摘要：我们通常把工程成本核算更多应用在施工企业的施工成本管理过程中，而实际工作中，工程成本核算在国企建设方中的应用往往被忽视，更多的是对单项工程进行成本核算和控制，没有真正发挥工程成本核算应有的目的和作用。
由于我国大多数建筑企业没有建立完善的项目成本核算体系，使得施工成本控制失去目标。加强成本核算，加强统筹管理是建筑企业，特别是国企建设方发展的客观需要。
一、项目成本核算与会计传统核算、工程一般核算不同
成本核算也是会计工作的一部分，和项目成本核算的概念有所不同。一个是以国家规定的财务会计准则和企业制订的财务制度为基础进行核算的成本，称为企业财务成本；另一个是根据项目管理和控制需要进行核算的成本，称为项目管理成本。这两个成本管理有以下几个方面不同：
1、实施主体不同
企业财务成本核算和项目管理成本核算虽然核算的主体都是企业或项目，但是通常企业财务负责人组织财会人员核算企业在一段会计期间内发生的全部合理支出，作为企业财务成本，企业财务负责人是企业财务成本的实施主体。项目管理成本的实施主体是项目负责人对项目发生的实际成本进行核算。
2、核算的目的不同
企业财务核算的主要目的是正确计算企业在一定会计期间内进行建筑生产活动发生的实际成本和应摊销的费用，从而按照国家的规定编制对外财务报表，正确核算企业利润和应交税金。项目管理成本核算的主要目的是为成本控制提供数据和依据，为成本预测和计划提供信息,合理进行风险预测、风险识别以及规避风险；从决策节约成本。
3、核算的范围和内容不同
企业财务成本核算的范围是整个企业，包括企业在建项目成本及企业经营活动发生的期间费用。工程项目管理成本核算范围是单个工程具体项目，在全周期过程施工管理直至竣工移交中发生的管理成本和相关费用。
4、核算的方法不同
企业财务成本核算是按照国家统一制定的财务通则和会计准则进行的，有完整且相对固定的核算方法。而工程项目管理成本核算方法没有统一的规定，而是因地因项目而异。在核算中，处理会计方法以外，还采用统计学、技术经济、运筹学和其他管理科学的一般性方法，核算方法具有灵活多样的特点。
5、核算信息的处理程序不同
企业财务成本核算有严格的处理程序，是由具有相应资质的会计人员按照凭证、账簿、报表等会计程序进行，要求账证、账表、和帐实相符，数据计算精确有据。工程项目成本核算通常没有一定的处理程序，处理信息繁杂多样，同时要对信息进行判断和科学估算，部分数据不要求十分精确，更多的采用统计学、运筹学的方法，只有能体现因素重要性，符合项目评价，满足管理需要即可。
在施工项目成本管理中，不能简单的把工程项目成本核算和会计工作混为一谈，同时也不能把项目成本核算就认为是对项目人工费、材料费和机械使用费或工程量等因素进行核算，这样就不可避免的产生了核算周期长、手续繁琐、数据繁杂、核算结果对项目的指导意义不大等现象了。将工程项目成本核算对象定义为管理成本，一切从管理角度出发，简化核算过程和结果，优化项目成本管理中应用的会计方法和会计报表的核算模式，是项目成本核算更具有指导意义。
特别在国企大型项目管理中，随着我国PPP项目的大量开展，地铁、地下管廊、保障房等大型项目在我国积极推动，新一轮的建设高潮再次掀起。在这一类的大型项目中，都具有建设规模和投资巨大，一般少则几亿、几十亿，多则上百亿；其次这类建设项目建设周期较长，关联项目多，一般至少几年，甚至更长；同时还和项目收储土地、基础设施、项目周围环境景观的新建改建，改善人居环境密切相关。再次参与主体多、项目支出科目、种类众多，一般这类大型项目往往由一家公司牵头，多家公司甚至当地政府共同协作，由当地政府协调拆迁，甚至参与一些前期工程。从而形成的数据繁杂，种类繁多。
二、项目成本核算的方法
1、确定成本目标
