关于中小学执行政府会计制度衔接问题的思考
苏荣深 钦州市钦北区教育局
摘要： 为了顺应社会主义经济体制改革，国家对事业单位管理体制改革也在不断深化，事业单位在内外部环境发生翻天覆地的变化的同时，所暴露出来的会计制度滞后的问题也越来越明显。随着2012年政府财政部对事业单位的会计制度提出了新要求，《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(以下简称行政事业单位科目报表)也在2017年正式印发，各级各类的行政事业单位应政府的要求已做好了相应的工作准备。这些制度的出台是为了让事业单位将预算会计和预算会计的功能双管齐下，并同时建立预算会计和财务会计更加科学化的报告体系。新制度的出现使得将来会计财务工作更为繁杂，对事业单位财务人员的能力和水平有了新层次的需求。本文从中小学出发，全面分析政府会计制度的出台对事业单位造成的一系列重大影响，以及事业单位在执行会计制度时的重难点问题。
关键词： 政府会计；会计制度；中小学
一、我国中小学会计制度的发展历程
在事业单位会计制度的大环境下，原有的《中小学会计制度》即将废止，新的会计制度将在2019年1月1日起进行实施。长久以来，我国最初在会计领域实行预算会计标准体系的，其建立之初也是基于当时经济市场体系下的财政预算管理要求，但是随着社会经济的不断前进，之前的预算会计标准体系已经难以适应新环境，并出现了许多问题。随着我国市场经济体制的不断深化和国内企业蓬勃发展的形势背景下，政府需要出台新的标准体系满足社会需要。
2017年2月，财政部印发了《〈政府会计制度——行政事业单位会计科目与报表〉与〈行政单位会计制度〉有关衔接问题的处理规定》和《〈政府会计制度——行政单位会计科目与报表〉与〈事业单位会计制度〉有关衔接问题的处理规定》，明确规定了新旧制度的衔接问题，并规定于2019年1月1日起实施。目前执行的事业单位都要严格按照新的行政事业单位报表的规定进行会计核算，对财务报表和预算会计报表进行独立编制。除此之外，各单位要按照登记后的新账目编制新账目余额表，还要依据新制度编制资产负债表。虽然财政部在制定这些衔接规定时以事业单位为基准进行考虑，但是有些项目条款可能对中小学来说并不是完全适用的。中小学所涵盖的范围十分广泛，且有的是国家拨款经办，也有社会民营控制的，因此与其他事业单位是有所不同的。原本中小学会计层次有良莠不齐的问题，新制度又提出了对会计工作提出了更高的要求。中小学面临新的会计制度应及时应对，进行新旧制度的衔接和优化，使会计制度在中小学教育管理中基本落实。
二、政府会计制度的主要特征
(一)确立“3+5要素”的会计核算模式
《政府会计准则——基本准则》(以下简称基本准则)规定预算收入、预算支出和预算结余3个预算会计要素和资产、负债、净资产、收入和费用5个财务会计要素[1]。这项规定不但完善了现行政府预算会计功能，更强化了政府财务会计功能。政府财务会计部门通过核算报告与财务报告的双向反映，政府在全年的预算执行和实际的财务支出将会清晰地反映给广大人民群众。同时“3+5要素”也为企业的会计核算提出了新的方法，使企业的财务核算有了新标准。
(二)在资产管理的基础上反映单位运营成本
基本准则要求各单位依据国有资产管理规定，对单位流动资产的收支比例以及单位固定资产的数目进行书面报告形式的全面反映，尤为注重的是要控制事业单位中国有资产所占比例，控制国有资产的流失概况，还要求单位分部门细化各项费用的核算，对成本和支出都进行整理归集。在以往中小学的财政管理中，往往只重视收入支出，忽视了对成本的思考。在会计新规下，学校将各项花费和收入费用编制成表，还要核算教育教学的成本，反映出中小学的运行费用和成本代价。这样有利于学校树立成本意识，达成收支与成本新观念的转变，规范中小学的办学行为，让教育明细在政府的监督下公开化、合理化。
(三)整合基建会计核算
基建会计是以货币为主要计量单位，以党和国家的方针政策和财经制度为依据，运用特殊的手段，对国家或事业单位基本的经济建设活动以及财务核算报表并进行分析和监督[2]，了解国家的真实发展状况，加强监督部门乃至广大人民群众对经济建设的监督作用。基建会计核算的根本目的是为了加强基本建设经济管理，促进提高投资效益。各单位不但要遵循相关的会计制度规定进行基本投资建设的会计核算，还要将单独的基建账相关的账目归总到单位的总账上。好在新的会计制度出台，基本投资建设的会计核算以后不需要再单独建账，简化了会计核算的流程，提高了单位会计信息的完整性。
