基于全面质量管理的内部审计质量管理体系构建_内部审计论文

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      内部审计作为公司治理的重要组成部分，有确认内部控制有效性、确保财务报告可靠性、对生产经营提出改善建议等工作职责，是企业风险管理的重要手段。然而，由于我国内部审计制度起步较晚，与西方发达国家相比，我国企业的内部审计还存在着一些问题，例如企业内部审计的独立性难以保障，导致审计结果的客观性、有效性受到影响；缺乏有效的内部审计管理制度与合理的审计标准，导致内部审计人员责任不明、效率低下；一些内部审计人员缺乏必要的素质技能等。以上这些在企业里常见的问题，使企业的内部审计体系难以发挥应有作用。因此，必须构建有效的内部审计质量管理体系，以提高内部审计质量，切实保障内部审计功能作用的有效发挥。全面质量管理是一种在最经济的、并充分满足客户要求的条件下，将企业各部门在研制质量、维持质量和提高质量的活动中结合成为一个有机整体的管理思想。将全面质量管理思想应用于构建内部审计质量管理体系，为内部审计质量管理开辟了一个全新的思路，有着积极的理论和实践意义。

      一、全面质量管理理论概述

      1.全面质量管理的基本思想。全面质量管理的概念最早由美国通用电气公司的费根堡姆和质量管理专家朱兰于20世纪50年代末提出，是指企业以质量为中心，以全员参与为基础，建立起一套科学严密高效的质量体系，以提供满足用户需要的产品或服务的全部活动。全面质量管理中有两个非常重要的思想：一是面向客户。全面质量管理对质量的要求不是指绝对意义上的“最好”，而是一定要“最适合顾客要求”。因此对于内部审计工作来说，这要求在制订内部审计质量标准的时候，不仅要满足审计报告使用者对于内部审计质量的需求，也要充分考虑内部审计工作的成本问题，在最经济的水平上提供服务。二是追根究源。企业管理者在实施全面质量管理体系时，需要能够透过现象看本质，从企业外部运营状况中发现企业内部管理问题，从根源控制质量水平。

      2.全面质量管理的组成要素。全面质量管理的特点在于企业在正确制定质量控制目标的基础上，能够全面、彻底地执行质量管理计划。“全面”体现在：就横向而言，管理的对象是全面的；就纵向而言，管理的范围是全面的；就企业整体而言，参加管理的人员是全面的。全面质量管理的组成要素如图1所示。

      

      图1中四种管理要素包括结构、技术、人员、变革推动者，在全面质量管理中缺一不可。在组织结构方面，全面质量管理要求尽量减少组织层级、细化劳动分工，同时保证在每个工作组中有不同职能的工作人员；在技术流程方面，全面质量管理注重流程的灵活性，能够根据顾客目标与要求的变化而及时改变，而员工已获得的技能与后期接受的培训需要能够适应这种柔性；在参与人员方面，全面质量管理提出可以通过不断的后续教育培训以及带有奖惩性质的绩效评估方式，促进工作人员提高效益，树立员工对于企业产品或服务的责任感；在整体变革方面，高层管理者应当成为企业质量管理与控制的领导者和主要推动者，对于质量管理工作应当拥有足够的热情，同时企业各层职能部门能够全力支持配合。

      3.全面质量管理的实施过程与方法。全面质量管理认为管理是一个过程，每一个管理过程都包括计划（Plan）—执行（Do）—检查（Check）—行动（Action）四个阶段的循环，企业需要在不同时间段完成不同的工作目标，并且根据目标制定具体步骤。这些步骤主要包括：（1）计划阶段，找出当前存在的质量问题，分析背后的原因或影响因素，提出整改方案及具体措施；（2）执行阶段，执行方案，落实措施；（3）检查阶段，检查执行阶段的实施成果；（4）处理阶段，总结经验，标准化工作成果，提出未解决问题，并转入下一循环。在全面质量管理过程中需要运用大量的定量分析方法，需要对收集和整理的数据资料进行科学系统的分析，将工作成果量化。常见的分析方法有检查表、因果图、相关图、分层法、排列图、控制图及统计分析表等。这些方法能够科学、直观地体现出企业战略目标的实现情况，有助于得出后续结论。

      二、基于全面质量管理的内部审计质量管理体系构建

      结合上文所述的全面质量管理思想，在构建内部审计质量管理体系时遵循四阶段管理循环，将内部审计工作过程分为审计准备、审计实施、审计报告、后续审计四个阶段，每个阶段建立相应的质量管理控制体系。审计作业流程如图2所示。

      1.审计准备。审计准备属于全面质量管理的计划（Plan）阶段，是内部审计的先导工作。这一阶段的主要工作是制定总体审计策略，设计审计过程中的经济指标、质量目标、管理方式以及确定参与审计工作的人员，需要调查企业所处的宏观政策、市场环境以及内部运营情况，据此拟定具体审计计划，包括确定实现审计目标的具体措施和方法。这一阶段的工作重点是确定审计范围、报告目标、时间安排及审计方向，同时需要明确项目组成人员之间沟通的性质以及各个成员的任务，防止未来在审计工作实施过程中出现责任混淆的情况。计划阶段质量评价的重要指标是企业管理层对业务质量承担的责任程度、审计工作的目标与具体审计方案的可操作性。

