2010年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》模拟试题及答案解析，本文主要内容关键词为：模拟试题论文,会计实务论文,答案论文,会计专业技术资格考试论文,全国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题
1.2009年12月31日A公司以融资租赁方式从B公司租入一台公允价值为280万元的大型专用设备。双方签订租赁合同约定，租赁期为3年，每满一年支付租金80万元，A公司的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁开始日估计资产余值为90万元，假定不存在初始直接费用，则A公司在租赁开始日应计入“未确认融资费用”的金额为（ ）万元。[（P/A，7%，3）=2.6243；（P/F，7%，3）=0.8163]
A.39.24 B.30.05 C.40.81
D.0
【答案】A。最低租赁付款额=80×3+50=290（万元）；最低租赁付款额的现值=80×（P/A，7%，3）+50×（P/F，70%，3）=250.76（万元）；未确认融资费用=290-250.76=39.24（万元）。
2.A公司承建B公司的一幢厂房，工期自2010年至2012年，总造价为3000万元，B公司2010年付款至总造价的15％，2011年付款至总造价的70％，余款将于2012年工程完工后结算。该工程2010年发生成本500万元，年末预计完成合同尚需发生成本2000万元；2011年发生成本2000万元。年末预计完成合同尚需发生成本200万元。则A公司2011年因该项工程应确认的收入为（ ）万元。
A.2777.78 B.2222.22 C.2177.78 D.1650
【答案】C。2010年确认收入=3000×[500÷（500+2000）]=600（万元）；2011年确认收入=3000×[（500+2000）÷（500+2000+200）]-600=2177.78（万元）。
3.2009年1月1日，甲公司对外披露其股票期权计划，主要内容为：甲公司向其50名管理人员每人授予2万元的股票期权，这些管理人员自2009年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股3元的价格购买2万元股票，授予日为2009年1月1日。公司估计此期权在授予日的公允价值为每份12元。第一年有5名管理人员离开企业，预计未来两年内还将有10名管理人员离开。不考虑其他因素，则该项期权计划对甲公司2009年的资本公积的影响金额为（ ）万元。
A.280
B.400
C.840
D.300
【答案】A。该项期权计划对甲公司2009年资本公积的影响金额=（50-5-10）×2×12×1/3=280（万元）
4.甲公司属于矿业生产企业。假定法律要求矿产企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌。恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。2009年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。甲公司已收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。矿山预计未来现金流量的现值为5600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4400万元。假定不考虑矿山的处置费用。该资产组2009年12月31日应计提减值准备为（ ）万元。
A.-200
B.0
C.200
D.20
【答案】B。该资产组的公允价值减去处置费用后的净额为4000万元，其预计未来现金流量的现值在考虑恢复费用后的价值为4600万元（5600-1000），因此，该资产组的可收回金额为4600万元；而该资产组的账面价值为3400万元（4400-1000），不需计提减值准备。
5.2009年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2011年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2011年度营业利润的影响为（ ）万元。
A.0
B.120
C.240
D.360
【答案】A。属于亏损合同，应确认的损失=120×5-120×2=360（万元），但是这部分损失应该计入营业外支出，不影响企业的营业利润。
6.某大型百货商场为增值税一般纳税人，在“五一”期间，该商场进行促销活动，规定购物每满100元积分10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内兑换成与积分数相等金额的礼品。某顾客购买了2340元（含增值税）的液晶电视，该液晶电视的成本为1200元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则该商场销售液晶电视时应确认的收入为（ ）元。
A.2000
B.1766
C.1800
D.1770
【答案】D。按照积分规则，该顾客共获得积分230分，其公允价值为230元（因积分可兑换成与积分数相等金额的商品），因此该商场应确认的收入=2340/1.17-230=1770（元）。
7.2009年12月31日，A公司被有关部门认定为高新技术企业，自2010年1月1日起3年内，所得税享受10％的优惠，即按15％的税率缴纳所得税，A公司2009年及以前年度适用所得税税率为25％。2009年度A公司实现利润总额2500万元，A公司各年的预计负债均是因产品质量保证而发生的，年初预计负债余额为810万元，以前年度所售产品在本年实际发生售后维修费用30万元，本年度共计提预计负债275万元，本年所售产品均尚未出现质量问题，税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除。2009年度除上述事项外，无其他纳税调整事项；可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额，预计2009年末的暂时性差异将于2013年以前转回。不考虑其他因素，则该公司2009年度发生的所得税费用为（ ）万元。
A.730.5
B.727.5
C.750
