现代企业实施战略成本管理探讨，本文主要内容关键词为：现代企业论文,成本管理论文,战略论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着企业经营环境的变化以及信息技术的快速发展，经济理论的每一个领域都发生了巨大的变革，理论与实践均不再局限于原有的理论框架与模式，边缘化的现象日趋明显。随着各种创新的会计理论与实践层出不穷，战略成本管理作为战略管理和管理会计的边缘学科应运而生。所谓战略成本管理是指如何利用战略性成本信息进行战略选择，以及不同战略选择下如何组织成本管理。实施战略成本管理就是将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析，为战略管理提供信息服务。战略成本管理是一种全面性与前瞻性相结合的新型成本管理模式，它是成本管理与战略管理相融合的产物，是获取竞争优势的一种战略工具，是传统成本管理对竞争环境变化所做出的一种适应性变革，是当代成本管理发展的必然趋势。
一、现代企业实施战略成本管理的必然性
企业成本管理并不是一个新兴的领域，它早在19世纪近代工业经济发展萌芽时就已经存在。随着英国蒸汽机和纺织机的发明、第一次工业技术革命的兴起，社会化大生产成了人类社会发展的一种必然趋势，现代意义上具有一定规模的生产经营企业基本形成，成本管理就开始具备了举足轻重的地位。但传统的成本管理是以生产为导向，着眼于在现实生产中降低成本、提高利润。而随着企业经营环境的变化以及信息技术的快速发展，传统的第一、第二产业的重要性逐渐下降，第三产业所占的比重越来越大，这样成本管理的目标就不再是由利润最大化这一直接动因决定，而是定位在更具广度和深度的“客户满意”这一层面上，致力于提高客户的价值，从而实现企业持续改善的终极目标。这样，传统企业成本管理就开始向现代企业成本管理转变。
在20世纪90年代初期和中期，许多世界著名的大公司都确立了大幅度降低成本的目标——每年降低10％，但是大都以失败（公司业绩在市场上落后）而告终，见图1所示。因为他们并没有真正意识到客户价值和行为之间的差异（很小比例的客户，例如在金融服务业只占5％～15％，会占据大部分客户价值或者为公司带来大部分盈利），没有真正意识到如何在减少脂肪的同时却不减少骨骼和肌肉，没有真正意识到战略管理与成本管理之间的密切联系，没有真正意识到现代成本管理的高级阶段是战略成本管理阶段。
图1 1987～1996年间各大公司降低成本的措施以及市场业绩表现
我国的美菱集团通过实施“科技驱动型成本战略管理”，使得员工的成本意识进一步增强，并且各项成本明显降低，改革取得了初步成效。邯钢面对内外忧患的局面，为了摆脱困境，进行了战略定位分析，推行了“模拟市场核算，实现成本否决，走集约化经营的道路”的管理体制，结果企业成本连年下降，并且保持了持久的低成本优势。EPW厂（一家国有中型电器制造厂）为了使企业产品在市场上获得强大的竞争力，跳出了传统的以生产制造过程为重点的成本管理范围，应用战略成本管理原理指导成本管理工作。对LA产品开展市场需求分析、相关技术的发展分析，并在此基础上，研究LA产品的设计成本、供应商成本、顾客的使用成本和售后服务成本。这些企业都成功实施了战略成本管理。
随着20世纪90年代战略管理的兴起和发展，传统成本管理局限性的日趋明显，以及无数成功和失败的企业案例，都迫切要求现代企业实施战略成本管理，以在竞争激烈的市场上获得竞争优势，实现企业的持续改善和发展。
二、现代企业实施战略成本管理的过程
战略成本管理过程就是将成本管理与战略管理相融合，从而实现企业持续改善这一终极目标的过程。战略成本管理过程如图2所示，主要包括下列步骤：（1）确定重点；（2）计划和培训；（3）调查事实；（4）分析和建议；（5）具体执行。
图2 战略成本管理过程
1.确定重点
由于战略成本管理的显著特征就是成本管理与企业战略的紧密结合，所以企业的成本管理战略必须与企业竞争战略紧密结合。因此，首先应该审视企业的战略，在确认无误的情况下，利用标杆法确认与竞争对手之间业绩的差距并确定改进目标，然后制定行动计划，并进行内部沟通，以得到从管理层到基层全体员工的认可和支持。
2.计划和培训
战略成本管理的实施大都通过组建跨功能的虚拟团队进行合作，管理层和全体员工齐心协力，以共同致力于成本管理目标的实现。虚拟团队的成员包括来自研发、销售、采购、生产、质量、工程、物流、财会、系统、人力资源等部门的人员，所以首先必须制定关于团队的组建和维系的计划，招聘、选拔和培训团队成员，不断开发团队成员的项目管理技能和领导技能，建立团队管理结构（日常工作、掌握方向并进行指导、特殊支持）等等。
3.调查事实真相
在进行成本分析和提出具体行动方案之前，必须先对事实真相进行调查，具体调查方法包括：数据收集、面访、客户调查以及其他方法。
4.分析和建议
团队通常运用一些特殊的成本分析工具以发现成本的主要构成要素并探索降低成本的主要方法。战略成本分析工具包括：成本驱动因素分析、基本原因分析、作业成本、流程再造、产品生命周期分析等等。在成本分析之后，会针对企业的实际情况提出具体的成本管理方案，具体方案包括：改善对象、行动主体、具体时间、采用方式以及如何进行业绩测评等等。
