企业所得税税收筹划
——以鲁泰纺织为例*
刘 礼
(贵州财经大学，贵州 贵阳 550025)
摘要: 随着市场经济的不断发展，企业要想获得更多的利润就得提高收入或降低成本。从鲁泰纺织股份有限公司的企业所得税收入、成本、费用和税金、专用设备、税收优惠、债务抵税和并购抵税等几个方面进行筹划，提出相应解决办法，对相关研究有一定的借鉴作用。
关键词: 税收筹划;鲁泰纺织股份有限公司;企业所得税;涉税风险
从世界范围来看，1935～1987年间税收筹划快速发展，这个阶段的研究主要关注了税收筹划的基本概念、企业避税等问题，却忽视了税收筹划的发展方向和成本;20世纪末至今，有效税收筹划相关的理论得到了飞速发展。从传统到有效，均衡发展一直是各种理论的重点。有效税收筹划理论强调税收筹划并不是独立的，而是与企业战略和决策息息相关。我国在改革开放之前，对税收筹划的研究比较少，20世纪90年代以来，税收筹划得到了更多关注，相关著作接连出版。
一、鲁泰纺织股份有限公司情况说明
鲁泰纺织股份有限公司(以下简称鲁泰)是一家外商投资的股份制企业，主要生产高档有色面料和制造国际大牌衬衫，在A股(代码000726)、B股(200726)上市，拥有12家子公司，分布在世界7个国家。鲁泰拥有一条从棉花育种到制衣销售的产业链，大部分产品销售到欧洲、美国和日本等30个国家，高档有色面料出口占到全球市场的18%。鲁泰纺织生产经营业绩一直位居全国纺织行业前列，先后获得“全国质量奖”、第三届“中国工业大奖”。鲁泰以振兴纺织产业为己任，始终坚持绿色环保可持续的发展理念，为世界创造健康环保的纺织品。
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从近几年公布的年报中可以看出，鲁泰涉税种类多，税费数额高，特别是企业所得税几乎占到了税费总额的一半。2018年鲁泰企业所得税为1．11亿元，2017年企业所得税为1．2亿元;2018年企业所得税同比下降8．82%，净利润为8．58亿元，企业所得税占到了净利润的12．97%，占比较高。对鲁泰的税费支出进行税收筹划将直接影响企业的发展和目标利润的实现。
二、税收筹划方案
(一)对收入的筹划
鲁泰的收入来源于商品销售、劳务报酬、资产和专利租用、借款利息等四个方面。2018年鲁泰纺织服装实现收入62．09亿元，占营业收入的90．25%;2017年的纺织服装实现收入59．07亿元，占营业收入的92．16%，同比增长5．11%。对收入的筹划主要可以考虑以下几个方面:(1)在不违反税法的前提下，可把年末收入适当调整到下年初，把利润调整为下一年利润。收入的延迟意味着纳税时间的延迟，让企业将该部分资金投入研发生产，获得更大利益;(2)鲁泰的客户群体中前5名的客户销售总额为13．61亿元，占2018年销售总额的19．78%。鲁泰可给予这些客户更高的优惠幅度，更久的还款期限，还可采用赊销的方式提高信用期限，或采用分期付款模式，不仅能降低违约风险，也能让这些高质量的客户减少资金压力。
(二)对成本的筹划
鲁泰2018年末的存货账面余额为20．93亿元，占总资产的19．87% ，2017年末存货账面余额为21．01亿元，占总资产的20．65%，同比降低0．78%。从应纳税所得额的计算公式可以看出，最大限度地把成本列支在当期可以递减当期的应纳税所得额。在合法的前提下，成本的确认时间越早越有利于企业税收筹划，这恰恰与收入的确认时间相反。鲁泰的面料是存货中最多的一种，然而，原纱、色纱、面料等存货都是按先进先出法计量的，当存货市场价格不断上涨的情况下，对存货采用不同的计价方式对当期成本有不同的影响。当存货在市场上的平均价格持续上升时，加权平均法计算出的存货发出成本是最大的;移动加权平均法计算的成本处于中间位置;先进先出法计算的成本最小的。虽然总的成本不变，但当期成本多了，当期的利润就会减少，企业本期应纳税额相应减少。鲁泰2018年的利润水平较高，可以考虑把这部分利润转移到以后盈利水平降低或者遇到不可控制风险的时候。