D.625
【答案】A。2009年应交所得税=（2500+275）×25％=686.25（万元）
2009年度递延所得税资产的发生额=275×15％-（810-30）×（25％-15％）-30×25％=-44.25（万元）（贷方）
因此，2009年度发生的所得税费用=686.25+44.25=730.5（万元）
8.甲公司于2008年1月1日开业，2008年、2009年和2010年免征企业所得税，从2011年起，适用的所得税税率为25％。2008年12月11日，甲公司购入一台大型设备，入账价值为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。税法上规定采用直线法计提折旧，预计使用年限、预计净残值与会计上一致。2009年底，甲公司对该项设备计提了减值准备130万元，该设备的折旧方式等均不发生改变。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，不考虑其他因素，则2009年末甲公司应确认的递延所得税资产为（ ）万元。
A.0
B.60
C.120
D.61.25
【答案】D。2009年末，固定资产的账面价值=600-600×2/5-130
=230（万元），计税基础为480万元，形成可抵扣暂时性差异余额250万元。因2010年适用的所得税税率为0，因此预计将于2010年转回的暂时性差异不应确认递延所得税。不考虑其他因素，2010年末固定资产的账面价值=230-230×2/4=115（万元），计税基础为360万元，2010年末的可抵扣暂时性差异余额为245万元，因此2010年将转回的可抵扣暂时性差异=250-245=5（万元）。所以2009年末甲公司应确认的递延所得税资产=（250-5）×25%=61.25（万元）。
9.甲公司用其持有的一项生产设备换入乙公司一项专利技术，甲公司该项固定资产的账面价值为150万元，公允价值为200万元，甲公司另收到补价34万元，乙公司该项专利技术的账面价值为160万元，公允价值为200万元。甲公司在此交易中为换入资产发生了20万元的税费。假设该交换具有商业实质，采用的增值税税率为17％，则甲公司换入该项资产的入账价值为（）万元。
A.220
B.200
C.160
D.254
【答案】A。本题属于不涉及补价的非倾向性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+应支付的相关税费，所以甲公司换入该项资产的入账价值=200×（1+17％）-34+20=220（万元）
10.国内某企业的记账本位币为人民币。2009年12月5日以每股6港元的价格购入乙公司的H股5000股，作为交易性金融资产核算，当日汇率为1港元=1.1元人民币，款项已支付。2009年12月31日，乙公司H股的市价变为每股6.6港元，当日汇率为1港元=1.15元人民币。假定不考虑相关税费的影响。该企业2009年12月31日应确认的公允价值变动损益的金额为（ ）元。
A.5000B.0
C.-5000
D.4950
【答案】D。应确认的公允价值变动损益金额=5000×6.6×1.15-5000×6×1.1=4950（元）。
11.甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2009年7月1日以本公司的固定资产对乙公司投资，取得乙公司85％的股份。该固定资产原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。甲公司为该项投资另发生相关手续费20万元。乙公司2009年7月1日所有者权益的账面价值为2000万元。甲公司该项长期股权投资的成本为（ ）万元。
A.1520
B.1270
C.1250
D.1170
【答案】B。非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日以后合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。甲公司该项长期股权投资的成本=1250+20=1270（万元）
12.下面关于境外经营报表折算的说法中，不正确的是（ ）。
A.资产负债表中的资产项目采用资产负债表日的即期汇率折算
B.所有者权益项目采用发生时的即期汇率折算
C.如果企业的境外经营为其子公司，则企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益所享有的份额计算少数股东应分担的财务报表折算差额，并入“少数股东权益”项目列示
D.企业部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益
【答案】B。选项B错误，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。
13.下列关于民间非营利组织的表述中，正确的是（ ）。
A.应当按照收付实现制度原则确认收入
B.对于捐赠承诺，不应确认收入也不能在会计报表中作相关披露
C.当期发生的业务活动成本，应当于当期期末转入限定性净资产
D.接受捐赠时，如果赠方提供的凭据上标明的金额与受赠资产公允价值相差较大，受赠资产应当以其公允价值作为入账价值
【答案】D。选项A，民间非营利组织应当按照权责发生制原则确认收入；选项B，对于捐赠承诺，不应确认收入但可以在会计报表中作相关披露。
14.某民间非营利组织2009年初“限定性净资产”科目余额为620万元。2009年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”1100万元、“政府补助收入——限定性收入”100万元，不考虑其他因素，2009年末民间非营利组织积存的限定性净资产为（ ）万元。
A.1820
B.1200
C.1300
D.620
【答案】A。民间非营利组织历年积存的限定性净资产=620+（1100+100）=1820（万元）
15.甲私立医院收到A医药公司捐赠的药品一批，发票注明的价值为30万元，捐赠协议规定该批药品用于医学临床。甲私立医院收到A医药公司捐赠的药品已经验收入库。则甲私立医院正确的会计处理是（ ）。
A.借记“存货”科目30万元，贷记“捐赠收入——限定性收入”科目30万元
B.借记“存货”科目30万元，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目30万元