5.具体执行
在具体执行阶段，首先必须定义各个团队成员的职责和责任，以做到各负其责，同时团队领导对整个行动过程进行监控，一旦发现偏差和不当之处，便立即回到调查事实真相阶段，然后重新进行成本分析并提出具有可行性的成本管理解决方案，从而完善整个行动系统，以实现持续改善的终极目标。
总之，战略成本管理的过程，是将成本管理与战略管理相融合的过程，也是战略成本管理理论与战略成本管理实践相融合的过程。
三、现代企业成功实施战略成本管理需要注意的几个方面
1.改善心智模式
随着企业经营环境的变化以及信息技术的快速发展，传统的成本管理理念和模式已经越来越难以适应现代企业管理的需要，这就要求成本管理必须更新观念、变革技术。为了将成本管理置身于战略管理的广泛空间，从战略高度对企业及其关联企业的成本行为和成本结构进行分析，为战略管理提供信息服务，首先必须改善心智模式。所谓“心智模式”通俗地说是指由于过去的经历、习惯、知识素养、价值观等形成的基本的、固定的思维方式和行为习惯。我们通常不易察觉自己的心智模式，以及它对行为的影响。然而，心智模式一旦形成，将使人自觉或不自觉地从某个固定的角度去认识和思考发生的问题，并用习惯的方式予以解决。传统成本管理与战略成本管理心智模式的差异如表1所示，所以要想成功实施战略成本管理，就需要高层管理者和全体员工愿意考虑和接受变革，具有新颖的、创造性的思维方式，以战略为基础，以提高公司、客户和自我的价值为宗旨，运用结构性的方法来识别问题和形成适合的成本管理解决方案。
表1 传统成本管理与战略成本管理心智模式的差异
2.在战略环境下进行成本决策
战略成本管理的显著特征就是成本管理与企业战略的紧密结合，企业确立什么样的竞争战略，就必须有与之相适应的成本管理战略，从而做出正确的成本决策。例如，在成本领先竞争战略下，企业确立的成本管理战略的重点应立足于降低产品的生产成本，形成行业或产品的进入障碍，降低替代品的威胁，保持领先的竞争地位。在产品差别化竞争战略下，成本管理的各项工作必须聚焦于形成产品的差别化和个性化上，甚至以高成本的代价换取对顾客的吸引力。由于实施重点集中战略的企业尽管能在其目标细分市场上保持一定的竞争优势，获得较高的市场份额，但是因其目标市场相对狭小，该企业的市场份额总体水平是较低的，所以，当企业选择重点集中战略时，应在产品获利能力和销售量之间进行权衡和取舍，有时还要在产品差别化和成本状况之间进行权衡和取舍。以与竞争战略相适应的成本管理战略为基础进行成本决策必须满足两个要求：一方面要具有创造性和行业领先性；另一方面还必须具有可操作性，并且得到从管理层到基层的全体员工的认可和支持。成本决策方案的提出取决于以成本管理战略为指导，对工作流程和成本结构进行逐步分析，具体分析流程见图3所示。
图3 工作流程和成本结构分析图
3.从管理层到基层全体员工的认可和支持
从管理层到基层全体员工的认可和支持是成功实施战略成本管理的保证。首先，对于管理层来说，必须对实施战略成本管理从思想和资源两方面给予全身心的支持，确立目标和改进的重点，向主要员工授权，进行自我驱动，并采取必要的行动以确保成功地进行变革，同时还要对战略成本管理的整个过程和成果进行监控，以便为战略管理提供信息服务。其次，对于员工来说，必须通过组建实体团队和跨功能的虚拟团队进行合作，团队的所有成员共享团队目标和组织目标，需要有紧迫感和对目标的认同感，建立和传播战略成本管理的心智模式，进行分析并对高层管理者提供适当的建议，在整个组织内部和外部进行持续改善，同时还要不断开发团队成员的项目管理技能和领导技能。
总之，在企业内部只有建立了创新型企业文化，管理层和全体员工齐心协力，积极参与，进行团队合作，才可能促使战略成本管理的成功实施。
4.进行业绩评价以促进企业持续改善
战略成本管理的业绩评价是指结合企业战略的实施，以既定的目标和控制标准为依据，采用财务与非财务指标相结合的方法，对定期或不定期产生的短期成果进行业绩评价，考察其目标完成程度，及时提供反馈信息，以便对改善过程进行监控和对改善结果进行衡量，从而形成可持续的解决方案并促进持续改善。日本的汽车制造行业曾因广泛采用持续改善这种成本管理理念而持续降低成本，最终取得了巨大的成功。战略成本管理不是一次性的过程，而是一种全方位的、全面的、通过不断地循环周转以促进持续改善的动态过程，它所追求的不只是短期利润，而是以企业的可持续发展为最终目的。
总之，要想成功实施战略成本管理，从而为战略管理提供信息服务，必须对这四个方面予以足够的关注，其中改善心智模式是成功实施战略成本管理的必要前提，在战略环境下进行成本决策是成功实施战略成本管理的核心内容，从管理层到基层全体员工的认可和支持是成功实施战略成本管理的根本保证，进行业绩评价以促进企业持续改善是成功实施战略成本管理的终极目标。这四个方面之间的关系如图4所示。
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