2011年度注册会计师全国统一考试《审计》模拟试题及参考答案，本文主要内容关键词为：注册会计师论文,模拟试题论文,参考答案论文,全国统一考试论文,年度论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、单项选择题
（一）A 注册会计师负责审计X 上市公司2010 年度财务报表。在确定重要性时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.财务报告编制基础通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。A 注册会计师对于重要性概念的以下理解中不恰当的是（ ）。
A.对重要性的判断需要注册会计师依据被审计单位具体环境，考虑错报的金额的影响或考虑错报的性质的影响，有时还需要同时考虑金额或性质两者共同作用的影响
B.注册会计师需要考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求，来判断某错报是否重大，而不是从财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求来考虑
C.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响审计意见类型，则通常认为错报是重大的
D.如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的
2.在审计计划阶段，注册会计师需要确定更低金额的重要性水平，以便能够恰当评估风险和设计进一步审计程序。以下原因恰当的是（ ）。
A.在确定重要性水平时，具体项目计量具有固有不确定性
B.由于错报发生的环境会变化
C.由于审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况
D.考虑审计报告中审计意见的影响
3.即使某财务报表项目错报金额低于重要性水平，A 注册会计师仍然确认其会影响财务报表使用者经济决策，该类事项可能是（ ）。
A.存货 B.应付账款
C.股本 D.营业收入
4.错报可能是由以下原因导致的，其中错误的是（ ）。
A.收集用以编制报表的数据时出现的错误
B.遗漏了某项披露
C.管理层对会计估计的判断不合理
D.注册会计师作出的会计估计和被审计单位不一致，是由于注册会计师疏忽了有关事实导致的
5.随着审计过程的推进，A 注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（ ）。
A.审计过程中情况发生重大变化
B.可能出具非无保留意见时
C.汇总的未更正错报超过重要性水平时
D.发现具体项目计量存在固有不确定性
（二）A 注册会计师负责审计上市公司X 公司2010 年度财务报表。在承接和执行业务时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
6.A 注册会计师接受委托对X 公司2010 年度财务报表进行审计，下列选项中属于“鉴证对象信息”的是（ ）。
A.X 公司2010 年的财务报表
B.X 公司2010 年12 月31 日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量
C.X 公司2010 年度的财务状况、经营成果和现金流量
D.X 公司2010 年内部控制运行情况
7.A 注册会计师对X 公司2010 年度财务报表进行审计时发现总经理个人侵占公司资产的舞弊行为，下列采取的应对舞弊措施中不恰当的是（ ）。
A.尽快与治理层沟通
B.立即向监管机构报告
C.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性
D.重新评估舞弊导致的重大错报风险
8.如果A 注册会计师怀疑X 公司2010 年度可能存在违反法律法规行为或相关信息，以下处理不恰当的是（ ）。
A.了解违反法律法规行为的性质及发生的环境，并获取进一步的信息以评价其对财务报表可能产生的影响
B.考虑出具非无保留意见的审计报告
C.如果治理层能够提供额外的审计证据，A 注册会计师可以与治理层讨论其发现
D.根据需要向法律顾问咨询有关法律法规的遵守情况
9.下列情形中，最有可能导致A 注册会计师不能执行财务报表审计的是（ ）。
A.X 公司管理层凌驾于内部控制之上
B.X 公司管理层没有清晰区分内部控制要素
C.X 公司管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制
D.A 注册会计师对管理层的诚信存在严重疑虑
（三）A 注册会计师负责审计X 集团公司2010 年度财务报表。A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
10.以下关于集团项目组对财务报表的审计责任中，不恰当的是（ ）。
A.集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见负有责任
B.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的组成部分财务信息的问题、得出的结论或形成的意见负责
C.组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对集团财务报表所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责
D.集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻
11.对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师。以下对是否提及组成部分注册会计师的理解中，不恰当的是（ ）。
A.注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定
B.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及只能部分减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任
C.如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任
D.如果因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致集团项目组在对集团财务报表出具的审计报告中发表非无保留意见，集团项目组需要在导致非无保留意见的事项段中说明不能获取充分、适当审计证据的原因，除非法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师
12.在集团财务报表审计中，注册会计师的目标不包括（ ）。
A.确定是否担任集团审计的注册会计师
B.确定是否出具标准审计报告
C.如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通
D.针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
13.集团项目合伙人评估承接业务的前提基础不包括（ ）。
A.集团项目组应当了解集团及其环境、集团组成部分及其环境，以足以识别可能的重要组成部分