C.借记“固定资产”科目30万元，贷记“捐赠收入——限定性收入”科目30万元
D.借记“库存商品”科目30万元，贷记“捐赠收入——非限定性收入”科目30万元
【答案】A。
二、多项选择题
1.下列有关利得、损失的表述，正确的有（ ）。
A.利得是指应当计入当期损益、最终会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的利得
B.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出
C.直接计入当期利润的利得，是指应当计入当期损益、最终会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的利得
D.直接计入所有者权益的损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的损失
【答案】CD。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
2.关于同一控制下母公司在报告期增加子公司在合并财务报表的反映，下列说法正确的有（ ）。
A.企业合并增加子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数
B.企业合并增加子公司，编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
C.企业合并增加的子公司，编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
D.企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数
【答案】BCD。选项A，同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
3.下列有关合并会计报表的表述中不正确的有（）。
A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素
B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司
C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销
D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表
【答案】BD。选项B，母公司应当将其全部子公司（无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司）纳入合并财务报表的合并范围；选项D，因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。所以本题应选BD。
4.编制合并报表时，判断母公司能否控制特殊目的的主体应当考虑的主要因素有（ ）。
A.母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体
B.母公司具有控制或获得控制特殊目的的主体或其资产的决策权
C.母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力
D.母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险
【答案】ABCD。
5.M公司拥有甲公司80％普通股权，甲拥有乙公司60％的普通股权，甲拥有丙公司40％的普通股权，M公司拥有丙公司20％的普通股权；M公司拥有丁公司50％的普通股权与另一公司共同控制丁公司。不考虑其他特殊因素，则应纳入M公司合并会计报表合并范围的有（ ）。
A.甲公司
B.乙公司
C.丙公司D.丁公司
【答案】ABC。M公司能直接控制甲公司，间接控制乙公司，直接和间接合计拥有丙公司60％的表决权，因此甲、乙、丙公司均应纳入合并范围；丁公司属于M公司的合营企业，不纳入合并范围。
6.关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（ ）。
A.公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.可供出售金融资产可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产
【答案】AD。企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计算且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。故选项AD正确。
7.下列交易或事项中，相关负债的计税基础不等于账面价值的有（ ）。
A.企业因销售商品提供售后服务当期确认了200万元的预计负债
B.企业为关联方企业提供债务担保确认了预计负债600万元
C.违反环保法规，应支付赔款100万元
D.税法规定的收入确认时点与会计准则不一致，会计确认预收账款700万元
【答案】AD。选项A，相关支出在确认预计负债时不能税前扣除，但在未来实际发生时允许税前扣除，因此预计负债的计税基础为0；选项B，按税法规定与该预计负债相关的费用不允许税前扣除，计税基础与账面价值相等；选项C，相关支出在未来期间可予税前扣除的金额为0，所以计税基础与账面价值相等；选项D，税收应于当期计入应纳税所得额，因此在未来期间会计上确认收入时，不再计入应纳税所得额；相当于未来可以税前扣除，因此预收账款的计税基础为0。
8.下列有关收入确认的会计处理中不正确的有（ ）。
A.长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入
B.宣传媒介的收费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。广告的制作费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入
C.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入
D.如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能确认合同收入和费用