(三)费用与税金
1．固定资产折旧的税收筹划
9)其他(宣传力度、设施)：针对部分电能替代技术例如制茶、制烟和农业排灌等，在不发达地区有依然使用秸秆、木材或者煤炭作为燃料的情况，除效率低不易控制外，工作环境也能较大改善。
2．在建工程的税收筹划
鲁泰2018年末的固定资产账面金额为57．49亿元，占总资产的54．55%，2017 年末固定资产账面金额额为54．21亿元，占总资产的53．30%，同比增长1．25%。鲁泰是典型的制造企业，日常生产经营离不开固定资产，因此每年的折旧费用相当可观。折旧费是将固定资产每期的消耗分配到费用中，当期分配的费用多了，本期利润就少了，企业的应纳税额也相应减少。财政部明确规定，在强震动和高腐蚀环境下的固定资产是可以采用加速折旧的。鲁泰的生产经营活动主要集中在纺织业，对固定资产的腐蚀非常严重，可鲁泰对固定资产的折旧方法仍是采用的年限平均法，低估了当期费用，多缴纳了企业所得税。同时，鲁泰可以选择双倍余额递减法来对固定资产进行折旧，这样前期折旧费用较大，相应所得税额小，后期折旧费用小，相应所得税额大。虽然在整个折旧期间，企业的企业所得税总额没有改变，但把前期的应纳税额递延到后期使得鲁泰获得这部分货币的时间价值。
鲁泰2018年末在建工程账面金额为3．37亿元，占总资产的3．20%。2018年初在建工程账面金额为2．14亿元，占总资产的1．09%。根据鲁泰2018年年报披露的信息可以发现，在建工程中包括鑫胜热电改造项目、鑫胜热电扩建项目、鑫胜热电扩建项目和东区车间房屋改造等改建项目。对于这些在建工程，《企业所得税法》规定，如果企业的改造支出达到一定标准可以计入固定资产，如果达不到标准只能计入长期待摊费用。长期待摊费用属于资产类科目，需要在使用年限内每期进行摊销来转入费用，不能当期一次性全部抵扣。如果能全部计入当期费用，那么当期的改扩建支出就能够全部抵扣，减少当期利润。虽然计入费用和计入资产，最终企业所得税的总额都是一样的，但计入当期费用可以延迟纳税。鲁泰可以把改扩建项目分为两年来做，第一年负责修理，第二年更换新设备，那么第一年的支出可被看做维修费用计入当期费用，在当期全部抵扣，直接抵减当期利润，当期所得税也相应减少。
为充分发挥新闻媒体的作用，7月中旬由省水土保持局组织青海广播电视台、青海日报社、中国水利报驻青记者站、省水利厅网络宣传中心单位的记者组成专题采访组，开展了以“水土流失综合治理助推生态文明建设”为主题的水土保持专题宣传活动。采访团实地采访了西宁市湟中县西纳川，大通县胡基沟，海东市互助县西山、下沙沟，黄南州同仁县南当山等小流域综合治理工程，在中国水利报、黄河报、青海日报、青海电视台、广播电台等媒体相继进行了宣传报道，引起了社会的广泛关注，取得了良好的宣传效果。
3．研发费用税收筹划
鲁泰2018年研发投入金额为2．89亿元，占营业收入的4．21%，2017年研发投入金额为3．28亿元，占营业收入的5．12%，研发投入金额同比降低11．88%。值得关注的是，鲁泰的研发投入资本化金额为0，也就是说研发投入金额全部费用化。根据规定，单价小于100万元的研发设备可以一次性在税前抵扣，单价大于100万元的研发设备虽不能一次性抵扣，但也可加速折旧。财税〔2018〕第99号文件明确指出，在2018年初到2020年末这段时间，研发费用如果费用化，按研发费用的75%在税前加计扣除;如果资本化，则按无形资产成本的175%在税前摊销。鲁泰在研发项目的准备阶段就要做好规划，控制有限额的开支，增加没有限额的费用支出，增加费用扣除基数;研发投入的资金尽可能费用化，费用化可直接扣除，而资本化还要在一段时间内摊销扣除;可以把临聘的与研发有关人员的劳务费加入研发人员工资里，作为成本开支。
6．房产税税收筹划方案