B.如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据
C.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成无保留意见的基础
D.集团项目合伙人应当确定是否能够合理预期获取与合并过程和组成部分财务信息相关的充分、适当的审计证据，以作为形成集团审计意见的基础
（四）A 注册会计师负责审计上市公司X 公司2010 年度财务报表。在审计银行存款时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
14.A 注册会计师实施的下列程序中，属于实质性程序的是（ ）。
A.核对银行存款日记账与收付款凭证
B.检查付款的授权批准手续是否符合规定
C.抽取一定期间的银行存款日记账，检查其有无计算错误，并与银行存款总分类账核对
D.检查银行存单
15.如果A 注册会计师发现X 公司某银行账户在12 月31 日的银行对账单余额与该银行账户的银行存款日记账余额不符，为查找不符原因或证明银行存款是否存在错报，其最有效的审计程序是（ ）。
A.函证银行存款账户
B.检查该银行账户的银行存款余额调节表
C.对银行存款进行截止测试
D.检查银行存款账户是否属于X 公司
16.A 注册会计师发现X 公司某银行账户的银行对账单余额为785 000 元，在审计X 公司编制的该银行账户的银行存款余额调节表时，注意到以下事项：X 公司已收、银行尚未入账的某公司销货款300 000 元；X 公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款250 000元；银行已收、X 公司尚未入账的某公司退回的押金55 000 元；银行已代扣、X 公司尚未入账的水电费45 000 元。假定不考虑审计重要性水平，A 注册会计师审计后确认该公司的银行存款账户余额应是（ ）元。
A.825 000B.835 000
C.775 000D.795 000
（五）A 注册会计师负责对X 公司2010 年度财务报表进行审计。在获取和评价审计证据时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
17.A 注册会计师在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（ ）。
A.X 公司管理层提供的书面声明
B.X 公司提供的银行存款余额调节表
C.X 公司销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单
D.X 公司连续编号的销售发票存根
18.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（ ）。
A.从X 公司销售发票存根中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性
B.从X 公司固定资产明细账中选取样本，实地观察X公司固定资产，以确定固定资产的所有权
C.从X 公司应付账款明细账中选取样本，追查至对应的卖方发票和验收单，以确定应付账款的完整性
D.函证X 公司银行存款，以确定银行存款余额的存在
19.如果注册会计师拟对存货资产的存在认定获取审计证据，则下列细节测试方向正确的是（ ）。
A.从存货明细账追查至存货实物
B.从存货实物追查至存货明细账
C.从财务报表到尚未记录的项目
D.从尚未记录的项目到财务报表
20.在管理层的书面声明中，应当就财务报表有关事项明确声明。以下事项中不属于对财务报表内容书面声明的是（ ）。
A.在作出会计估计时使用的重大假设是合理的
B.未更正错报，无论是单独还是汇总起来，对财务报表整体的影响均不重大
C.已按照企业会计准则的规定对关联方关系及其交易作出了恰当的会计处理和披露
D.所有交易均已记录并反映在财务报表中
二、多项选择题
（一）A 注册会计师负责审计上市公司X 公司2010 年度财务报表。A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
1.A 注册会计师应当直接与治理层沟通的事项有（ ）。
A.注册会计师的独立性
B.注册会计师与财务报表审计相关的责任
C.计划的审计范围和时间安排
D.审计中发现的重大问题
2.A 注册会计师了解X 公司内部控制流程时认为，如果为了保证所有的产品销售均已入账，X 公司下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（ ）。
A.对所有销售发票连续编号并复核当月开具的销售发票是否已登记入账
B.对所有发运凭证连续编号并复核当月已发运的销售是否已登记入账
C.检查销售发票是否经适当的授权批准
D.定期与客户核对应收账款余额
3.A 注册会计师了解X 公司下列控制活动中，属于业绩评价方面的有（ ）。
A.由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价
B.定期与客户对账并对发现的差异进行调查
C.对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩进行复核和评价
D.综合分析财务数据和经营数据之间的内在关系
4.A 注册会计师在了解X 公司内部控制时，通常采用的程序有（ ）。
A.查阅内部控制手册
B.重新计算
C.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程
D.现场观察某项控制的运行
（二）A 注册会计师负责审计上市公司X 公司2010 年度财务报表。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
5.在识别和评估X 公司因舞弊导致的财务报表重大错报风险时，下列对舞弊责任的说法正确的有（ ）。
A.注册会计师有责任保证查出管理层侵占资产的舞弊
B.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
C.注册会计师在完成审计工作后没有发现串通舞弊则表明注册会计师没有遵守审计准则
D.注册会计师在整个审计过程中应当保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于内部控制之上的可能性并评估舞弊的风险
6.在对舞弊风险进行评估后，A 注册会计师认为X 公司管理层凌驾于内部控制之上的风险很高。对此，X 注册会计师通常实施的审计程序有（ ）。
A.测试与舞弊相关的控制运行有效性
B.测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当
C.复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险
D.对于超出正常经营过程的重大交易，评价其商业理由的合理性
7.在对与虚假销售有关的舞弊风险进行评估后，A 注册会计师可以采用的应对程序有（ ）。
A.按照月份和产品类别比较当期与以往期间的收入
B.向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议
C.向被审计单位的销售人员和内部法律顾问询问临近期末的异常销量变化及异常交易条款
D.对于通过电子方式自动生成、处理、记录的销售交易实施控制测试
8.审计项目组成员在整个审计过程中应当持续交换可能影响舞弊导致的重大错报的风险评估及其应对程序的信息，下列属于项目组成员通常讨论舞弊事项的有（ ）。