【答案】ABD。选项A，长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入；选项B，宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入；广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入；选项D，如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本应在发生时确认为费用。
9.对于预算会计，下列说法正确的有（ ）。
A.一般预算支出的支付方式包括财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式
B.一般预算收入是政府的主要财力来源，可以用于政府的各项一般预算支出
C.财政预算外资金实行收支两条线管理办法
D.预算会计平衡等式为：资产+支出=负债+净资产+收入，或者资产=负债+净资产
【答案】ABCD。
10.关于事业单位特殊业务核算，说法正确的有（ ）。
A.事业单位应根据财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位缴款等收入统筹安排事业支出
B.经营收入是事业单位在专业活动以外的经营活动取得的收入，比如，作为事业单位剧院的演出收入是事业收入，剧院附设商品部的饮料等的销售收入则是经营收入
C.事业单位无需严格区分经营支出和事业支出
D.事业单位向上级单位上缴的款项应作为上缴上级支出核算
【答案】ABD。选项C错误，事业单位应当严格区分经营支出和事业支出，不能将事业支出的项目列为经营支出，也不能将经营支出的项目列为事业支出。
三、判断题
1.除了授予日立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。（ ）
【答案】√。
2.固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化，企业也应继续按原来的折旧方法计提折旧。（ ）
【答案】×。如果固定资产给企业带来经济利益的方式预期会发生重大变化。企业应相应调整固定资产折旧方法。
3.企业在进行重组时，应根据所发生的职工岗前培训费、市场推广费等直接支出计算确定预计负债。（ ）
【答案】×。企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，企业应按照与重组有关的直接支出确定预计负债，直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出费用。
4.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（ ）
【答案】×。同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
5.以权益结算的股份支付，在可行权日之后，应根据公允价值变动已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。（ ）
【答案】×。对于以权益结算的股份支付，在可行权日之后，不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
6.企业因重组等原因改变了其报告结构，从而影响到已分摊商誉的一个或者若干个资产组构成的，应当按照合理的分摊方法，将商誉重新分摊至受影响的资产组。（ ）
【答案】√。
7.以现金清偿债务的情况下，重组债权已计提减值准备的，债权人应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，将余额计入营业外收入。（ ）
【答案】×。重组债权已计提减值准备，应当先冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
8.企业在非同一控制下企业合并中产生的商誉，对其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债。（ ）
【答案】×。对于企业合并中产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，准则规定不确认相关的递延所得税负债。
9.如子公司的少数股东依法抽回在子公司的权益性投资，相关的现金流量应当在合并工作底稿上予以抵销。（ ）
【答案】×。对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，相关现金流量不应予以抵销，而应在合并现金流量表“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目反映。
10.业务活动成本是民间非营利组织为实现其业务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所发生的费用。（ ）
【答案】√。
四、计算分析题
1.2009年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。甲公司估计该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如表1：
2009年有10名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来两年中还将有8名管理人员离开；2010年又有6名管理人员离开公司，公司估计未来一年中还将有6名管理人员离开；2011年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2012年有30人行使股票增值权取得了现金，2013年有10人行使股票增值权取得了现金。
要求：计算2009年～2013年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
【答案】
（1）2009年
应确认的应付职工薪酬和当期费用=（100-10-8）×100×12×1/3=32800（元）
2009年1月1日授予日不做处理。
2009年12月31日
借：管理费用 32800
贷：应付职工薪酬——股份支付 32800
（2）2010年
应付职工薪酬余额=（100-10-6-6）×100×14×2/3=72800（元）
应确认的当期费用=72800-32800=40000（元）
