审计失败的成因,本文主要内容关键词为:成因论文,此文献不代表本站观点,内容供学术参考,文章仅供参考阅读下载。
(一)审计业务“买方”市场导致审计
独立性丧失
一是审计机构与企业不处于平等地
位,影响审计结果。我国目前公司治理结
构上的缺陷导致了上市公司与审计机构
之间的监督与制约关系失效,从而使审
计丧失其最基本的要素———独立性。我
们知道,上市公司审计中存在着委托人、
被审计人与审计机构三者之间的特殊委
托代理关系,被审计人即为上市公司,其
主要是指公司经营管理层,它是替委托
人即股东来管理公司资产的“代理人”;
而审计机构则是替委托人即股东来鉴证
公司经营管理层业绩的“代理人”,即二
者均是受托人,为同一委托主体———股
东服务的,它们二者之间不存在任何契
约、利益关系,故按照这种传统的委托代
理理论,对上市公司的审计是“代理人”
监督“代理人”的过程,是可以保证其公
正性的。但是由于我国目前在公司治理
结构上的不完善,主要表现之一就是以
国有性质为主的上市公司的股东大会、
董事会不能真正起到对公司经营管理层
(以总经理为代表)应有的控制作用,很
多公司总经理本身就是董事长,或虽非
董事长也是董事会重要成员,这样就使“内部人控制”现象十分严重,原本上市
公司审计中存在的三者之间的委托代理
关系实质上已简化为二者之间的关系,
即现在一般是由上市公司的经营管理层
来委托审计机构对自己进行审计,因为
在上市公司经营管理层与审计机构之间
的直接契约关系中,审计机构明显处于
弱势,根本不具有平等地位,于是,审计
机构在同业竞争中不得不让步,不得不
迁就上市公司,甚至无奈地与上市公司
共谋作假。
二是审计业务市场的不当需求,迫
使审计机构作假。当前会计师事务所行
业作假的另一重要原因,应归结于市场
的不当需求方面。正如原国务院副总理
李岚清同志所说:“会计师事务所的服务
作为一种产品,究竟谁是用户,与市场需
求有很大关系,若市场需要高档质优产
品,生产者就会向优秀方向发展;若用户
需要处理品,生产者就会向假冒伪劣方
向发展。”由于市场对会计师事务所的服务需求者是上市公司的经营管理者,他
们为了自己的私利,可能需要事务所的
服务就是欺骗股东,即他们需要假冒伪
劣产品,于是,会计师事务所就与之“共
谋”作假,这正是我国目前注册会计师行
业的悲哀。
(二)对被审计单位的审计信息掌握
不准确、不全面、不充分
一是对被审计单位的业务经营情况
缺乏充分了解。会计工作是企业经济活
动的综合反映,如果不熟悉审计单位的
经济业务活动,仅限于有关的会计资料,
有可能发现不了存在的问题。首先,当被
审计单位面临财务困境时,出具虚假财
务报告的可能性就更大。其次,客户的经
济业务越复杂,财务报告出现虚假的可
能性也越大,因为企业可能利用关联方
交易、非货币性交易等非常交易的方式
隐瞒其真实的财务状况。有许多上市公
司利用转让商标、土地、股权等非货币交
易业务,在没有现金收入的情况下确认
巨额转让利润,虚饰了其正常的生产经
营能力和获利能力。
二是对被审计单位的控制环境及内
部管理要求缺乏充分了解。从现行的会
计制度和颁布的会计准则来看,当被审
计单位的内部控制存在严重缺陷,公司
的决策是由一个人或少数几个人决定,
而且管理阶层对财务报表编制的主要考
虑是实现预期利润时,那么会计报表中
存在舞弊的可能性就比较大。有的被审
计单位管理层的业绩压力相当大,在无
法实现其目标的情况下,管理人员可能
会虚报业绩。当然也有管理人员在已经
获得高额利润的情况下,故意隐瞒其已
实现的业绩,以减少未来业绩的压力。
(三)审计人员专业胜任能力不足或
职业谨慎不够
一是审计人员承接了不能胜任的业
务。比如让一贯审计工商企业的审计人
员去审计金融行业的会计报表,就可能
无法完成任务或者完成的质量不尽人
意。此外,当被审计单位要求在极短的时
间内提出审计报告,而审计人员为了招
揽业务而接受了这样的委托,往往又会
由于时间紧迫而过分依赖未经证实的管
理者的陈述或解释,甚至对客户言听计从,从而丧失了应有的职业谨慎,就可能
出现问题。
二是未对审计助理人员给予应有的
指导、帮助和监督。我国审计准则规定:“注册会计师可以根据需要配备相应的
业务助理人员和聘请专家协助工作,但
应对其工作结果负责。”如一些职能较低
或训练不足的从业人员可能因为没有丰
富的实践经验,遇到特殊问题时,未能保
持审计工作的警觉性,轻易接受客户所
作的解释,错漏了可能存在的问题,但主
办审计人员却掉以轻心,未给予有效的
或适时的指导或质量监管。
(四)审计程序使用不当
一是对客户内部控制制度的调查、
测试不合理。通常审计人员对客户内部
控制制度的了解是通过调查方式、询问
方式或问卷方式向公司有关经办人员取
得的,这就涉及到所提的问题是否有针
对性,是否有效;在采用询问方式时还必
须注重面谈技巧,要善于察言观色,找出
破绽或发现疑点。对内部控制的符合性测
试的目的在于减少实质性测试的时间和
范围,但是审计人员由于受时间预算的限
制,希望其测试结果支持内部控制良好的
假设或见解,即使出现例外情况,也难以
坚持扩大抽样范围,因为这样做可能会
超出时间预算而影响其工作业绩。
二是过分依赖内部审计人员的工
作。内部审计是企业内部控制的重要环
节,但应评估其内部审计人员的独立性、
工作经验和工作能力,以及所获取的审
计证据的充分性和适当性,以适当利用
内部审计人力,节约审计成本。
三是未能充分应用分析性复核程
序。分析性复核程序是指分析被审计单
位重要的比率或趋势,包括调查这些比
率或趋势的异常变动及其与预期数额和
相关信息的差异。我国审计准则要求,在
会计报表审计的计划阶段和报告阶段都
必须使用分析性复核程序。在计划阶段,
可以帮助审计人员确定其他审计程序的
性质、时间和范围;在报告阶段,用于对
被审计会计报表的整体合理性做出最后
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