由表1可知，鲁泰的广告及业务宣传费、业务招待费、对外捐赠、职工教育经费的发生额小于可抵扣额，所以不用进行税收筹划。职工福利费实际发生金额为6465．56万元，可抵扣额度为2102．50万元，工会经费实际发生金额为1560．06万元，可抵扣额度为300．36万元，这两项费用的实际发生额都远大于可抵扣额，会导致所得税计算基数的增加。鲁泰应该在合理范围内对这两项费用进行删减，减少企业所得税税负。
表1 鲁泰2018年度财务报表 单位:元
1．税收筹划难为企业战略服务。税收筹划作为企业战略规划的重要一步，是基于企业战略的一种财务管理。但鲁泰的税收筹划工作大多停留于表面，或是战略经常变化，而税收筹划跟不上战略变化的速度，很难保证筹划的有效性和正确性，给企业带来不必要的风险。
鲁泰的资产负债率为27．19%，行业平均值为116．45%，远低于行业平均值;(见表2)销售净利率为12．63%，行业中排名第七，高于行业中值，说明鲁泰具有很强的盈利能力;(见表3)鲁泰主营业务收入为687906元，行业排名第五，高于行业平均值295491元，(见表4)这表明鲁泰的市场规模优势大，在行业中举足轻重。从偿债能力和盈利能力分析，鲁泰都具有良好的基础来尝试采用财务杠杆促进企业发展，并且利用财务杠杆来抵扣税额。鲁泰可以增加对股东的现金股利分配，增强投资人对鲁泰发展的信心。
4．当期费用税收筹划
鲁泰2018年长期股权投资为9601．85万元，占总资产的0．91%，2017年长期股权投资为9753．67万元，占总资产的 0．96%，同比下降0．05%。企业并购的税收筹划是指在不违反税法规定的原则下，企业采用各种筹划的方案来降低并购成本的一种手段。鲁泰为了拓展新的领域，实现多元化的发展，可以并购具有潜力或暂时被低估的亏损企业。并购成功不仅能带来协同效应，还可以利用债务和以前的亏损一起来抵扣所得税。
2018年，进入全球汽车零部件供应商100强的中国零部件企业已有6家，创历史新高，进入500强的企业就更多了。进入百强的6家中国企业分别是延锋（排名第16）、海纳川（排名第65）、中信戴卡（排名第71）、德昌电机（排名第79）、五菱工业（排名第80）和敏实集团（排名第92）。
鲁泰2018年末投资性房地产为2288．02万元，占总资产的0．22%，2017年末投资性房地产为2456．35万元，占总资产的0．24%;鲁泰2018年的房产税为2067．70万元，2017年的房产税为1977．32万元，同比有所回升;2018年鲁泰出租的房屋建筑物账面价值为1．19亿元，其中涉及到很多关联方交易，例如鲁诚纺织和鲁瑞化工的房屋建筑物租赁。鲁泰的投资性房地产中有很多是仓库，这些仓库通过对外出租来赚取租金，然而和承租方签订的是出租合同还是仓储合同对于房产税的缴纳有很大的差别。如果是签出租合同，那么房产税是租金的12%;如果是签仓储合同，房产税是仓库余值的1．2%。鲁泰可以通过当年的实际情况来选择采用何种方式，一般来说按仓储服务来出租仓库能节约一部分税费。
表2 2018年度纺织行业资产负债率
表3 2018年度纺织行业销售净利率
表4 2018年度纺织行业主营收入
(四)利用低税率政策
鲁泰作为高新技术企业，可享受15%的税率，同时，鲁泰在柬埔寨的全资子公司有6年的减免期和1年的优惠期，在缅甸的子公司享有7年的免税期和5年的减半优惠。鲁泰可以把主要利润通过交易转移到这些有优惠政策的子公司头上。
张麻子讲到这儿，几个人觉得就老鳜鱼要杀四细狗一节，版本太多，到底哪个版本是真的，为了弄清楚。老冬瓜建议去问问院长。
(五)直接抵减应纳税额
2．并购亏损企业抵扣应纳税额
鲁泰2017年末的专用设备价值为5691．38万元，本期增加3582．29万元，2018年末的专用设备金额为9273．67万元。从2018年专用设备的增加额来看，鲁泰对专用设备的需求很大。《关于印发节能节水和环境保护专用设备企业所得税优惠目录的通知》明确规定，从2018年开始，符合规定的企业可以将《设备优惠目录》中专用设备投资额的10%从企业当年应纳税额中抵免，当年不足抵免的，可以在后5个纳税年度中结转抵免。鲁泰应该利用好对专业设备的优惠政策，按照专用设备相关规定对公司已经存在的设备进行分类整理，并对相关信息进行登记，为抵税做好准备。此外，在有需要的前提下尽量购买这些专用设备，不仅能让企业享受税收优惠政策，还可以通过节约企业能源来减少企业生产成本。