借：管理费用 40000
贷：应付职工薪酬——股份支付 40000
（3）2011年
应支付的现金=40×100×16=64000（元）
应付职工薪酬余额=（100-10-6-4-40）×100×15=60000（元）
应确认的当期费用=60000+64000-72800=51200（元）
借：管理费用 51200
贷：应付职工薪酬——股份支付 51200
借：应付职工薪酬——股份支付 64000
贷：银行存款 64000
（4）2012年
应支付的现金=30×100×18=54000（元）
应付职工薪酬余额=（100-10-6-4-40-30）×100×20=20000（元）
应确认的当期损益=20000+54000-60000=14000（元）
借：公允价值变动损益 14000
贷：应付职工薪酬——股份支付 14000
借：应付职工薪酬——股份支付 54000
贷：银行存款 54000
（5）2013年
应支付的现金=10×100×22=22000（元）
应付职工薪酬余额=0
应确认的当期损益=0+22000-20000=2000（元）
借：公允价值变动损益 2000
贷：应付职工薪酬——股份支付 2000
借：应付职工薪酬——股份支付 22000
贷：银行存款 22000
2.甲公司为国内生产企业，生产多种产品，部分内销，部分以自营出口方式外销，以人民币为记账本位币。2009年，甲公司一条产品生产线出现减值迹象。甲公司2009年12月31日对该生产线进行减值测试，相关资料如下：
该生产线由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为800万元人民币，1200万元人民币，2000万元人民币。各项设备的使用年限均为10年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧，至2009年年末上述设备均已使用5年，预计尚可使用5年。甲公司拟继续经营使用该生产线直至报废。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。
该生产线所生产的产品均销往国外，相关现金流量均以美元结算，受宏观经济形势的影响较大，甲公司预计该生产线未来5年产生的净现金流量（假定使用寿命结束时处置该生产线产生的净现金流量为零，有关现金流量均发生在年末）如表2所示：
甲公司无法可靠确定整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额。但在2009年末，甲公司能可靠估计A设备的公允价值减去处置费用后的净额为380.34万元人民币，B、C设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值均无法可靠估计。在考虑了货币时间价值和该条生产线的特定风险后，甲公司确定10％为人民币适用的折现率，确定12％为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/F，10％，1）=0.9091；（P/F，12%，1）=0.8929；（P/F，10％ ，2）=0.8264；（P/F，12% ，2）=0.7972；（P/F，10％ ，3）=0.7513；（P/F，12% ，3）=0.7118；（P/F，10％ ，4）=0.6830；（P/F，12% ，4）=0.6355；（P/F，10％，5）=0.6209；（P/F，12%，5）=0.5674。2009年12月31日的汇率为1美元=6.85元人民币。甲公司预测以后各年末的美元汇率如下：第一年年末为1美元=6.80元人民币；第2年年末为1美元=6.75元人民币；第3年年末为1美元=6.70元人民币；第4年年末为1美元=6.65元人民币；第5年年末为1美元=6.60元人民币。
要求：（1）使用期望现金流量法计算该条生产线未来5年每年以美元计价的现金流量；（2）计算该条生产线按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。（3）计算该资产组和该资产组中各项设备的减值损失，填写表3。（4）编制有关会计分录。（计算结果保留两位小数）
【答案】
（1）使用期望现金流量法计算该条生产线未来5年每年以美元计价的现金流量。
第一年的现金流量=100×20％+80×60％+40×20％=76（万美元）
第二年的现金流量=96×20％+72×60％+30×20％=68.4（万美元）
第三年的现金流量=90×20％+70×60％+24×20％=64.8（万美元）
第四年的现金流量=96×20％+76×60％+30×20％=70.8（万美元）
第五年的现金流量=96×20％+80×60％+36×20％=74.4（万美元）
（2）计算该条生产线按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。
按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值=（76×0.8929+68.4×0.7972+64.8×0.7118+70.8×0.6355+74.4×0.5674）×6.85=1751.69（万元人民币）
由于无法可靠确定生产线的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额为1751.69万元人民币。
（3）计算该资产组和该资产组中各项设备的减值损失，填写表4：
（4）编制有关会计分录
借：资产减值损失 248.31
贷：固定资产减值准备——设备A 19.66
——设备B 85.74
——设备C 142.91
五、综合题
1.海南股份有限公司为上市公司（下称“海南公司”），主要从事机器设备的生产和销售。海南公司为增值税一般纳税人，增值税税率17％，所得税税率为25％，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。海南公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。海南公司2009年度所得税汇算清缴于2010年3月5日完成，2009年度财务会计报告经董事会批准于2010年3月15日对外报出。2010年2月1日，注册会计师在对海南公司2009年年度报表审计中对下列事项提出疑问：
