实体经济税费成本现状及财政政策建议
周艳 赵峻毅（山东工商学院经济学院）
摘要： 美国实施的减税政策，直接对国际市场上我国产品价格优势产生削弱，并吸引国内资金流入到美国。宏观层面我国税负并不高，但企业却承担着较高成本费用，有必要做好研究分析工作。文中选择建筑行业为切入点法，分析营改增背景下企业财务情况，并从财政层面入手给出解决措施，推动我国企业健康发展。
关键词： 实体经济；税费成本；税务筹划
我国经济发展过程中建筑业是核心支撑产业之一，在推动经济发展、稳定地方环境等方面起着重要作用。当前我国已经进入社会主义建设新时期，营业税重复征收问题直接制约行业发展。通过增值税可以避免重复纳税的问题，全面实施营改增政策也是必然选择。文中分析营改增研究的重要性，探讨企业会计工作受到营改增政策的影响，并给出针对性解决措施，为类似研究提供借鉴。
一、营改增内容概述
随着我国社会经济持续高速增长，市场竞争变得愈发激烈，企业处于成本与发展考虑，需要改革与完善企业制度。在这样的背景下国家开始推行营改增政策，截至目前已经在全国范围内全面实施。建筑行业作为热门行业，本身涉及到较多层面的内容，这就造成营改增政策作用的发挥受到限制，无法全面发挥该政策的作用。我国营改增政策实施可以分成3 步骤7 阶段，具体情况如下。经过52个月全国实施营改增，虽然经历了较长的周期，但也可以看出国家对推进改革的决心。当全国范围内实施营改增政策后，以前的营业税已经消失，增值税在营业税基础上增设两档税率，即便6%与11%。
（1）基于税负降低角度分析，传统税收政策下企业需要同步缴纳资产增值税与转为建筑服务后的增值税，造成企业承受双重税负。行业推行营改增政策后，建筑企业只需要将建筑服务方面的增值税进行缴纳，大幅度降低企业负担；（2）基于规范化角度分析。通过实施营改增政策，对建筑企业分包与转包行为进行规范，有效解决以前存在的非法经营问题，有助于推动建筑行业规范发展。同时，进一步保障建筑企业的经济效益，实际运营时选择可以开具增值税发票的承包单位，避免出现市场违法行为。
提出了一种较为高效的遮挡人脸判别方法，应用了基于深度学习[9]的快速目标检测模型-YOLO[10]（You Only Look Once）模型，YOLO是基于一个单独的端到端网络，将目标检测作为一个回归问题来求解，从原始图像的输入到物体位置和类别的输出，运用了回归方法与卷积神经网络（CNN）[11]代替了传统目标检测的滑动窗口与手工设计特征的方法进行特征提取，这类特征提取方法不仅不受外界环境影响，并且快速的YOLO目标检测速率能达到155fps，要快于现有的目标检测方法。
二、营改增背景下建筑企业受到的影响分析
（一）收入核算受到的影响
建筑企业所牵涉的工程一般都比较大，属于一个比较复杂的行业，因此在实行营改增政策时，企业内部原有的固定资产如设备、材料等会因为增值税发票抵扣影响到企业的总资产，促使企业负债率增加。当出现抵扣其他增值税项目时，企业需要缴纳更多的税款，进而导致企业整体收入受损。
（二）成本核算受到的影响
所谓偷税，就是减少收入或者隐瞒部分收入，通过多罗列支出与虚假申报方式降低自身税负；漏税，纳税人不熟悉税收条款造成税款缴纳不足的情况；二者均属于行政违法行为，而合理避税与二者有着本质的区别，它是以合法的手段和方式利用税收优惠政策来减少缴纳税款的经济行为。往往很多企业在这三者之间很难把握好它们的界限，最后演变为偷税、漏税行为，极大地损害了企业的形象。
（三）直接影响现金的核算
建筑企业现金流变动直接影响到税负情况，生产成本、项目收入及税收共同决定企业利润变化。营改增前建筑企业仅需要承担营业税，体现为工程项目施工前提前预估工程开支，估算需要缴纳的税款，需要企业制定完善的税金预缴制度。直接影响到企业现金流动不利；而在建筑企业中，营改增与以前所缴纳的营业税最大的区别就在于，工程完工后才缴纳相应的税款，依据工程实际支出缴纳相应的税款，建筑企业不需要提前支出一大笔税金，直接造成企业现金流短缺，甚至影响到工程施工进度。营改增政策的实施，可以保证建筑企业现金流的通畅，促进企业经济效益的提升。
由于合理避税这项工作，对企业大部分财务人员来说是一项严峻的考验，它需要企业财务人员时刻关注国家出台的各项税收政策，并进行深层次的解读分析，并根据企业自身的情况，利用所能用到的优惠政策，制定出科学合理的避税方案。然而由于财务人员经验不足，对一些税务政策知识了解甚少，税款缴纳时并未合理利用避税路径，企业内部情况直接限制到合理避税工作的开展。