A.注册会计师注意到的舞弊指控
B.X 公司管理层凌驾于控制之上的风险
C.可能表明管理层操纵利润的迹象，以及可能采取的导致虚假财务报告的利润操纵手段
D.如何在拟实施审计程序的性质、时间安排和范围中增加不可预见性
（三）ABC 会计师事务所委派A 注册会计师负责审计上市公司X公司2010 年度财务报表。在对X 公司2010 年度财务报表实施审计程序后于2011 年2 月1 日出具了标准审计报告，X 公司2011 年3 月30日突然宣告破产，X 公司的利益相关者将X 公司和ABC 会计师事务所同时告上法庭，法院于2011 年4 月1 日受理了该案件。如果你是A注册会计师，遇到以下事项，请做出正确的专业判断。
9.ABC 会计师事务所在违反（ ）规定和原则，出具虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告时，人民法院将会对该审计报告认定为不实报告。
A.法律法规B.执业准则和规则
C.内部控制规范D.诚信公允原则
10.ABC 会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，事务所如果要证明自己没有过错则应向人民法院提交的证明有（ ）。
A.与该案件相关的执业准则、规则
B.审计工作底稿
C.诚信公约
D.收费标准明细指引
11.根据《司法解释》，如果ABC 会计师事务所能够证明存在（ ）行为之一的，不承担民事责任。
A.ABC 所已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎
B.ABC 所已对X 公司的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明
C.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，ABC 所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实
D.ABC 所为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的
12.下列关于赔偿责任和诉讼当事人列置的陈述不恰当的有（ ）。
A.会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司等承担连带赔偿责任
B.会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，必须承担侵权责任
C.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对被审计单位一并提起诉讼
D.利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当增加会计师事务所的赔偿责任
（四）A 注册会计师负责审计上市公司X 公司2010 年度财务报表。请代A 注册会计师对以下事项做出正确的专业判断。
13.A 注册会计师在设计审计抽样的总体时拟定了以下事项，其中总体设计恰当的有（ ）。
A.注册会计师拟将所有已发运的项目作为总体，以测试所有发运商品都已开具账单的控制是否运行有效
B.注册会计师拟将已支付现金的项目作为总体，以测试现金支付授权控制是否有效运行
C.注册会计师拟将应付账款清单作为总体，以测试应付账款的低估
D.注册会计师拟将应收账款明细账作为总体，以测试应收账款的高估
14.注册会计师不论是进行统计抽样还是进行非统计抽样都要对所选取的样本实施审计程序，下列对实施的审计程序表达正确的有（ ）。
A.对样本实施审计程序与统计抽样或非统计抽样方法无关
B.对样本实施审计程序是指对选取的每个项目实施适合具体审计目的的审计程序
C.如果无法对选取样本实施计划的审计程序，注册会计师应当考虑实施替代程序
D.如果注册会计师无法对选取样本实施计划的审计程序或适当的替代程序，则应将该样本视为一项误差
15.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（ ）。
A.增加样本量
B.执行替代审计程序
C.修改实质性程序
D.发表保留意见或否定意见
（五）A 注册会计师负责审计上市公司X 公司2010 年度财务报表。A 注册会计师出具审计报告的日期为2011 年3 月5 日，财务报表报出日为2011 年3 月15 日。在审计过程中，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
16.A 注册会计师了解到的下列期后事项，属于财务报表日后调整事项的有（ ）。
A.2011 年2 月3 日，A 注册会计师发现X 公司2010 年12 月31 日确认的某项交易性金融资产发生大幅贬值
B.2011 年2 月4 日，A 注册会计师发现X 公司2010 年11 月30 日发生的重大诉讼结案赔款120万元
C.2011 年2 月5 日，A 注册会计师发现X 公司于2010 年12 月31 日确认的一笔大额销售被退回
D.2011 年3 月6 日，A 注册会计师发现X 公司2011 年3 月1 日发生企业合并
17.对于截至2011 年3 月5 日发生的期后事项，A 注册会计师的下列做法中正确的有（ ）。
A.不专门设计审计程序识别
B.尽量在接近资产负债表日时实施专门的审计程序
C.设计专门的审计程序识别
D.尽量在接近审计报告日时实施专门的审计程序
18.如果针对2011 年3 月16 日后发现的事实，X 公司管理层修改了2010 年度财务报表，A 注册会计师应当采取的措施有（ ）。
A.在针对X 公司2011 年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2010 年财务报表的原因
B.A 注册会计师应当对有关修改实施必要的审计程序
C.A 注册会计师复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
D.A 注册会计师延伸实施审计程序，针对修改后的2010年度财务报表出具新的审计报告
（六）A 注册会计师负责审计上市公司X 公司2010 年度财务报表。在对X 公司的销售与收款循环实施审计时，A 注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。
19.A 注册会计师计划函证X 公司2010 年年末应收款项余额。以下与回函结果相关的审计建议中，不正确的有（ ）。
A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，应当进行第二次发函或实施替代审计程序
B.对函证结果相符的应收款项确定是否需按个别认定法计提坏账准备
C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项
D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表
20.在确定函证对象后，如果X 公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（ ）。
A.如果X 公司的要求合理，则应当实施替代审计程序
B.如果X 公司的要求合理，但无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