（1）2009年12月31日，海南公司采用分期收款方式向甲公司销售A产品一台，销售价格为6000万元，合同约定发出A产品当日收取增值税款1020万元，货款6000万元分3次于每年12月31日等额收取，第一次收款时间为2009年12月31日。海南公司A产品的成本为4300万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的1020万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为5400万元。海南公司在发出商品时确认了收入，确认收入金额为6000万元，同时将未收取的金额计入了长期应收款。海南公司的账务处理是：
借：长期应收款
6000
银行存款
1020
贷：主营业务收入
6000
应交税费——应交增值税（销项税额）
1020
借：主营业务成本 4300
贷：库存商品 4300
假设税法规定缴纳所得税时点与会计确认收入相同。
（2）2009年12月1日，海南公司与乙公司签订合同，向乙公司销售B产品一台，销售价格为250万元。同时双方又约定，海南公司应于2010年6月1日以262万元将所售B产品购回。海南公司B产品的成本为200万元。同日，海南公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到乙公司支付的款项。海南公司的账务处理是：
借：银行存款 292.5
贷：主营业务收入 250
应交税费——应交增值税（销项税额） 42.5
借：主营业务成本 200
贷：库存商品 200
假设税法规定，企业在发出商品时应缴纳所得税。
（3）2009年12月5日，海南公司与丙公司签订合同，海南公司为丙公司提供设备安装劳务。该安装劳务的总收入为200万元，预计劳务成本为140万元。至2009年末，海南公司已经投入成本30万元，专业人员估计的完工进度为20％。由于受金融危机的影响，丙公司财务状况恶化，海南公司不但尚未收到应收的合同进度款，而且预计无法收回所有合同款。海南公司按完工百分比法确认收入，账务处理如下：
借：应收账款 40
贷：主营业务收入（200×20％） 40
借：主营业务成本（140×20％） 28
贷：劳务成本 28
假设税法规定缴纳所得税与会计处理相同。
（4）2006年12月购入的一台管理用电子设备，原价400万元，预计使用年限8年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。经企业管理层批准，自2009年1月1日起，海南公司将该电子设备的使用年限由8年变更为5年；除此以外，净残值、折旧方法都不变。海南公司对该设备2009年计提折旧会计分录如下：
借：管理费用 80
贷：累计折旧（400÷5） 80
海南公司按80万元费用作了税前抵扣。假设税法规定的折旧年限、净残值、折旧方法与会计估计变更之前会计的做法一致。
（5）2009年5月，海南公司购入基金500万元，初始确认时分类为交易性金融资产，2009年末该基金公允价值下降为300万元。2009年末海南公司将该基金重分类为可供出售金融资产，并将公允价值变动计入了资本公积。海南公司的账务处理是：
借：可供出售金融资产——成本 500
贷：交易性金融资产——成本
500
借：资本公积——其他资本公积
200
贷：可供出售金融资产——公允价值变动
200
对于该笔业务企业没有进行所得税处理。假设税法规定，公允价值变动损益不缴纳所得税。
（6）2009年12月31日，海南公司对其子公司的债务担保计提了600万元担保损失，但未确认补偿金额。海南公司的账务处理是：
借：营业外支出 600
贷：预计负债 600
日后期间新的证据表明，该笔担保款项可以全额收回，海南公司未对此进行处理。税法规定，企业的债务担保损失不得在税前抵扣。
（7）假设本题中不考虑除增值税、所得税外的其他相关税费；涉及以前年度损益调整的，均通过“以前年度损益调整”科目处理。
要求：根据上述资料，逐项分析、判断海南公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关会计差错更正的会计分录（涉及到所得税影响的，就每笔事项进行处理；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）
【答案】
（1）分期收款销售确认收入金额不正确。收款期在3年以上具有融资性质的销售，应按现销价格确认收入。海南公司更正会计差错的会计分录是：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入）600
贷：未实现融资收益 600
由于税前利润调减，冲回应交所得税：
借：应交税费——应交所得税（600×25％）150
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）150
（2）售后回购的会计处理不正确。售后回购在回购价固定的情况下，是一种融资行为，不能确认收入。海南公司更正会计差错的会计分录是：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 250
贷：其他应付款 250
借：发出商品 200
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 200
12月份应确认的融资费用=（262-250）÷6=2（万元）
借：以前年度损益调整（调整财务费用） 2
贷：其他应付款 2
由于税法规定在发出商品时应该缴纳所得税，在上述会计差错更正前已确认的应交所得税不调整。
（3）安装劳务结果不能可靠计量，不能按照完工百分比法确认收入；而且发生的成本不能得到补偿，不能确认收入，但应转出发生的成本。海南公司差错更正的会计分录是：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 40
贷：应收账款 40
借：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 2
贷：劳务成本（30-28） 2
由于税前利润减少，应冲回应交所得税：
借：应交税费——应交所得税（42×25％） 10.5
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用） 10.5
（4）计提折旧金额不正确。应采用未来适用法，以2009年初固定资产账面价值为基数计提折旧。海南公司差错更正的会计处理是：