为了促进财务会计和管理会计的融合：（1）应该做企业管理层人员的财务会计理念进行转变，通过学习新的理论知识以及市场发展变化，及时根据自身企业的特征进行会计理念的创新。在管理会计和财务会计创新的过程中，管理人员要积极统一思想，在成本管理和预算管理过程中，通过创新管理方式提升决策的科学性。另一方面，新形势下的企业还应该健全制度，符合市场发展需求，并对企业决策与管理方式进行调整，提升企业在建筑市场上的竞争力；（2）企业需要根据自身的情况，完善会计的准则，为企业的经营活动提供规范的理论指导，具体而言，可以按照管理职能进行划分，做好财务结算、控制、考核和监督等工作。并对管理制度的环节，从而明确收集资料、拟定草案、修订阶段和确定实施等工作；（3）因此对于企业的财务管理人员应该充分做好知识的学习和掌控工作，从而在真正意义上实现财务会计和管理会计的信息资源共享工作，推动两者的结合。对于财务会计而言，数据收集完成后需要会计的确认、计量和分析，最终按照企业的要求将明细和财务报表呈现出来。管理会计需要保证企业各项数据的标准化，并按照相应的要求及时筛选出科学的财务数据，并利用模型进行科学分析计算。
三、营改增政策实施下企业税收面临的主要问题
最优方法是指被普遍认可的、能获得最佳结果的方法或技术，采用最优方法获得的成果优于其他任何方法。由于最优方法采用标准方式开展工作，因而优于其他任何替代方案。最优方法通常作为强制性立法标准的替代方案使用，用于保证质量。
（1）借债筹资。企业选择合适筹资方式，通过借债筹资方式可以避免双重征税的情况，企业要平衡避税水平与资产负债比率，避免影响到企业正常运行。
（一）财务人员水平限制合理避税的开展
Seminar教学的核心环节就是汇报工作，宣讲自己对于课题的研究成果、某种学术观点的认识见解，然后师生在此基础上展开讨论，这都需要研究生具有较强的综合表达能力。Seminar教学过程需要学生逻辑清晰地阐明学术观点，简明扼要、重点突出地回答师生提问，并能够围绕一个主题进行有理有据的辩论，科学理性地说服他人。通过上述过程，研究生可以在逻辑思维、口头交流、PPT展示、着装仪表等综合能力方面得到明显提高，有助于其完成研究生阶段的中期开题和毕业答辩。
（二）偷税、漏税与合理避税区分不清
目前为止，大多数建筑企业在开具发票时都会受到各类因素限制，当会计人员无法拿出相应开支的发票证据时，就会导致企业所要缴纳的税款增加，影响企业利润；营业税实施时，建筑企业缴纳的营业税也是价内税，公司利润中不能计算价内税。营改增政策实施后，建筑企业只需要缴纳一种增值税，这属于价外税可以在利润中计算，但会影响到当年企业利润值。此外，营改增后对企业的影响和涉及到其他方面，需要财务人员及时应对。
（三）合理避税时未能充分估计潜在风险
企业避税活动往往也是存在很大风险的，如果企业财务人员对未来风险估计不足，极大导致避税活动的失败，有的企业只考虑眼前利益，追求以减少税金为目标，对于不明显的风险往往难以一一发现出来，这些潜在的风险会对企业未来的发展埋下较大的隐患，不利于企业长远健康发展。
四、营改增背景下建筑企业的应对措施
（一）推进财务会计与管理会计工作融合
42种以挥发油直接组方入药的中成药中挥发油的应用情况见表1。处方剂型丰富多样，有片剂、丸剂、胶囊剂、栓剂、软膏剂、气雾剂、口服液等。其中片剂15种、软膏剂10种、膏药8种、胶囊剂5种、合剂5种、气雾剂4种、丸剂3种、酊剂2种，搽剂、栓剂、鼻用滴剂、糖浆剂各1种。由数据可知，薄荷油使用次数最多，在全部挥发油类中药制剂中所占比例高达38.98%，而松节油、牡荆油、辛夷油、莪术油等所占比例较低，亟待开发。总体而言，含有挥发油的中成药剂型多为传统的口服制剂及外用制剂，新型制剂技术具有巨大的发展空间，如β-环糊精包合技术、纳米乳技术等。
（二）完善财务体系，发挥财务监督作用
首先，做好事前控制措施。财务管理活动开始前进行风险控制，保证财务核算账目与实际内容相符，并对岗位工作进行明确，搭建监督与检查的财务风险管控制度，顺利实现预防风险的目的；其次，重视事中控制措施。企业经济活动风险控制运行一段时间后，获得相应的会计资料，并衡量财务工作相关指标完成情况，并与相关标准对比、分析，考察实际落实情况。因此，我们将事中控制作为日常财务风险控制的工作；最后，落实事后控制措施。财务管理工作的最后一个环节就是事后控制，这也是控制财务风险的主要措施，通过总结前期不足与教训，积累经验，方便下一轮风险控制控制的开展。