C.如果X 公司的要求不合理，但可以实施替代审计程序，应将其视为审计范围受到限制
D.如果X 公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制
三、简答题
1.普通合伙设立的ABC 会计师事务所的A 注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司X 公司2010 年度财务报表进行审计。2010 年，X 公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易，同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，实现了股票市场分析师对X 公司2010 年利润增长的预期。A 注册会计师通过风险评估程序了解到X 公司2010 年收入舞弊存在高风险，并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险，设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程序和其他细节测试程序等必要审计程序，但A 注册会计师最后没有发现X 公司2010 年度财务报表存在重大错报，出具了对关联方交易可能存在重大舞弊风险的保留意见的审计报告。
在X 公司2010 年度已审计财务报表公布后，类似于甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了X 公司2010 年度已审计财务报表后，分析了X公司的利润上升空间，预期X 公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，甲、乙、丙、丁等投资者在股票市场分析师的“英雄所见略同”的分析鼓动下作出决定，大量买入X 公司股票。随后，整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情，但是，X 公司虚构大额关联交易虚增2010 年利润的财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的调查和处罚，其后X 公司股票价格狂跌，甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失8 379 万元人民币。为此，甲、乙、丙、丁等投资者同时向当地人民法院起诉ABC 会计师事务所，起诉A 审计项目合伙人，要求ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人赔偿损失。ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。
要求：
（1）为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，甲、乙、丙、丁等投资者应当向法院提出哪些理由？
（2）如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC 会计师事务所，人民法院应当如何处理？并简要说明理由。
（3）假定甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人各赔偿经济损失8 379 万元人民币的一半，甲、乙、丙、丁等投资者的理由是否成立？
（4）ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。
（5）在哪些情形下，ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人可以免于承担民事责任。
2.ABC 会计师事务所完成了X 股份有限公司（已经上市）2008 年和2009 年的年报审计业务，现在正在协商承接X 公司2010 年度的年报审计委托事宜。ABC 会计师事务所审计项目合伙人A 注册会计师已经了解到下列情形：
（1）X 公司刚刚上任的董事长是A 注册会计师的父亲；
（2）A 注册会计师的表哥在X 公司担任保安；
（3）X 公司的年报审计收入占到ABC 会计师事务所全年收入的31.5%；
（4）A 注册会计师由于是计算机学业背景，平时帮助X 公司完善其会计数据系统；
（5）X 公司财务总监已经承诺将2010 年的X 公司的内部控制系统由ABC 会计师事务所来设计；
（6）A 注册会计师初步接受2011 年年初加盟X 公司财务部门任财务副经理一职。
要求：
请根据职业道德基本原则，代A 注册会计师依次分析上述各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。
3.A 注册会计师作为审计项目合伙人负责对X 公司2010 年度财务报表进行审计。审计项目组针对X 公司应收账款实施函证程序时，决定采用概率比例规模（PPS）抽样方法实施抽样。甲公司的应收账款包含2 000 笔明细账户，账面总金额为3 000 000 元。A 注册会计师确定的可接受误受风险为5%。其他相关事项如下：
（1）在确定样本规模后，A 注册会计师认为，PPS 抽样方法的抽样单元是货币单元，而实施审计测试需要针对应收账款明细账户实物单元。为了在选取样本时找到与被选中的特定货币单位相关联的明细账户实物单元，A 注册会计师逐项累计总体中所有项目的账面金额。
（2）假设样本规模是100，A 注册会计师利用系统选样的方法选取了100 个样本。
（3）A 注册会计师对这100 个样本对应的应收账款明细账注明的X 公司的债务人分别发出积极式询证函，其中注册会计师始终没有收到2 个债务人应收账款询证函的回函，注册会计师视同不存在错报。
（4）假设A 注册会计师对选出的100 个样本项目分别发出积极式询证函都收到了回函，在进行测试后发现两个错报，一个是账面金额为1 000 元的明细账户中有200 元的高估错报；另一个是在账面金额为2 000 元的明细账户中有1 100 元的高估错报。A 注册会计师利用样本错报的相关信息计算总体错报上限。在误受风险为5%的情况下，泊松分布的MFx 分别为：MF0=3.00，MF1=4.75，MF2=6.30。
要求：
（1）简要说明A 注册会计师利用PPS 抽样方法在确定样本规模时需要考虑的因素。
（2）针对上述（1）至（3）项，分别指出A 注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。
（3）在不考虑上述（1）至（3）项的情况下，针对上述第（4）项，计算总体错报的上限。
（4）如果应收账款认定层次的实际重要性水平是90 000 元，请分析X 公司应收账款是否存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师应当实施什么应对措施？
4.ABC 会计师事务所接受委托审计X 公司2010 年的财务报表，A 注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目并对财务报表发表审计意见。在制定审计计划过程中，注册会计师对X 公司的内部控制进行了充分的了解，请你代替注册会计师指出X 公司在内部控制建立和执行中存在的重大缺陷，以便注册会计师识别财务报表中存在的重大错报风险：
（1）X 公司董事会决议通过，由总经理负责建立健全和有效实施本公司内部控制，如果内部控制方面出现问题，总经理承担全部责任。