如何制定成本目标是成本核算的关键，也是确定项目经济效益和社会效益的关键，确定了成本目标才能够制定成本计划。
在实际工作中，成本目标的确定一般是根据项目建议书和可行性研究报告来确定的。由于项目建议书和可行性研究报告的深度不同，不能够直接根据它们制定项目的成本目标。这样就需要对项目的成本目标进行深化，既需要对宏观经济指标进行核算，又需要对项目关键的成本控制点进行管理。由于制定项目成本目标是对项目考核的关键基础，直观反应建设单位管理水平，但是由于反映问题较为直观，且对于客观因素不易控制，国有企业对项目的控制手段主要还是采用是否达到形象进度的方式进行管理。
2、根据成本计划确立成本核算指标
项目成本核算工作的第一步是合理确立成本核算指标，为了便于进行成本控制，成本核算指标的设置应尽可能与成本计划相对应。将核算结果与成本计划对照比较，使其及时反映成本计划的执行情况。对成本或收益影响较大，而又不容易准确估算的指标,由于该类指标不容易控制而不易准确估算，因此往往被成本核算和会计核算中忽略，而直接影响项目的收益和盈亏,所以也应当作为重要的影响因素而列入核算指标。例如：目标地块的地价和周边房价，以及发展趋势和速度。决定着将来的项目的目标收益，同时它也决定拆迁收储的直接成本.应当列入项目核算指标，并进行长时间系统概率测算，同时项目资金使用起决策作用。
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2、成本核算主要因素分析
对于任何一个工程项目，都存在众多的成本核算科目，无法也没有必要对每一科目进行核算，否则会造成信息成本较高，得不偿失。在涉及成本的因素中，包括该项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率，例如：保障房项目中公共设施费用，根据一般指标进行总的指标控制，它又分为水、电、气、暖等多项核算指标,每项核算指标由多个因素影响成本，根据工程成本占整个工程成本的比重决定哪些是重点核算指标。根据影响重点核算指标的影响因素以及概率的影响，决定是否将该因素列为成本核算的因素。对于主要因素的分析方法，可以采用排列图法、ABC分析法、因果分析图法等。
3、成本核算指标的敏感性分析
对项目成本核算指标和因素进行敏感性分析，是项目成本核算的关键及基础，设置成本控制界限的方法之一。通过敏感性分析，用以判断对某项成本指标和因素应予以核算和控制的强度。确定重点核算指标、次重点核算指标和一般核算指标。一般来说进度是一定是重点核算因素。当重点核算指标与其他指标发生冲突时，一般情况以重点核算指标影响程度决定最终决策。例如：某项目重点成本核算指标分为建筑安装工程费、公共设施配套工程费、财务费用等，次重点成本核算指标就分为单项工程费、电力安装费等，一般成本核算指标分为自来水安装费、燃气安装费等。
4、成本核算成果评价
建立信息化成本核算体系，将项目成本核算成果系统存储，是成本核算工作得以高效实施的保障，也是企业成本战略实施的关键环节。确定成本核算成果具体经济效益评价指标作为敏感性分析的对象，评价1个项目的经济效果指标有多个，如净现值、净年值、内部收益率、投资回收期等等。但对于工程项目而言，没有必要对所有的指标都作敏感性分析，敏感性分析的指标应与确定性分析的指标相一致;确定性经济分析中所用指标比较多时，应选择最能够反映该项目经济合理与否的1个或几个最重要的指标作为敏感性分析的对象。一般工程项目最常用的敏感性分析的指标是内部收益率和净现值等动态指标。