从以上三点所述不难看出新制度相比旧制度发生了很多变化，事业单位、包括中小学学校都要应对新制度做好衔接工作。
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三、中小学执行政府会计制度衔接问题的建议
(一)加强会计信息化建设
中小学报表附表中，应对教师学生的数量、固定资产和无形资产这些数据进行统计说明，经过归纳和分类，让附表体现其清晰明确的价值。考虑到中小学囊括的学校种类比较广泛，附表包含的内容除了事业支出明细以外，也需要更加全面一些。支出总表的编制能反映出中小学的支出全貌，附表用来详述事业支出，二者相互结合，报表信息才更加完善。
(二)完善更新报表信息
由于会计制度的不断改革，各单位也要顺应改革变化，及时学习新制度中的条例规定，结合自身发展的情况，首先对会计信息系统进行调整和完善，其次要检查最新生成的会计信息是否符合政府会计准则的规定，最后要运用现代计算机科技的高效便利性，对会计核算软件进行更新。针对记账业务，要在核算软件中设置成自动转换，只要生成账目分录，就会自动转化成相应的预算会计分录；而针对报表生成，要在产生财务报表后，通过计算机的联结，可以自动生成预算会计报表。计算机软件的使用可以提高会计工作人员的工作效率，还能完成信息准确自由地转化，使会计信息化得以加强。
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(三)规范固定资产管理
大部分中小学教育管理层因为在进行财务核算时，对新旧资产未能全面反映，往往会盲目地应对新资产的购置，忽略了对已有资产的管理，资产管理意识淡薄。依据《政府会计制度》衔接问题处理规定，对固定资产要进行计提折旧。由于折旧年限未做统一的规定，而学校的固定资产中教育设备占了大部分。考虑到教育行业的特殊性，若不对折旧年限做统一规定，每个学校依照自身的情况建立不同的标准体系，那么将会难以对各个学校的教学成本对比出结论，最终产生报表的精准性也难以保证。因此，国家要尽早对中小学教育管理层要确立合理的固定资产折旧年限，还要利用第三方机构，依据固定资产处理的流程进行评估，以免造成固定资产流失。
(四)完善学校食堂的会计核算
学校食堂作为学校后勤保障部门，在财务核算中也占据着重要的部分。学校食堂的会计核算要严格按照政府会计制度的要求，在年末时将单独的核算账目并入总账。在核算过程中要明确食堂核算的科目，参照企业会计制度，制定全面完善的食堂财务管理制度。通过对食堂财务管理的规范整顿，既确保了食堂财务管理工作的独立性，又提高了工作人员的技能和水平。
我国高校教师能力现状与所要达到的预期效果存在差距的原因是多方面的。通过绩效问题分析，能得出部分原因：教师TPACK知识与技能不足、应用学的意识薄弱，培训积极性不高以及包括硬件设备与软件资源缺乏的外部原因[4]。本研究从TPACK质量评估问题、教师自身意愿问题以及教育研究者过度关注技术本身三个角度进行困境分析。
四、结束语
新的会计制度的颁发和施行，除了要求中小学这些事业单位在财务管理上进行整改，也要求广大的会计工作者不断提高自身的专业技能，进行学习和自我提升。在广大教师和管理层对新旧制度的有效衔接中，新制度科学合理的特性将会加速实现中小学财务管理信息化、系统化，为中小学教育事业提供了制度上的保障。
参考文献：
[1]张品竹.关于事业单位执行政府会计制度的思考[J].时代金融，2018(11):16-17+21.
[2]马永义.行政单位执行政府会计制度相关衔接规定的解读[J].中国注册会计师，2018(06):93-95.
[3]朱爱丽.高校实施《政府会计制度》的衔接实务探析[J].会计之友，2018(22).
[4]辛琳.高校会计制度衔接研究——《政府会计制度》与《高等学校会计制度》比较[J].新会计，2018(07):23-26.
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