此外，企业要开展相应的专业培训活动，并完善内部财务考核流程与内部控制，严厉惩处存在的违规操作行为。如果内部存在财务制度与内控制度不匹配的情况，存在部分财务数据虚假的情况，通过完善内部控制制度方式提升财务数据真实性；针对业务部门可能存在的瞒报情况，构建一套监督体系，对生产、销售各个环节进行监督与指导，进一步明确各部门职责，对内部人员行为进行规范。企业财务管理工作中需要强化财务监督，影响资金运行的安全性。针对当前部分建筑企业内部存在的财务管理松散的情况，要切实发挥内部审计的作用，并对财务监督制度进行完善，对各项财务支出进行严格审核，定期盘点财务账目。并重视监督领导干部，避免出现贪污违法的情况，严格控制“打白条”的情况，并对相关责任人进行追求，选择合适的惩处方式，如果涉及到违法，交付执法机关追求相关责任。
（三）合理避税措施与方法
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（2）合理投资。国家及各级政府会设置税收优惠政策，通过这种方式鼓励推动某个行业的发展。
企业税务筹划并不是逃税漏税，而是在法律条款允许的范围内调整相关内容，降低企业税收负担，实现增加企业效益的目的。但具体实施过程中，企业税务筹划存在一些情况，不利于相关工作的开展。
（3）税收筹划。企业合理避税工作的核心思想就是税收筹划，通过财会人员合理筹划所得税方式降低税负，整个过程中要及时调整员工工资，保证员工工资的合理性，做好各项成本预算，最终达到利润合理化。
（4）企业设立新的机构。国家为了促进某些行业的发展，为刚成立的企业设置一些税收优惠政策外，大部分税收优惠政策都是企业自己主动创造。如，一大型公司设置B 子公司，B 公司经营状况良好且连年创设高利润；C 企业则是同一行业刚成立的新公司，经营状况不好。针对这种情况，纳税人可以尝试将B、C 公司合并成立新公司，C 企业属于新成立且持续亏损，依据税法规定可以避免交税，两家企业合并后可以减少税额。
（5）企业分立的纳税筹划。企业分立，即通过合法合规手段将企业财产与所得分割成两个或多个纳税主体，实现控制所得税税率的目的，大幅度降低税负。如：增值税纳税人分为两类，即：小规模纳税人与一般纳税人，两者的税率都存在差别，近几年，国家为扶持小规模纳税企业，更大力度的税收优惠政策支持，从2019年起小规模纳税人应纳税所得额在100 万以内的，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。这意味着纳税人可以大幅度降低税收负担。如一大型企业为一般纳税人，本年度利润总额数额较大，按正常税率要缴纳大额企业所得税，这样情况下，我们就可以合理地将利润分散至企业下设的分支机构（小规模纳税人），来享受低所得税率。
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（6）合理纳税筹划，选择固定资产折旧为对象。建筑企业固定资产折旧方式影响到折旧额度，对企业应缴税额产生影响。考虑企业资金成本与时间价值，可以选择加速折旧方式降低税收负担。如果通过加速固定资产折旧法计算的固定资产抵税现值超过直线法计算数值，这表明企业档期可以抵扣的所得税金额越大。企业可以通过向税务机关申请方式，利用加速固定资产折旧法方式降低自身税务负担。
五、结语
总之，全国范围内实施营改增政策已经实施，建筑企业要积极应对，采取有效的应对措施，切实发挥营改营改增政策的作用。文中联系建筑企业的实际情况，从财务会计角度出发，给出营业控制自身税负、合理避税的措施，推进我国实体经济的发展。
参考文献
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[2]宁金平.建筑企业营改增税务筹划在会计核算作用[J].财会学习,2019(26):187.
[3]陈其杰.营改增后建筑施工企业的税务风险与防范[J].财会学习,2019(26):176.
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