（2）X 公司董事会决议通过，公司应重点加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，X 公司所有的投资均由董事长审批。
（3）X 公司财务部除了负责本单位财务管理和会计核算工作外，还承担下属单位经费管理等工作，财务部除财务经理外，还有三位财务副经理分管不同的工作，三位财务副经理分别是A、B 和C，其中，财务副经理A 分管主持部内日常工作，并负责有关审核凭证、登记银行账、保管财务部长个人名章的分管工作；财务副经理B 分管记账工作，负责登记明细账和总账；财务副经理C 分管会计电算化制单和保管支票。如果财务副经理出差，其分管工作交由财务经理负责。
（4）X 公司规定：支取现金必须由总经理签字批准的“借款单”、“领款单”或“报销凭证”，经财务经理审核后由出纳人员办理支付，出纳人员要加强对现金收支的稽核并认真做好收支账目的登记工作；各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年一次编制银行存款余额调节表，对未达账项应分析原因，并及时报告财务经理，及早处理；现金开票与盖章应分开管理，公司总经理、财务经理的个人名章和财务专用章指定由责任心极强的会计老王统一保管。
（5）X 公司规定，采购金额在10 万元以下的，由生产部经理批准；采购金额超过10 万元的，由总经理批准；由于总经理出差而生产车间又急用材料，生产部经理已多次批准了超过10 万元的采购申请；采购部有四名员工，其中部门经理一名，采购员三名（以下简称X、Y、Z），X和Y 负责原材料的采购，Z 负责五金配件的采购，自企业成立至今，以上人员一直负责现在的工作。
（6）X 公司于2010 年6 月开始对其办公大楼进行装修，2010 年12月25 日顺利完工。该项目由基建部同Y 公司商谈装修事宜，并由基建部直接验收，财务部负责固定资产后续支出的记账和确认。
5.ABC 会计师事务所的B 注册会计师作为审计项目合伙人负责对上市公司X 股份有限公司（以下简称X 公司）2010 年度财务报表进行审计。审计项目合伙人在了解X 公司及其环境后发现，X 公司在2010 年度存在非常高的登记入账的销售交易不真实的风险。
要求：
（1）B 注册会计师对登记入账销售交易不真实的可能性应当关注哪些情形？
（2）针对不同的情形，请填写表1（表格见答案部分）。
（3）如果B 注册会计师认为X 公司存在内部控制缺陷而导致销售交易的舞弊，除了实施表1 的实质性审计程序外，还应当考虑如何获取补充的审计证据？
四、综合题
1.ABC 会计师事务所负责对甲股份有限公司（后简称甲公司）2010 年度财务报表进行审计，并委派A 注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司从事各种型号水泥的生产和销售，主要原材料均在国内采购，各种型号产品主要销往国内。
资料一：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了审计项目组所了解的甲公司及其环境情况，部分内容摘录如下：
（1）对甲公司所在的水泥行业而言，全国2010 年水泥行业投资总额较2009 年同期下降了55%，由于该比例是基于2009 年较高基数计算得出的，实际上2010 年投资增长仍然强劲，其中西南、中南、华东三个区域仍然是投资重点区域，2008 年来连续三年占全国总量的70%。但是随着国家宏观调控影响，投资格局已发生重大变化，水泥投资重点区域西南、中南和华东地区2010 年的增长比例骤降至10%以下，其中中南地区首次出现负增长。在国家刺激性政策影响下，2010 年水泥产量继续维持增长，但增长有所放缓，截至2010 年8 月，全国累计水泥产量11.78 亿吨，同比增长16.72%，较2009 年同期下降了0.49%。另外受国家限电政策的影响，水泥产量增长在传统的第四季度（旺季）未出现较大幅度的增长。2010 年全国水泥行业平均毛利率为15.7%。
甲公司向银行借入一笔3 年期借款专门用于水泥生产线的建造，该生产线在2010 年6 月试运行投产，并生产出合格的水泥，甲公司9月停止资本化。产品销售价格自2010 年7 月一直处于增长的态势。2010 年10 月起，由于天气状况比较好，甲公司的销售订单数量和销售收入均出现较大幅度增长，2010 年第4 季度与前3 个季度相比，主要产品平均销售价格上升了约90%，使得甲公司2010 年审计前财务报表显示其完成了15 000 万元营业收入和3 800 万元毛利的经营目标。
随着水泥价格的不断上涨，甲公司主要原材料采购价格也一直在上升。2010 年10 月，主要原材料价格平均上升了约50%。
（2）甲公司预计主要原材料价格在2010 年底前很可能还要上升，因此在2010 年11 月进行大量采购，以满足2011 年1 月底前的生产需求。但2011 年开始，因国家宏观调控，相关原材料市场价格开始下跌。
（3）2010 年12 月，由于水泥生产带来的污染，给附近居民的鱼塘带来了不利的影响，同时，厂区粉尘污染严重，周边居民对此一直在政府门前静坐要求政府出面解决。附近居民要求甲公司进行巨额赔偿。甲公司董事会决议淘汰一批旧设备，从德国进口一批低污染排放的生产设备来解决污染问题。
（4）2010 年6 月甲公司为了日常经营活动，以其母公司担保的形式从银行借入8 000 万元的短期借款，借款合同中注明是流动资金贷款。但是，甲公司在2011 年以该借款用来偿还工程款和设备款。
资料二：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录见下表（金额单位：人民币万元）：假设甲公司固定资产残值率为5%。
资料三：A 注册会计师在审计工作底稿中记录了拟实施的实质性程序，部分内容摘录如下：
（1）计算本年重要产品的毛利率，与同行业进行比较，检查是否存在异常，是否存在较大波动，查明原因。
（2）抽取本年营业收入一定数量的记账凭证，检查相应的销售发票、销售合同是否与存货出库日期、品名、数量等一致。
（3）独立测算主要存货项目的年末可变现净值，将测算结果与甲公司的计算结果进行比较，分析差异原因。
（4）依据借款和工程建设情况计算借款费用资本化金额，并与被审计单位实际的借款费用资本化情况进行比较。
（5）查阅资本支出预算、公司相关会议决议等，检查本年增加的在建工程是否全部得到记录。
要求：
（1）针对资料一第（1）项至第（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，分别说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些账户（仅限于：营业收入、营业成本、资产减值损失、营业外支出、存货、可供出售金融资产、在建工程、固定资产和资本公积）的哪些认定相关。请填列表2（表格见答案部分）。
（2）针对资料一第（1）项至第（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。请填列表3（表格见答案部分）。
2.公开发行A 股的X 股份有限公司（以下简称X 公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A 和B 注册会计师负责对X 公司2010年度财务报表进行审计，确定财务报表层次的重要性水平为100 万元。X 公司2010 年度财务报告于2011 年4 月20 日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：
