政府部门内部审计人员能力素质研究，本文主要内容关键词为：政府部门论文,内部审计论文,素质论文,能力论文,人员论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、政府部门内部审计人员能力素质研究必要性
在过去的岁月里，内部审计的态度、方式和价值观都已经发生了翻天覆地的变化。内部审计从最低层次的查账转变为高层次的确认服务和咨询服务，从审计货币资金到评估战略所带来的风险，从被动检查合规情况到主动帮助被审计单位提供风险管理的建议。然而，问题并不是所有的内部审计组织和人员都朝着这个方向步调一致地前进，甚至有很多人仍旧在原地踏步。
为迎接挑战，提升内部审计人员的职业胜任能力是一个不容回避的问题。《国际内部审计专业实务框架》认为：“内部审计师必须通过持续职业发展来增加知识、提高技能和其他能力”。内部审计师有责任接受继续教育以加强和维持其专业能力。但是，目前的培训大多缺乏系统性，受自身人力资源管理成熟度的限制，内部审计人员的培训内容的选择也大多是内部审计组织自己提出来的，缺乏现实性和前瞻性的考虑，更多限于准则与相关知识的培训，这些内容也大多是考虑了社会经济生活中的热点问题。事实上，从西方国家内部审计人员培训的现实来看，内部审计的培训内容大多是在内部审计职业胜任能力框架的统领下，由人力资源部门根据发展战略与内部审计的实际情况提出内部审计从业人员培训的内容体系。内部审计人员能力素质的高低将直接影响到内部审计职责履行的效果，进而影响到管理层与决策层对于内部审计组织的重视程度，影响到内部审计人员组织地位的提升。内部审计职业能力建设是一项具有战略性、基础性决定意义的任务，对于其能力框架的研究则是对于内部审计专业人员能力培养的基础，该项工作的理论研究与实践对于内部审计职业十分必要。
二、思路、原则与方法
（一）思路
1.根据内部审计职业在整个政府中的组织定位及其所承担的具体职责，从投入的角度，运用能力要素法，根据问卷调查与国际上关于内部审计人员胜任能力的最新研究成果列出内部审计人员所需具备的职业特质、核心职业知识和职业技能。当然，能力要素法仅是解决了通用的内部审计职业核心胜任能力应该包括的内容，具体落实到审计员、审计部门负责人这两种不同的职业角色，又会表现出一定的成熟度需求差异性。这种差异性源于每个职业角色所承担的具体职责是不同的，这些职责的差异性客观上要求内部审计人员应该具有履行其职责所需要的胜任素质，因为内部审计人员顺利完成职责的过程就是他在工作中运用和发挥自己具有的胜任能力的过程。
2.根据上述分析，采用功能分析法，从这四个层次的从业人员角色分析和其所需履行的职责入手，列出履行该角色的职责所需的核心能力要素。这种方法与思路的设计，有利于未来将内部审计后续教育的培训课程体系与工作的需求紧密联系在一起，并指出了培养特定内部审计岗位的方向。
（二）原则
1.基于“冰山模型”原则。设计和开发内部审计职业胜任能力模型的目的在于找寻驱动内部审计岗位高绩效的因素，期望通过对比胜任能力模型所列出的胜任能力要求，找寻内部审计组织和人员努力的方向，将培训与开发的重点放在解决内部审计人员所缺乏的胜任能力上，真正将模型应用于实践。根据麦克兰德教授提出的“冰山模型”，其所提出来的知识、能力、社会角色、自我概念、特质和动机六个要素中，仅有知识和能力要素是处于显性的，是易于被培养、开发和评价的要素，其他几个要素则属于隐性的，难以被培养、开发和评价。因此，从模型应用于实践的角度来看，笔者倾向于将内部审计人员胜任能力要素定位为知识和技能，这也与《国际内部审计专业实务框架》第1200、1210条规定相符合，即内部审计师在开展业务时，必须具备专业能力和应有的职业谨慎。其中专业能力是指内部审计师必须具备履行其职责所需要的知识、技能与其他能力。当然内部审计是一种职业，这种职业必然存在区别于其他职业的职业价值观、行为操守，可以将它笼统地概括为内部审计职业特质。