2009年应计提的折旧额=[年初固定资产账面价值（400-100）-预计净残值]÷预计使用年限=300÷3=100（万元），应补提折旧20万元：
借：以前年度损益调整（调整管理费用）20
贷：累计折旧 20
按照税法规定2009年可以税前抵扣的金额为50万元（400÷8），差错更正前抵扣了80万元，多抵了30万元费用，应调增应交所得税：
借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 7.5
贷：应交税费——应交所得税（30×25％）7.5
由于税法规定的使用年限为8年，会计估计变更后使用年限为5年，2009年会计上多计提折旧使账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。2009年末固定资产账面价值200万元，其计税基础为250万元（400-400÷8×3）：
借：递延所得税资产（50×25％） 12.5
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）12.5
（5）对基金的会计处理不正确。基金一旦分类为交易性金融资产，就不能重分类为可供出售金融资产。更正海南公司会计差错的会计分录是：
借：交易性金融资产——成本 500
贷：可供出售金融资产——成本 500
借：可供出售金融资产——公允价值变动 200
贷：资本公积——其他资本公积 200
借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益） 200
贷：交易性金融资产——公允价值变动 200
由于公允价值下降，使资产账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产（200×25％） 50
贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）50
（6）担保损失补偿金额未作处理不正确，应作为调整事项处理。海南公司会计差错更正的会计分录是：
借：其他应收款 600
贷：以前年度损益调整（调整营业外支出）600
由于担保事项发生的损失不得在税前抵扣，不调整应交所得税，也不产生暂时性差异。
（7）将上述差错更正调整的净利润转入未分配利润
差错更正调增的净利润
=（-600）+150-250+200-2-40-2+10.5-20-7.5+12.5-200+50+600
=-98.5（万元）
借：利润分配——未分配利润 98.5
贷：以前年度损益调整 98.5
借：盈余公积（98.5×10％） 9.85
贷：利润分配——利润 9.85
2.长城股份有限公司（以下称为“长城公司”）属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。长城公司的主营业务是生产和销售化工设备以及提供安装劳务。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格，成本在确认收入时按每笔结转；不考虑除增值税外的其他相关税费。长城公司2009年财务报告在2010年3月20日经批准对外公布。2009年和2010年春天发生的有关业务如下：
（1）长城公司2009年12月发生了如下交易或事项：①12月1日，长城公司向甲公司销售3台小型化工设备，销售价格每台400万元。根据销售合同约定，本销售采用现金折扣方式，现金折扣条件为：5/10，2/20，n/30（假定计算现金折扣时考虑增值税）。长城公司在当日发出了设备，并开具了增值税专用发票。12月15日甲公司支付了三台设备的货款，长城公司每台设备的成本为300万元。②12月1日，长城公司与乙公司签订产品销售合同。合同规定：长城公司向乙公司销售一台大型化工设备并负责安装调试，由于安装调试的复杂性和危险性，该安装调试属于销售合同的重要组成部分。安装调试完毕验收合格后，乙公司支付该设备的全部价款1000万元和相应增值税170万元。该化工设备的成本为700万元。12月5日，该设备运抵乙企业并开始安装，12月20日安装完毕并经验收合格，乙公司支付了全部货款。③12月1日，长城公司采用分期收款方式向丙公司销售大型化工设备一台，销售价格为4000万元，设备成本为2800万元。具体收款情况为：发出设备时收取价款1000万元和全部增值税680万元，共计1680万元。剩余3000万元分别于2010年12月1日、2011年12月1日和2012年12月1日各收取1000万元。化工设备已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的1680万元价款已存入银行，该设备在现销方式下的现销价格为3577.10万元。长城公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为8％。该设备发出后，由长城公司的专业安装部门负责安装，另外收取安装费50万元，该设备于12月末安装完毕验收合格，共发生安装费用35万元（均为人工费用）。按税法规定，该安装劳务交纳营业税。④12月15日，长城公司与丁公司签订合同，合同约定：长城公司将生产某化工设备的非专利技术提供给丁公司使用，丁公司一次性支付使用费80万元。长期公司除提供相关资料外，不提供其他服务；该非专利技术属于长期生产实践中形成，没有作为无形资产入账。⑤12月15日，长城公司将5台化工设备出口销售，每台售价60万美元，货款尚未收到，每台成本300万元人民币。该批设备已经启运，符合收入确认的条件，假设不考虑增值税。长城公司采用交易日的即期汇率进行折算，该日即期汇率为1美元=7.2人民币；12月31日市场汇率为1美元=7人民币。
