暂估入账资产不能仅限于自行建造的固定资产。
将dli和dri的表达式带入到式(2)中，我们可以得到该微元电流在空间P处产生的磁感应强度矢量在三个方向上的坐标分量：
2.暂估入账资产折旧调整。
政府会计制度对于按暂估价值入账的固定资产在竣工决算后按实际成本进行调整时，折旧如何调整没有提及。但《政府会计准则第3号-固定资产》对此规定：会计主体应当对暂估入账的固定资产提取折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。也就是说，已经计提的折旧不做调整，后续的折旧额为资产实际成本与已提折旧额之差，在正式入账时按剩余的折旧时间重新确定每期的折旧额。
鉴于以上情况，在政府会计制度下对建设项目转固核算笔者建议进行如下处理：
2.只对建设项目的建安投资、需要安装的设备投资（含特种设备电梯等）形成的资产进行工程结算、竣工财务决算，当资产已交付使用但未办理竣工决算手续时，按估计价值入账，待办完竣工决算手续后再按实际成本调整原来的暂估价值。
二、基建项目转固定资产的核算
政府会计制度的“固定资产”、“库存物品”会计科目的核算范围中均含植物类资产，而对植物类资产核算的具体内容、口径和确认标准均没予以明确，也没作出进一步的解释和说明。实务中，有的高校参照有关制度制定本校核算标准对植物类资产进行单独核算与反映；有的高校目前还没有将其纳入资产进行核算，发生的与植物相关的费用直接记入后勤绿化费用。因此，要将植物纳入资产核算范围，政府应出台有关植物类资产核算的具体制度、准则或对植物类资产核算作进一步的阐释和完善，明确相关科目核算口径和标准。笔者认为，植物类资产依据植物的门别分类计入不同会计科目进行核算：实验、实习、科研用的植物记入“库存商品”科目；名贵古树苗木、珍贵植物及单位价值符合核算标准的植株及虽达不到核算标准但数量超过50棵以上的同一类植株，记入“固定资产”科目；多年生草本性植物和灌木及达不到核算标准且数量在50棵以下的同一类植株发生时记入后勤绿化费用。
实务中，高校建设项目的交付使用日与竣工决算日常常不一致，对建设项目形成的资产是在办理竣工决算主管部门批复后转固的。在竣工决算日转固，具有核算简单，不进行估价入账，不需调账，业务工作量少的优点。缺点是：当竣工决算日滞后于交付使用日时，在转固入账日，有的资产已到或超过其使用年限，有的资产已报废由于没入账不能对其按正常资产报废处置；当竣工决算日早于交付使用日时，有的资产虽已转固入账，但事实上没交付使用（如电梯，须办妥准运证方可使用）。
实际业务核算是正式入账时调整原已提的折旧额，跨年度的记入“以前年度损益调整”科目，年度内的调整当月的成本费用。这样调整优点是：核算简便，前后各期计算口径一致，不产生疑议；缺点是：对有所得税的高校来说，与税法规定的以后折旧年限内扣除的折旧额不相等。笔者认为，暂估入账资产折旧调整：对于有所得税的高校，按会计估计变更处理；对于没有所得税的高校，调整原已计提的折旧额，不按会计估计变更处理。
3.建设项目竣工决算报告内容，应详细披露项目竣工决算资产状况：直接记入“固定资产”、“无形资产”科目的资产名称，价值及折旧计提等信息；暂估入账资产的暂估价、实际价值、已提折旧额及年数、未提折旧额及年限。
本文简单对钢混凝土叠合梁模板支架的施工技术进行了考察。经过实践证明，采用自承式悬挑支架体系来开展混凝土模板的搭建最为契合钢结构本身的特性，因此其结构安全性最好，施工效率较高且外部感观亦相对完整，是实现钢混凝土叠合梁模板支架施工的良好途径。
1.对于不需要安装的设备投资及其他投资不再通过“在建工程-设备投资/其他投资”科目明细核算，交付使用时直接记入“固定资产-建设项目”科目；对于建筑安装工程投资、需要安装的设备投资、待摊投资仍通过“在建工程”科目明细核算。
三、植物类资产的核算
政府会计制度坚持基本建设项目按《基本建设项目竣工财务决算管理暂行办法》（才建[2016]503号）规定进行竣工财务决算，对于交付使用但未办理竣工决算手续的固定资产，按估计价值入账，待办完竣工决算手续后再按实际成本调整原来的暂估价值。主管部门批复项目竣工财务决算重点审查待摊费用支出及分摊是否合理，且建筑安装工程和需要安装的设备在交付使用后竣工财务决算前需要社会中介机构对其进行工程造价结算审核来确定其实际成本，交付使用时资产价值没确定，而不需要安装的设备投资和其它投资形成的资产则不进行工程造价审核，不论其在交付使用时还是在竣工决算后入账，入账价值已确定。因此，交付使用暂估入账资产实际是建筑安装工程投资和需要安装的设备投资形成的尚未办完竣工决算手续的资产。