2.现实与前瞻性相结合原则。我国的社会政治体制、经济体制、文化背景与发达国家都有区别。我国政府部门内部审计职业胜任能力模型的设计应该基于我国特殊的内部审计环境进行设计，充分考虑内部审计的组织定位与职责范围的特殊性，然后再去设计具体的胜任能力模型。但也应该认识到，尽管不同国家的内部审计环境有所不同，但是，未来通过内部审计改善政府治理，帮助政府部门实现价值增值的目标应该是一致的。在充分考虑现实的同时，内部审计职业胜任能力模型的设计还应该保持一定的前瞻性，研究、借鉴国际内部审计师协会以及发达国家，其他优秀职业团体关于内部审计职业胜任能力模型的设计内容。也就是说，这个模型是一个最优的标准，政府部门可以结合自身的组织现状，借鉴并修改设计出与自身发展具有适应性的模型。
3.核心能力原则。职业胜任能力模型中关于内部审计职业人员的核心胜任能力的描述，是所有内部审计职业人员履行不同的职责所必需的通用技能，只是不同层次的职员熟练程度有所不同。但是，也应该认识到，这些核心胜任能力有利于政府部门结合自身内部审计组织现状，设计自身的内部审计人员的培训体系、绩效考评，实施有效的内部审计岗位管理。
（三）方法
1.功能分析法。这种方法着眼于分析从业人员的角色和其所需履行的功能，然后按任务或子任务细分，从而推定出一系列的业绩评价标准及能力列表，也被称为是业绩结果法，这是最常用的一种分析方法。
2.能力要素法。能力要素法着眼于个体的投入分析，如知识、技能和品质等。采用能力要素法，专业知识是基础，专业技能是核心，专业品质是保障，这三个因素相互联系、相互作用，共同影响到个体层面的专业胜任能力。
3.问卷调查法。这种方法是指通过对文献的回顾、对实务工作者的访谈等多种方法编制研究问卷，在大样本调查的基础之上通过对数据进行探索性因素分析，提炼出胜任能力框架的构成要素。这也是胜任能力研究最常见的方法之一。
4.战略导向法。战略导向法是指确定与组织核心观念和价值观一致的胜任力。根据发展战略进行逐步分解，通过小组讨论或研讨会的方式得出针对某类员工的核心胜任能力，并形成胜任能力的定义和层级。在具体方法的选择上，主要融合并采用能力要素法、功能分析法、问卷调查法三种方法。主要基于以下两点考虑：其一，需要根据内部审计职业在整个政府部门中的组织定位及其所承担的具体职责，从投入的角度，运用能力要素法，根据问卷调查与国际上的研究成果列出内部审计从业人员所需具备的所有核心职业特质、职业知识和职业技能。其二，不同层级的内部审计从业人员所承担的具体职责是不同的，这些职责的差异性客观上要求内部审计人员应该具有履行其职责所需要的胜任素质，因为内部审计人员顺利完成职责的过程就是他在工作中运用和发挥自己具有的胜任素质的过程。能力要素法仅是解决了通用的内部审计职业人员核心能力应该具备哪些内容，但是，落实到具体岗位的熟练程度是不同的，会表现出一定的成熟度差异。因此，采用功能分析法，从岗位中的从业人员角色分析和其所需履行的职责入手，推定出该角色的能力要求。
三、职业特质、知识和技能
（一）职业特质
特质在现代汉语词典里解释为“特有的性质或品质”。职业特质是指人与职业行为有关的差异性、内在的个人特点。当一个人的职业特质与职业发展方向相符合时，他就会对职业产生更大的兴趣，会持久地全身心地投入。胜任的政府部门内部审计人员所具有的共同职业特质包括：
1.独立。独立性是审计的灵魂所在，独立性带给审计的价值，在于创造一种让审计师最大限度地实现客观性的环境。独立性能够赋予审计活动一定程度的自主权，尤其是在提供咨询服务时独立性显得尤为重要。
2.客观。客观性是在独立性的基础上而产生的。客观性能够直接产生内部审计活动的价值。客观性是指内部审计师必须公正、不偏不倚的发表意见，避免任何利益冲突。
3.诚信。诚信作为内部审计人员的职业特质，内部审计师必须要讲究诚信，诚信的人值得信任，更重要的是为信任他们所说的和所做的奠定基础。内部审计工作“产品”的使用者只有在对内部审计人员信任的基础上，才会依赖于他们的“产品”，作出判断。因此，诚信也是内部审计职业道德规范的核心。