（2）2010年1至3月发生的涉及2009年度的有关交易或事项如下：①2010年1月25日，长城公司接到法院的通知，告知长城公司在一起诉讼案中败诉。该诉讼系2009年12月15日由A公司起诉长城公司，要求长城公司承担连带赔偿责任。A公司是长城公司的用户，2009年下半年由于A公司在生产中导致有害气体外泄，给附近居民造成了重大损失，被受害居民索赔2000万元。A公司认为，本次事故除操作者使用不当外，部分原因是由于设备存在缺陷，因此应承担连带责任，A公司起诉长城公司，要求补偿500万元。法院经调查，判定长城公司应赔偿300万元。长城公司此前认为本次事故与产品质量无关，对该诉讼没有确认负债。法院宣判后，长城公司考虑到与A公司的长远合作关系以及权威部门对责任的认定，决定服从判决，于2010年2月1日支付了赔偿款。②长城公司为了增强企业整体实力，于2009年下半年开始启动大规模的并购活动。经协商，长城公司决定以30000万元的价格购入B公司60％的股份。为了筹集该笔资金，长城公司于2010年2月8日发行了50000万元可转换公司债券，除用于支付并购款项外，剩余部分将投入B公司作为流动资金。③2010年1月15日，长城公司接到甲公司的来函，反映12月1日购入的三台设备中，其中1台设备生产的产品总是有严重质量问题，系生产设备不合格所致，要求退货。长城公司经检验，情况属实，同意退货；但同时约定，重新生产一台合格的设备替换本设备，不退回货款。2月20日，重新生产的设备运抵甲公司，同时开具了增值税专用发票，其成本为320万元。2010年1月23日，长城公司收到甲公司退回的该化工设备，同时收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票。甲公司退回的该设备已无法出售，预计其可变现净值为5万元，需计提存货跌价准备。④2010年3月5日，在注册会计师对长城公司的年度审计中，注册会计师发现，长城公司于2009年3月1日销售一台设备给C公司，取得销售收入500万元；6个月后又以530万元的价格购回。长城公司确认了销售收入500万元，销售成本400万元，同时按回购价530万元作为存货的入账价值。
（3）长城公司2009年1至11月利润表如表5。
除上述事项外，长城公司12月份发生营业税金及附加60万元，销售费用200万元，管理费用600万元，财务费用50万元，资产减值损失300万元，公允价值变动收益300万元，投资收益160万元，营业外收入270万元，营业外支出40万元。
要求：（1）根据资料（1），编制长城公司2009年12月份相关会计分录。（2 ）根据资料（2），判断哪些事项属于调整事项，哪些属于非调整事项；如果属于调整事项，进行相应的处理（不要求进行所得税和提取盈余公积的处理）。（3 ）填列长城公司2009年度利润表相关项目金额（利润表表格见答案，只要求计算出利润总额）。
【答案】
（1）编制长城公司12月份相关会计分录
①12月1日销售化工设备
借：应收账款 1404
贷：主营业务收入（400×3） 1200
应交税费——应交增值税（销项税额） 204
借：主营业务成本 900
贷：库存商品（300×3） 900
12月15日收款时：
借：银行存款（1404-28.08） 1375.92
财务费用（1404×2％） 28.08
贷：应收账款 1404
②12月5日发出设备时
借：发出商品 700
贷：库存商品 700
12月20日收到货款时
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费——应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 700
贷：发出商品 700
③12月1日销售时
借：银行存款 1680
长期应收款（4000×117%-1680） 3000
贷：主营业务收入 3577.10
应交税费——应交增值税（销项税额） 680
未实现融资收益（3000-2577.10） 422.90
借：主营业务成本 2800
贷：库存商品 2800
2009年12月应确认的利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限=（3000-422.90）×8％÷12×1=17.18（万元）
借：未实现融资收益 17.18
贷：财务费用 17.18
发生安装费用时：
借：劳务成本 35
贷：应付职工薪酬 35
安装完毕，收取劳务费时：
借：银行存款 50
贷：主营业务收入 50
借：主营业务成本 35
贷：劳务成本 35
④12月15日转让非专利技术使用权
借：银行存款 80
贷：其他业务收入 80
⑤12月15日，出口销售
借：应收账款——美元户（60×5×7.2） 2160
贷：主营业务收入 2160
借：主营业务成本（300×5） 1500
贷：库存商品 1500
12月31日，计算该笔外币应收账款产生的汇兑差额：
汇兑差额=300×（7-7.2）=-60（万元人民币，汇兑损失）
借：财务费用 60
贷：应收账款——美元户 60
（2）根据资料（2），判断哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项；如果属于调整事项，进行相应的处理
①2010年1月25日诉讼败诉属于调整事项。长城公司应确认该诉讼形成的负债，账务处理如下：
借：以前年度损益调整（调整2009年营业外支出）300
贷：其他应付款 300
2010年2月1日支付时
借：其他应付款 300
贷：银行存款 300
②2010年2月8日发行可转换公司债券属于资产负债表日后事项中的非调整事项，对于该事项，应该在2009年年度报告附注中进行披露。
③2010年1月23日销售退回属于调整事项。长城公司相关的账务处理是：
收到退货时：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 400
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
贷：预收账款（468-9.36） 458.64
以前年度损益调整（调整财务费用）（28.08÷3）9.36
借：库存商品 300
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 300
因存货的账面价值为300万元，可变现净值为5万元，应计提295万元存货跌价准备：
借：以前年度损益调整（调整资产减值损失） 295
贷：存货跌价准备 295
2010年2月重新发货时，确认收入：
借：预收账款 458.64
贷：主营业务收入（458.64÷117％） 392
应交税费——应交增值税（销项税额） 66.64
借：主营业务成本 320
贷：库存商品 320
④将售后回购确认收入不正确，应将其视同以存货作抵押取得借款处理。长城公司差错更正的账务处理是：
借：以前年度损益调整（调整主营业务收入） 500
以前年度损益调整（调整财务费用） 30
贷：以前年度损益调整（调整主营业务成本） 400
库存商品（530-400） 130
（3）填列长城公司2009年度利润表相关项目金额见表6：
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