确定经济效果评价指标对各种敏感性因素的敏感程度 对不确定因素的敏感程度可以表示为:某种因素或多种因素同时变化时，导致经济效果评价指标的变化程度。常用的计算方法是，假定除敏感性因素外，其他因素是固定不变的，然后根据敏感性因素的变动，重新计算有关的经济效果评价指标，与原指标值进行对比，得出变化的程度，这样即可得出该指标对该不确定因素的敏感程度。
在施工项目管理机构中，通过项目管理软件的开发和项目局域网的建立，每位管理人员的核算结果将按既定核算体系由计算机汇总后，将加工信息提交项目决策人，作为其成本控制措施的依据。项目决策人及管理人员在进行成本核算、数据汇总、整理、加工过程中，也将使自己的管理水平得到大幅度提高。
三、遵循成本核算的原则
为了发挥项目成本管理职能，提高施工项目管理水平，项目成本核算必须讲质量，才能提供对决策有用的成本信息。要提供成本核算质量，除了建立合理、可行的施工项目成本管理系统外，很重要的一条，就是遵循成本核算的原则。
1、确认原则
是指对各项经济业务中发生的成本，都必须按一定的标准和范围加以认定和记录，只要是为了经营目的所发生的或预期要发生的，并要求得以补偿的一切支出，都应作为成本来加以确认。确认标准具有相对稳定性，主要侧重定量，也会随着经济条件和管理要求的发展而变化。在成本核算中，往往要进行多次确认。
2、分期核算原则
施工生产是川流不息的，企业为了取得一定时期的施工项目成本，必须将施工生产活动划分为若干时期，并分期计算各期的项目成本。成本核算的分期应与会计核算的分期相一致，便于财务成果的确立。由于成本核算与会计核算的方法、目的、范围的不同，成本核算与会计核算结果往往不一致，但是核算分期一致，有利于两种核算相互补充，便于计算管理。成本分期核算可以是定期的按月结转，也可以是不定期的，等到工程竣工后一次性结转。
3、合同管理原则
是指企业成本核算所采用的很多数据来源就是合同。合同管理的体现在各个方面，如施工合同、与政府签订的拆迁合同、土地合同、设计合同等等，通过签订的合同来指导下一步的工作计划和成本计划，以及下一步的合同签订，继而指导整个项目的工程进度安排，对确定项目的收益率和投资回收期起决定作用。
4、敏感性原则
是指对于成本有重大影响的业务内容，应作为核算的重点，设为重点成本核算指标，力求精确，在概率分析上进行较大的工作投入。而对于那些不太重要的琐碎的经济业务内容，可以相对从简处理，不要事无巨细，均做详细核算，坚持重要性原则能够使成本核算在全面的基础上保证重点，有助于加强对经济活动和经营决策有重大影响和有中要意义的关键性问题的核算，达到事半功倍，简化核算，节约人力、财力、物力，提高工作效率的目的。
5、谨慎性原则
在市场经济条件下，在成本、会计核算中应当对企业（项目）可能发生的损失和费用，做出合理预计，以增强抵御风险的能力。划分收益性支出的资本性支出原则，划分收益性支出与资本性支出是指成本、会计核算应当杨区分收益性支出和资本性支出界限，以正确地计算当期损益。而项目的成本核算更多的是以项目净现值作为考核指标，由于大型项目参与单位较多，因此项目成本核算更关注的是项目具体的使用内容。例如：大型项目往往是政府协调负责当地的拆迁等工作，与企业之间的往来往往是以借款形式。而周期长因为其他因素被忽视，由于项目的前期费用数据复杂、项目繁多，一定要谨慎原则，分清每个分项，消除项目盲点。
综上所述，搞好项目的成本核算，是对项目算总账，站在决策的高度，利用净现值等手段，测算项目的经济效益甚至社会效益。因此项目不同，就有不同的重点核算指标，也就有不同的核算因素，必须实事求是，因项目制宜，才能使项目成本核算发挥出指导决策依据的作用。
论文作者:石文明
论文发表刊物:《基层建设》2018年第34期
论文发表时间:2019/3/27
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