4.激情。善于做你不喜欢的事情，这几乎是不可能的。人在激情的支配下，常能调动身心的巨大潜力。内部审计职业所面临的挑战是独一无二的，它一方面要从事咨询服务，另一方面又要保持职业的客观性，而两者之间的平衡是非常困难的，仅仅拥有职业知识和技能对于内部审计工作来说是远远不够的。成功的内部审计师往往对他们的工作拥有浓厚的兴趣并充满热情，在面对压力与阻力面前依然保持对这个职业的热情，他就会做得更优秀。
5.好奇。从事内部审计工作时，内部审计人员常常缺乏判断所需要的依据，因此，内部审计师必须充满好奇心，询问超出“常规检查表”所列的问题。他们可能需要通过更多的试探性的问题来获得验证。此外，内部审计工作中，许多问题的解决方案并不是显而易见的，成功的内部审计师往往需要富有创造性并且打破条条框框，创造出对管理层及其他利益相关者有价值的各种方法。
6.敏感。内部审计师必须具有高度的职业敏感性，通过发现内控系统中存在的问题，提醒管理者，帮助他们保持高度的警觉.避免风险的发生。内部审计师必须拥有和保持敏锐的目光，判断存在的问题，提出改进的建议，并时常针对敏感性的问题，采用探寻式的口吻向管理层寻求异常反应，采用一种强大的嗅觉力，预感问题的严重程度。
7.审慎。作为一种特质，职业审慎性是指内部审计师在复杂的环境下，能运用自己的专业熟练性和技巧，识别出损害组织利益的各种现象和行为。职业审慎并不要求对所有的交易进行详细检查，但针对那些重大、复杂的敏感问题，必须保持审慎的态度，尤其警惕那些故意犯错、消极怠工、浪费、利益冲突、违法乱纪现象，对控制不充分的领域提出改进建议。当然，职业审慎并不意味着内部审计人员永不犯错，因为内部审计师不能保证发现所有重大的风险，更不能绝对保证不存在违反规定或违法乱纪现象。
（二）职业知识
从目前关于知识的分类来看，具有复杂性和一定的难度。知识分类呈现出无限多样性。为了研究的方便，采用并改造了国际会计师联合会（IFAC）2003年在《成为胜任的职业会计师》报告中提出的职业知识分类：一般知识、会计与相关知识、信息技术知识、组织与经营知识等，将内部审计的职业知识分为：职业基础知识、职业应用知识、职业环境知识。
1.职业基础知识。职业基础知识是指通过普通的国民教育所能获得的基础、广泛的一般知识，它是能够为内部审计师的职业生涯提供核心技术的基础知识。这些知识为内部审计师的后续教育学习和相关专业学习提供了基础。基础知识的核心内容包括：公共经济学基础知识、公共管理学基础知识及相关知识、政府会计基础知识、审计基础知识、统计学基础知识、信息技术知识、应用文写作等。
2.职业应用知识。职业应用知识是指在执行具体的审计业务时.为达到最恰当有效的实务标准、进行合理的职业判断所必须具备的综合应用知识。职业应用知识的核心内容包括：舞弊识别与分析、财务审计、政府部门内部控制及其评价、任期经济责任审计、管理审计、内部审计职业道德、建设项目审计、信息系统安全审计、内部审计项目管理、内部审计人际关系与冲突管理等。
3.职业环境知识。职业环境知识是指内部审计所涉及的制度、准则、法律、政策及所属行业的特殊业务知识。职业环境知识的核心内容包括：中国内部审计准则、内部审计质量评估标准、国际内部审计实务标准、审计法、审计法实施条例、会计法、合同法、税法、相关经济政策、所属行政事业单位的业务知识、内部审计相关法律、法规的最新变化等。
（三）职业技能
内部审计职业技能是在职业知识的基础上，运用知识的能力。职业技能是内部审计职业胜任能力的核心，具备相应的职业技能是开展审计工作的前提条件，如何更好地把专业知识运用到审计工作中、如何通过审计工作整合已知和未知的知识是比掌握知识本身更重要的技能。因此，只有具备了相应的技能，才能够实施审计并提高审计知识的持续获取能力、提高咨询服务能力，适应审计领域拓展的需要。
根据技能在传统教育理论中的划分结果，按其性质和特点可以分为：智力技能和操作技能。智力技能是指在头脑中对事物分析、综合、抽象、概括等的智力活动。操作技能指由大脑控制机体运动完成的动作、本领。具体内容如下表所示：
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