资料一：X 公司未经审计的2010 年度财务报表部分项目的年末余额或年度发生额如下（金额单位：人民币万元）：
资料二：在对X 公司的审计过程中，A 和B 注册会计师注意到下列事项：
（1）X 公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的5%计提。2010 年12 月31 日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为5 000 万元，其他应收款项目为1 000 万元，坏账准备项目为贷方余额100 万元。应收账款项目的明细组成如下：
（2）2010 年6 月1 日，X 公司自行研究开发一项专利权，研究阶段发生人员工资30 万元，开发阶段使用库存材料200 万元（不含增值税），人员工资450 万元，其中符合资本化条件的库存材料费用200 万元（不含增值税），人员工资360 万元，研究成功后申请获得专利权，在申请过程中发生的专利登记费2 万元，律师费4 万元，该专利权于2010 年12 月25 日达到预定用途，该无形资产的预计使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
X 公司自行研发该无形资产的会计分录如下：在发生研发支出时，借记“研发支出——费用化支出120 万元”、“研发支出——资本化支出594 万元”；贷记“应付职工薪酬480 万元”、“原材料200 万元”、“应交税费——应交增值税（进项税额转出）34 万元”；在结转研发支出——费用化支出时，借记“管理费用120 万元”，贷记“研发支出——费用化支出120 万元”；在确认无形资产时，借记“无形资产594 万元”，贷记“研发支出——资本化支出594 万元”；借记“无形资产6 万元”，贷记“银行存款6 万元”；在摊销无形资产时，借记“管理费用5 万元”，贷记“累计摊销5 万元”。
（3）2010 年11 月30 日，X 公司接受一项机器安装任务，安装期为4 个月，合同总收入为200 万元，至2010 年底已经预收款项100 万元，实际发生成本56 万元，估计还会发生成本84 万元。2010 年度，X 公司在财务报表中将200 万元全部确认为劳务收入，并结转56 万元的成本。
（4）2010 年6 月30 日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将X 设备的使用年限由10 年缩短至6 年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。X 设备系2008 年12 月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为1 050 万元；购入当时预计使用年限为10 年，预计净残值为50 万元。该公司本年度未对该设备进行账务处理。
（5）2010 年11 月1 日，X 公司计划自2011 年1 月1 日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007 年12 月31 日签订。合同规定：X 公司从L 公司租用一栋厂房，租赁期限为4 年，自2008 年1 月1 日起至2011 年12 月31 日止；每年租金为120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间X 公司不能将厂房转租给其他单位使用；X 公司如需提前解除合同，应支付100 万元违约金。X 公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。
（6）2010 年12 月31 日，X 公司库存配件100 套，每套配件的账面成本为15 万元，市场价格为10 万元。该批配件可用于加工100 件A产品，将每套配件加工成A 产品尚需投入15 万元，如果将配件直接销售，销售每套配件将发生销售费用及相关税费1 万元，A 产品2010 年12 月31 日的市场价格为每件25.5 万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.5 万元。该配件此前未计提存货跌价准备，X 公司对该配件计提了存货跌价准备550 万元。
（7）因主导产品不符合国家环保要求，政府部门于2010 年12 月要求X 公司在2011 年9 月30 日前停止生产和销售该类产品。X 公司已在财务报表附注中做出充分披露。A 和B 注册会计师复核了管理层对持续经营能力做出的评估和拟采取的应对措施，认为在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的。
（8）X 公司于2010 年10 月用一幢办公楼与丙公司的一块土地进行置换，该幢办公楼所在地不存在活跃的房地产交易市场，资产置换日，X 公司换出办公楼的原价为5 000 万元，已提折旧1 000 万元，未计提减值准备，公允价值为6 000 万元；丙公司换出土地的账面价值为3 000 万元，公允价值为6 000 万元。X 公司换入的土地准备持有以备增值，换入的土地尚可使用年限为50 年，采用直线法摊销。X 公司换出办公楼应交营业税为300 万元，不考虑其他税费。假定非货币性资产交换具有商业实质。X 公司2010 年做了如下会计处理：
借：固定资产清理4 000，累计折旧1 000；贷：固定资产5 000。借：投资性房地产——成本6 300；贷：固定资产清理6 000，应交税费——应交营业税300。借：固定资产清理2 000；贷：营业外收入2 000。借：管理费用31.5；贷：投资性房地产累计折旧（摊销）31.5。
（9）2011 年3 月20 日，X 公司董事会审议通过2010 年的利润分配方案：提取法定盈余公积12 万元，分配现金股利80 万元。X 公司根据董事会提议的利润分配方案将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整了2010 年12 月31 日资产负债表相关项目。
（10）2011 年3 月28 日，X 公司办公楼因电线短路引起火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失150 万元。X 公司对2010 年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失120 万元”，贷记“固定资产——固定资产减值准备120 万元”。
要求：
（1）如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（10），分别回答A 和B 注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X 公司2010 年的税费、递延所得税资产和递延所得税负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。
（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X 公司分别只存在资料二中10 个事项中的1 个事项，并且拒绝接受A 和B 注册会计师针对事项（1）至事项（10）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，指出A 和B 注册会计师针对该10 个独立存在的事项应分别出具何种意见类型的审计报告。