      2.审计实施。审计实施是全面质量管理的执行（Do）阶段，是整个审计工作的重点环节。根据审计流程图所示，这个阶段审计人员的主要工作即按照审批的审计工作方案，通过实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，对企业的财务、内部控制和运营状况作出判断，为之后出具审计报告作准备。这个阶段最重要的工作是对各种经营和财务信息进行挖掘整理，并根据获得的审计证据得出合理的判断与结论。这一阶段质量控制的重点是要把握好审计证据的充分性与适当性，审计工作流程要操作规范，同时要注意与相关单位及时进行沟通，对审计过程中出现的偏差作出及时调整。

      

      3.审计报告。审计报告是审计工作的第三个阶段，是前期审计工作成果的体现。按照全面质量管理思想，审计报告同时也是审计质量管理过程中的检查（Check）阶段。此时审计人员需要据审计实施过程中收集的审计证据整理成审计报告初稿，经过审查后上报审计委员会审批，从而最终形成审计报告。审计报告将向董事会、监事会并最终提交股东大会，以帮助高层决策者针对审计报告中暴露出的问题提出解决方案。在整个过程中，审计报告初稿与最终审计报告都应该汇总到审计档案中。在这一阶段中，审计人员需要在审查环节发现审计报告中可能出现的问题，并且需要将审计报告中可能对决策层的决策产生重大影响的结论及时通告、披露。

      4.后续审计。后续审计是内部审计PDCA循环中的最后一个阶段，是需要根据审计决定进行行动（Action）的阶段。内部审计工作进行到这一阶段代表一个管理循环的结束，同时也要为开启下一个管理循环作准备，主要工作是执行审计报告的决策内容，对企业管理进行持续改进。在此阶段，应当对整个内部审计工作作出整体评价，尤其是要建立奖惩制度，对内部审计人员的工作表现予以激励，以提高内部审计人员的积极性，同时对未适当履行职责的内部审计人员给予适当处罚，以起到警醒与督促作用。

      三、应用全面质量管理应当注意的问题

      应用全面质量管理的思想与方法可以有效提高内部审计工作质量，完善内部审计质量控制体系，降低因管理偏差产生的风险。应用全面质量管理的思想和方法需要注意以下几个方面。

      1.优化内部审计组织架构，提高内部审计人员的职业素质。企业通常是将审计部门设置成为总经理的隶属部门。由于总经理与董事会之间存在“委托-代理”问题，这样的组织体系容易造成内部人员的造假舞弊行为。同时，总经理与企业股东、董事会关注的问题有一定区别，因此在设定内部审计目标、范围与责任的时候，受总经理管辖的审计工作往往与董事会、股东大会的预期有所偏差。因此，更为合理的内部审计组织结构应该是设置独立的审计委员会，由企业监事会实际负责内部审计质量标准制定、内部审计工作执行情况审查以及相关人员的绩效考核等。具体审计工作则由是由审计委员会委派审计部门在总经理的支持配合下完成。整个组织架构如图3所示。

      按照全面质量管理思想，内部审计的组织结构应当尽量扁平化，每个审计人员均要有明确的分工，以充分保证内部审计工作的效率与质量。同时，审计委员会应该负责为内部审计人员制定培训计划，不断提高内部审计人员的业务素质，这是提高内部审计工作质量的根本。

      2.建立关键数据评价标准，动态收集、整理数据信息。内部审计需要收集整理企业的大量信息，包括财务信息与非财务信息。如果无序地处理这些庞杂的数据将会降低审计工作的效率。内部审计人员可以利用全面质量管理中的数据分层方法，根据审计目标的要求，对所获得的数据信息进行筛选、分类，再进行后续的比较分析。对于企业财务数据，可以通过建立关键数据评价标准，根据数据的特性，从准确性、完整性、适当性、可靠性等几个方面对数据质量进行评价，从而确认企业财务报表的可靠程度。对于一些企业运营类的非财务信息，可以先采取定性的方式进行评价，然后通过设定的标准进行量化。需要注意的是，整个审计数据收集的过程是一个不断修正的、系统化的过程，在实际工作中需要随着企业审计目标或审计标准的改变不断作出调整。因此，内部审计工作中建立的数据评价标准应该是一个弹性的标准，需要结合企业的生产运营状况和审计目标来确定和执行。

      3.建立审计复核评估机制与问题成因分析模型。对于审计过程的每个环节都应建立复核与评估机制。通过对审计工作流程与审计工作底稿的记录和追踪，以及定期对审计内容进行复核，来确保制定的审计计划被认真地贯彻落实。同时，要建立适当的评估机制，以考察具体审计行为是否偏离审计目标，是否有必要对审计计划进行补充与修订。

      

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