四、无形资产的核算
1.会计制度用词不严谨易引起操作多样化。
西芳寺庭园给人印象最深的莫过于石与石组的布局与配合。在西芳寺西北面山腰上一块不大的地方，梦窗用白色砂砾耙出波纹，用几组天然石作为役石（角色石）：坐禅石、须弥石、龟石、鹤石、蓬莱石等，创作了洪隐山枯山水石组，被认为是现存最早的枯山水范例。梦窗主张“草木国土，悉皆成佛”，自然界的一切事物皆是神灵的寄托。
选择我院于2017年3月20日—2017年10月12日期间收治的阑尾炎患者共计100名，以50人为限使用随机的方式将患者分为观察组与对照组，观察组中，男性26例，女性24例，年龄为22～67岁，平均（34.9±4.2）岁，患者的发病时间为3.2小时～13天，平均为(6.8±1.8)小时；对照组中，男性25例，女性25例，年龄为23～66岁，平均（35.1±4.1）岁，患者的发病时间为3.9小时～14天，平均为(7.3±2.1)小时。两组患者进行基本资料的比较，差异较小（P＞0.05）。以上研究经过医院伦理委员会批准，患者全部知情同意。
会计制度规定，“非大批量购入，单价小于1000元的无形资产，可以于购买的当期将其成本直接记入当期费用”。也就是说，对这部分无形资产，既可以记入当期费用，也可以不记入当期费用；如果计入当期费用，也是直接计入，而不是先计入“无形资产”后再转作当期费用。另该规定使用了不定量词“大批量”，缺乏明确的口径。这样，不仅会造成核算口径的差异，还会影响会计报表数据口径的一致性和可使用性。因此，应科学准确地描述这句话，可以这样规定，“单价小于1000元的无形资产，于购买的当期将其成本一次性全部转销”。
2.判断来确认无形资产易造成资产归类不统一。
会计准侧规定，“购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的软件，应当确认为无形资产”。也就是说，购买的软件是否确认为无形资产，经由判断来确定。会计工作者以自己的认知很难做出一致准确的判断。因此，应作这样的解释或说明，“购入的计算机应用软件随同计算机一起购入的确认为固定资产，单独购入的确认为无形资产”。
五、固定资产折旧列支的核算
高校固定资产计提的折旧（不含经营用、工程用资产计提的折旧）依据财会[2018]19号文件附件一的规定，分摊到科目“业务活动费用-教育费用/科研费用”及“单位管理费用-行政管理费用/后勤保障费用/离退休费用/单位统一负担的其它管理费用”。对于如何分摊，没有给出规定和诠释。
实务中，高校按事业单位“三定”规定划分部门，列支折旧费同其他费用是按部门设置对应关系：资产-部门-费用（折旧），折旧分摊的部门对应关系设置没有统一的规定，各高校自行设置；有些部门既开展业务活动及其辅助活动，也开展管理活动，或业务活动、管理活动中的多项分项活动，但资产折旧列支时单纯的按部门区分列支；有些资产无法确定其属于教学、科研用还是行政管理、后勤保障用，完全靠会计人员专业判断，为了准确列支折旧费用，核算教育成本。笔者认为折旧应根据高校的业务特点，制定折旧列支具体标准，如后勤管理机构的资产折旧明确规定列入“行政管理费用”；资产入账时即按用途区分为教学、科研、行政管理、后勤保障、离退休和其他用资产；入账时，对于资对于资产用途多且能区分的按用途列支折旧；入账时，对于资产用途多且无法区分的，统一标准确定为某单一用途或确定为某几项用途及所占百分比按比例计算列支折旧额。
六、结束语
总之，随着政府综合财务报告制度的逐步建设，在执行政府会计制度的实践中继续探索高校资产核算管理的思路和方法，以期建立科学、全面、有效的资产核算管理体系，提高高校资产核算管理水平及资源使用效益，为高校绩效考核提供参考依据。
黄昏时回到豪宅，秦川的身边，坐着他们的私人医生。菲儿过来。秦川表情痛苦地说，尽管我很伤心，不过我还是想请你面对现实……
◎作者简介： 李玉桂，男，出生年：1971.10，籍贯：河南省邓州市，职称：会计师。
（作者单位：辽宁科技学院）
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