基层审计人员心理因素对审计结果的影响分析
◎梁 丰 李盼盼 彭虎军
〔内容提要〕 审计工作是一项复杂且持续的工作，在这个过程中审计结果会受来自多方面的影响，但其中审计人员的心理因素却很少被人提及。在进行审计时，心理因素可能会影响审计人员的决策判断，甚至会使审计流程发生改变，进而影响审计目标的实现，这对审计质量来说无疑是一种打击。本文从审计人员常见的几种心理因素出发，探讨心理因素对审计工作的影响，并为了进一步提高审计水平提出了建议。
〔关键词〕 审计人员 心理因素 审计结果
心理因素是一项很复杂的内容，心理学界普遍认为心理因素主要包括感知、知觉、注意、记忆、思维、想象和语言等多方面。本文对可能影响审计结果的心理因素进行分析，对减少审计偏差以及提升审计效果大有助益。
一、审计人员常见的心理因素
（一）审计人员性格
性格是在人与客观世界相互作用的过程中形成的，是一种较为稳定的态度和行为方式，同时审计人员的性格还会受客观世界的影响，并展现在其审计行为中。根据常见的心理模型分析来看，有条理的审计人员的责任心要强于工作混乱者，工作质量也会稍强。而在情绪稳定性方面，易相信他人的审计人员同时也可能比较马虎，而敏感型的审计人员不易轻信他人，却在工作中可能有较高的焦虑值，进而影响审计结果。荣格的对立类型理论把性格划分为内倾型和外倾型，内倾型的人在工作上投入，且深思熟虑，却不善人际交往。外倾型的人在人际交往中热情大方，感性更强，却也轻率马虎。在审计工作中不同的审计人员审计过程是否顺利、审计结果是否有偏差受性格影响很大。
（二）审计人员偏见
相关研究表明，“有限理性”对人们的评判能力有很大的影响，所谓“有限理性”就是我们常说的偏见，这会使审计人员可能无法得出正确结论。心理学家威廉姆森指出，当偏见与“机会主义”同时出现，还可能出现道德偏差的问题。简单来说，就是审计人员在查看多份文件资料时，往往对先出现的信息信任度更高，即使先出现的信息很有可能是错误的。为规避偏见的产生，提升审计质量，应当追加第三方复核制度，由第三方进行分级复核。总而言之，不论审计人员多么期望和努力达到完全理性状态，但受认知的限制几乎是无法做到的，这就需要通过制度保证复杂信息能够得到有效复核。
（三）审计人员情绪
所谓情绪，是指人对包括自身状态在内的客观事物与其主观态度是否一致的体验反映。从定义中我们可以发现三方面要素会影响人们的情绪。一是客观事物及自身状态。客观事物包括是自然事件如下雨、晴天；也可能是社会事件如争吵、欢笑等；还可能是不可避免的社会自然事件如噪音、鸟鸣等。自身状态主要指人的生理状态和心理状态。二是主观状态。主要指一个人在社会中形成的三观及知识、经验、习惯等。三是体验和反应。当主观状态与客观情景相互作用后主体必然会产生一定情绪上的反应。而当个人遇到的客观事物与其主观状态一致时，很有可能会呈现出积极的情绪状态。反之，当所遇到的事与其主观状态不一致，自然会产生消极的情绪状态。由此可见，情绪对审计工作的影响是中性的，当审计人员出现消极情绪后自然会对审计结果造成消极影响，但若能够积极利用情绪作用，也有可能会提升审计效率。一般来说，积极情绪可能为审计工作带来以下积极意义：首先，明确动机。人们往往更倾向于会给自己带来愉快和高兴的事，而对给自己带来烦恼和痛苦的事会尽量逃避。因此，若审计人员在工作中能获得愉悦和满足，在工作时能够更加主动投入，审计工作的效率也会大大提高。其次，维护身体健康。情绪上的大起大落对身体健康会造成一定影响，人只有在平静、愉快的情绪状态下才能健康的工作，反之极端的情绪状态下极易导致身体的不适，因而良好的情绪是身体健康的前提，也是完成复杂的审计工作的基础。最后，情绪还具有一定的传递信息的功能。情绪往往会通过表情与肢体体现出来，而表情与肢体恰恰具备一定的信息传递与思想沟通的功能。因此，审计人员在进行审计工作中，不仅要控制自身的情绪，还要关注被审计单位及他人的表情与躯体语言，以助于捕捉他人的情绪信号。
最终建立了去皮减毒工艺相关系数模型的具体参数为：6张典型雷公藤去皮净制完全的打粉样本NIR光谱，取其平均作为参比光谱（take average as reference）；数据预处理方法（data preprocessing）二阶导数，平滑点数设置为9；光谱范围5800 cm-1～5500 cm-1，4400 cm-1～4200 cm-1；不排除 CO2区域；平均相关系数 （average threshold）＞90%认为净制完全，去皮减毒工艺水平较好。
（四）审计人员动机