（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X 公司只存在资料二中的事项（4），并且拒绝接受A 和B 注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，代为续编以下审计报告。
审计报告
X股份有限公司全体股东：
(引言段略)
一、管理层对财务报表的责任
(略)
二、注册会计师的责任
(略)
ABC会计师事务所 中国注册会计师：A
(盖章)
(签名并盖章)
中国注册会计师：B
(签名并盖章)
中国××市二×一○年四月二十日
参考答案
一、单项选择题
1.C
2.C
3.D
4.D
5.A6.A
7.B 8.B
9.D
10.C
11.B
12.B
13.C
14.D 15.B
16.B
17.C
18.D
19.A
20.D
二、多项选择题
1.ABCD 2.AB 3.CD 4.ACD 5.BD 6.BCD 7.ABCD 8.ABCD 9.ABD 10.AB 11.ABC 12.ABD 13.ABD 14.ABCD 15.AC 16.BC 17.CD 18.BCD 19.CD 20.ABD
三、简答题
1.（1）甲、乙、丙、丁等投资者应当提出下列理由：
①ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人出具的审计报告是不实报告；
②ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人存在过错；
③甲、乙、丙、丁等投资者遭受了损失；
④ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人的过错与甲、乙、丙、丁等投资者遭受的损失之间存在因果关系。
（2）甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC 会计师事务所，人民法院应当告知利害关系人对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼，利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼。理由：会计师事务所民事责任认定问题的实质是依侵权行为法的逻辑，人民法院应当贯彻了民法的公平原则，在“被审计单位——事务所——第三人”（即财务信息提供人——财务信息鉴证人——财务信息使用人）之间公平分配因被审计单位经营失败或舞弊、事务所审计失败而导致的利害关系人损失。
（3）甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC 会计师事务所和A审计项目合伙人各赔偿经济损失8 379 万元人民币的一半的理由不成立。理由：
①这里X 公司是主责任人，ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人是补充责任人，同时，甲、乙、丙、丁等投资者本身是投资过失责任人，应当在“X 公司、ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人、投资者”三方分担；
②当主责任人的财产不足以清偿债务时，不足部分由承担补充责任的人来清偿；
③ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人承担赔偿责任的最高限额以该审计报告中的不实审计金额为限，不是以甲、乙、丙、丁等投资者直接经济损失8 379 万元人民币为依据。
（4）ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人提出的免责理由不正确。《司法解释》第二条规定：“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动而遭受损失的自然人、法人或其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”
（5）下列情形下，ABC 会计师事务所和A 审计项目合伙人不承担民事责任：
①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现X 公司财务报表存在的错报；
②审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，A 审计项目合伙人在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或者不实；
③已对X 公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明。
2.（1）产生。A 注册会计师与新任董事长是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。
（2）不产生。X 公司的保安不属于能对财务报表产生重大影响的特定员工，不会对独立性产生不利影响。
（3）产生。对X 公司的年报审计收入在ABC 会计师事务所的收入中占有重大比例，ABC 会计师事务所对X 公司的审计收入过分依赖，会因自身利益对独立性产生不利影响。
（4）产生。A 注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助X 公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，会产生自我评价不利影响。
（5）产生。ABC 会计师事务所在承接2010 年年报审计业务的同时，如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价不利影响。
（6）产生。A 注册会计师拟在2011 年初作为高级管理人员加盟X公司，将产生自身利益不利影响。
3.针对要求（1）：
在公式法下，依据公式：
样本规模（n）=总体账面价值×风险系数/（可容忍错报-预计总体错报×扩张系数）
因此，PPS 抽样确定样本规模必须要考虑的因素：总体账面价值、风险系数、可容忍错报、预计总体错报、扩张系数。
针对要求（2）：
（1）正确。
（2）正确。
（3）不正确。
注册会计师应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再次寄发询证函，如果未能得到被询证者的回应，注册会计师应当对这两个应收账款明细账对应的销售业务流程进行了解、测试，并分别检查与该两笔业务有关的销售发票、委托物流公司送货单回单、出库单、销售单、销售合同等有效凭证，以确认是否存在错报。
针对要求（3）：
总体错报上限=基本界限+第一个错报所增加的错报上限+第二个错报所增加的错报上限
基本界限=3 000 000×3.0/100×1=
90 000（元）；
第一个错报所增加的错报上限=3 000 000×（4.75-3.0）/100×（1 100/2 000）=28 875（元）；
第二个错报所增加的错报上限=
3 000 000×（6.30-4.75）/100×（200/1 000）=9 300（元）；
总体错报上限=90 000+28 875+9 300
=128 175（元）。
针对要求（4）：
由于计算的总体错报上限128 175 元超过了应收账款认定层次的可容忍错报（90 000 元），表明应收账款存在重大错报，注册会计师不能接受应收账款账面金额，应当扩大样本规模进一步检查。
4.X 公司内部控制存在以下重大缺陷：