1．专用设备抵扣应纳税额
针对中煤脱介系统处理量不足的现状，选煤厂投资200余万元，在现有厂房内增加了一套中煤介质回收系统，增加的主要设备有脱介弧形筛(VOSB422060)、脱介筛(DMS3642B)、磁选机(HMDA1219×2972)。改造完成后，中煤脱介筛筛上物厚度降低到80 mm左右，带介量下降到1.04 kg/t，中煤产品带介降低到1.80 kg/t左右，系统生产介耗下降到2.95 kg/t(2011年全年统计)。
三、税收筹划面临的困难
5．增加财务杠杆税收筹划
2．缺乏有效管理。鲁泰作为一家生产企业，大多数员工的学历水平不高，缺乏税收筹划方面的专业知识。同时，和我国很多民营企业一样，鲁泰管理层水平不高，只关注短期利益，缺乏长期规划，缺少税收筹划意识。
3．税收政策了解不足。随着我国发展逐步加快，税收政策也在频繁发生改变，鲁泰在进行税收筹划时，需要结合当前的税收优惠政策，通过税务部门的相关文件了解优惠信息，合理利用优惠政策来进行减税。
4．涉税风险。市场状况、国家经济形势、客户的需求等外部环境具有不确定性，我国税收政策正处于转型期，很多税法都是一年几改，给税收筹划埋下了隐患。其次，我国目前的税法还存在一定的模糊性和非规范性，因此企业内部对税收筹划的合法性应严格界定、慎重选择、严谨执行，避免由于选择失误而造成的涉税风险。
华人企业家在东南亚二战后排华运动期间只有两个有限的选择：是回到社会主义中国，还是成为所在国家的公民，对他们而言这两个选择都面临着不确定性与风险。尽管具有实用主义精神的华人企业家不断地试图与当地政治和经济精英建立合作者与同盟者关系，但他们的努力却不是一直会取得成功。海外华人企业家在商业领域的传统优势和在战后工业化过程当中新的机遇都受到来自所在国政府扶植当地人政策环境的挑战。在这些二战后民族国家当中，强烈的本地种族意识和日益兴起的民族主义阻断了华人少数族群企业家参与制定国家政策的途径。
四、税收筹划实施建议
1．税收筹划和企业战略相结合。一个企业的税收筹划方向一定要和企业的战略方向相匹配，并随着战略变化而改变筹划方案的时间，考虑筹划成本和风险，注重企业的长期利益。
采用移动三维激光扫描仪，基于SLAM技术，对昆明路段的地下综合管廊的三维模型进行建设。其技术路线：准备工作―数据获取―点云处理―建立三维模型。
2．更新管理层税收筹划观念，提高财务人员专业水平。管理层应该积极参与有关税收培训，加强对税收筹划各环节的理解，同时建立员工参与税收筹划激励机制，鼓励员工主动学习税收知识，建立税收筹划是纳税人合法权益的思想。同时，企业财务人员要了解公司经营业务流程，了解税法变动情况和相关税收政策，并能把其中的优惠政策和企业自身情况结合起来，合理避税，做好税收筹划工作。
3．与税务机关紧密联系。税务机关有权判定企业筹划方案是否合理合规，企业尤其是管理层和财务人员应加强与税务机关的联系，时刻了解政策变动，提前做好筹划预备工作，了解税务机关制定的各项制度，遇到不确定的筹划方案可向税务机关请教，事先报备，降低企业税收风险。
4．建立有效的风险预警系统。企业无法完全避免税收风险，但可以通过建立有效的预警机制把风险降到最低。对机制不同的筹划方案进行风险评估，比较选择其中风险较低的方案，一旦环境发生变化，还应随时进行调整。
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中图分类号: F810．424
文献标识码: A
文章编号: 1008－4614(2019)05－0045－05
* 收稿日期: 2019－09－24
作者简介: 刘 礼(1994—)，男，四川眉山人，贵州财经大学研究生，研究方向为会计理论与实务。
标签：税收筹划论文; 鲁泰纺织股份有限公司论文; 企业所得税论文; 涉税风险论文; 贵州财经大学论文;