（1）总经理对公司的内部控制建立健全和有效实施负责不当。设计和实施内部控制的责任主体是被审计单位治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。由总经理一人负责，会导致管理层凌驾于内部控制之上的特别风险。
（2）金额较大对外投资由董事长一人审批不恰当。根据授权批准控制措施的要求，公司金额较大的对外投资应当通过董事会，由董事会集体决策。
（3）①财务副经理出差时所有分管工作交由财务经理负责不恰当。公司对于货币资金业务流程应当有明确的岗位责任制，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。②财务副经理同时登记总账和明细账不恰当。总账和明细账应由不同的人员登记。
（4）货币资金的管理存在以下内部控制缺陷：①出纳人员不得兼任稽核工作；②公司应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符，调节不符，应查明原因，作出处理；③公司应当加强对银行预留印鉴的管理，财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，不能由会计老王一人保管支付款项所需的全部印章。
（5）采购与付款业务存在以下内部控制缺陷：①审批人应在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；②生产部经理未得到总经理的授权，不应批准10 万元以上的采购申请；③公司应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换，采购部的四名人员在现有岗位上已工作多年，企业应考虑对他们进行岗位轮换。
（6）基建部商谈装修事宜，并直接验收不恰当：谈判与验收应由不同部门的不同人员负责。
5.（1）B 注册会计师应当关注以下三类不真实的销售交易错误的可能性：①未曾发货却已将销售交易登记入账；②销售交易的重复入账；③向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账。
（2）见表1。
（3）B 注册会计师应当追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则记录入账的销售交易一开始通常是真实的；如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回而又没有合理的原因，就必须详细追查相应的发运凭证和客户订购单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销售交易。
四、综合题
1.填列表2 和表3。
2.（1）针对资料二的审计处理如下：
①注册会计师应建议调整，审计调整分录为：
借：应收账款1 000；贷：预收款项1 000。借：资产减值损失250；贷：应收账款——坏账准备200［1 000×5%+（5 000×5%-100）］，其他应收款——坏账准备50（1 000×5%）。
②被审计单位会计处理正确，无须建议调整。
③注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：营业收入120；贷：预收款项120。
④注册会计师应建议披露，并同时调整，审计调整分录为：
2010 年应计提的折旧金额=[（1 050-50）÷10÷2]+［（1 050-150）÷（6-1.5）÷2］=150（万元）
借：管理费用150；贷：固定资产——累计折旧150。
⑤注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：营业外支出100；贷：预计负债100。
⑥注册会计师应建议调整，审计调整分录为：
该配件所生产的A 产品成本=100×（15+15）=3 000（万元），其可变现净值=100×（25.5-1.5）=2 400（万元），A 产品发生减值。该配件的可变现净值=100×（25.5-15-1.5）=900（万元），应计提的存货跌价准备=100×15-900=600（万元）。
借：资产减值损失50；贷：存货——存货跌价准备50。
⑦被审计单位的处理正确，无须建议调整。
⑧注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：营业外收入300；贷：投资性房地产——成本300。借：投资性房地产——投资性房地产累计折旧（摊销）1.5（300÷50÷12×3）；贷：管理费用1.5。
⑨注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：应付股利80；贷：未分配利润80。
此事项为资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放股利的事项，应在财务报表附注中作为财务报表日后非调整事项披露。
⑩注册会计师应建议调整，审计调整分录为：借：固定资产——固定资产减值准备120；贷：资产减值损失120。
此事项为财务报表日后因自然灾害导致资产发生的重大损失事项，应在财务报表附注中作为财务报表日后非调整事项披露。
（2）针对事项（1），注册会计师应当出具否定意见的审计报告；针对事项（2），注册会计师应当出具标准审计报告；针对事项（3），注册会计师应当出具保留意见的审计报告；针对事项（4），注册会计师应当出具否定意见的审计报告；针对事项（5），注册会计师应当出具保留意见的审计报告；针对事项（6），注册会计师应当出具标准审计报告；针对事项（7），注册会计师应当出具带强调事项段无保留意见的审计报告；针对事项（8），注册会计师应当出具否定意见的审计报告；针对事项（9），注册会计师应当出具标准审计报告；针对事项（10），注册会计师应当出具保留意见的审计报告。
（3）
审计报告
X 股份有限公司全体股东：
我们审计了后附的X 股份有限公司（以下简称X 公司）财务报表，包括2010 年12 月31 日的资产负债表，2010 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
一、管理层对财务报表的责任
编制和公允列报财务报表是ABC 公司管理层的责任，这种责任包括：（1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。
我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表否定意见提供了基础。
三、导致否定意见的事项
如财务报表附注×所述，X 公司的固定资产未按企业会计准则的规定计提折旧。如果按规定对固定资产计提折旧，X 公司的固定资产账面价值将减少150 万元，利润总额将减少150 万元，从而导致ABC 公司由盈利145 万元变为亏损5 万元。
四、否定意见
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项段”所述事项的重要性，X 公司的财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映X 公司2010 年12 月31 日的财务状况以及2010 年度的经营成果和现金流量。
ABC 会计师事务所 中国注册会计师：A
（盖章）（签名并盖章）
中国注册会计师：B
（签名并盖章）
中国××市二○一一年四月二十日
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