动机即动力，在审计活动中动机可以激发相关要素，对审计人员起到激励作用，可以说动机是激励审计人员的心理基础。针对审计人员来说，动机可以分为内部动机和外部动机两方面。所谓内部动机是指审计人员自身的工作欲望，来自于审计工作本身的挑战性和趣味性；外部动机是审计工作之外，由审计带来的其他因素，如升职、加薪、社会的认可度等。就审计工作而言，内部动机和外部动机相互依存，内部动机对外部动机有促进作用，如当审计人员对自己本身的工作内容十分认可和感兴趣时，对薪资等方面的要求就会适当降低，其工作效率也会有所提升。值得一提的是，并不是动机水平高就一定会提升审计效率，动机过强或者过弱都会影响审计活动的效率。而对于不同类型的审计工作，其影响也不同，在相对简单的审计工作中，动机的上升会提高工作效率；在复杂审计工作中，动机过高反而可能是劣势。道理很简单，当项目本身的难度性较低时，效率的提高往往不会导致大的差错或者问题的出现；而当项目本身比较复杂时，审计人员动机过高则容易导致忙中出错，或压力过大无法正常发挥。此外，当审计人员认为目标实现的可能越大，其动机也越强，反之当审计人员认为目标可能无法实现时，由此激发的动机力量也较小。因此，应尽量分配给审计人员合理的工作量与工作难度，当工作难度针对个人过大时极容易抑制工作人员的动力机制，降低工作效率，影响审计结果。
（五）审计人员能力
审计过程中基层审计人员的心理因素会对审计过程和结果造成各种影响，为提高审计水平，发挥心理因素在审计过程的积极作用，克服对其的消极影响，现提出如下具有建设性意义的建议。
审计人员能力的提升对提高审计判断的质量和效率有很强的积极意义，具体来看主要包括如下路径：一是审计人员要有自我提升的意识，通过学习相关案例来培养自身的逻辑思维能力，除了这些间接丰富自身的经验的做法外，还应在一线工作中不断积累经验。二是除专业知识外，还需要关注多方面知识的培养。审计工作本身非常复杂，需要接触不同行业，接触各类人群，审计人员应注意丰富自己多方面的知识与能力，以便在庞杂的审计工作中快速适应。三是审计单位也需要定期组织相关培训、研讨等，通过先进理念、方法与经验的传授，提升审计人员的素质与能力。
二、政策性建议
审计人员的能力要素主要包括查证力、观察力等，这些基本能力是保证审计结果没有巨大误差的重要心理条件。能力是人们从事各种工作的前提，同时也应该在工作中得到继续发展。一个人的能力只有在工作中才能体现出来，就像只有在写作中才能显现出写作能力。一个审计人员的审计能力，也只有在审计工作中才能体现出来，当审计人员顺利完成审计工作并得出正确的结论时，其能力才能得以展现。当然评价一个人能力高低的标准是其中很小的一个环节，存在相当一部分人的能力并没有及时表现出来。需要明确的是这里我们所说的能力强调的是心理特征，除此之外完成一项工作还需要资金保证、客观条件、人际关系等多方面的配合，这在个人的能力范围之外。如某人通过不正当人际关系而获得一项任务，结果出现重大错报，这一项目的获得并不是依靠能力，而是依靠关系，可以得出结论这个人并不具备完成该项目的能力。与许多其他心里要素不同，能力特征是必需的，而不是可有可无的或附加的，从事审计工作的工作人员，必须具备与岗位相符的能力。同样的工作，能力强的人依靠科学的方法一天就找出了问题所在，能力中等的人需要较长时间才能找出问题，而能力差的人通过努力也未必能找出问题，能力差即使具备耐心、毅力等优秀品质，也很难完成工作，因此能力是审计人员必须具备的核心特征，是不可替代的。
（一）不断提高审计人员的能力
辽宁铁道职业技术学院专业教师团队与北京华晟经世集团派驻的企业高级工程师讲师团队一起与共同开展了“一课双师”嵌入式融合创新实践，在资源建设及学生培养中全面采用大学讲师和企业高级工程师相结合的组织形式，发挥各自所长，在工作协同中开展嵌入式融合，有效地解决了传统教育并轨实际工作场景的问题，充分体现了工程师自主教学、MIMPS教学法的校企联合特色教学思想，将实际工程案例与理论相结合，极大的激发了学生学习的兴趣，真正的聚集了校企优势资源，加速了通信专业群的发展；校企双方于2018年期间联合开发了《单片机应用技术》、《通信原理》等两门精品课课程资源。
通阳刮痧疗法联合中药外敷对颈型颈椎病家兔颈椎曲度及血清TNF-α的影响…………………………………………………………………………… 黄少炎，等(2):130
（二）强化情感激励
随着经济社会的不断发展，根据马斯洛的需要层析理论，主体对生理需求的追求会逐渐淡化，而对爱与归属需求会逐渐加深。就像在家庭中需要家人的关爱一样，在工作环境中也需要来自团队及团队成员的关怀与理解。因此，团队对审计人员的情感激励是一种有效且持续的动力。具体来看主要内容包括：主管领导的认可、团队成员之间的理解与尊重、团队成员间的良好协作、个人对团队的归属感以及温馨的工作氛围等。在现实案例中，部分事务所为调动审计人员的积极性，创造机会将审计人员纳入到管理中来，有效地增强了成员的归属感，进而满足其自我实现的需要。从制度上来看，事务所内部或其他监管机构要形成良性的表彰和职务提升制度，如给予一定的荣誉称号，提升该岗位的社会认可度等，这也是有效提升审计人员审计效率，发挥心理因素在审计过程中积极作用的有效方法。
（三）有效运用外部环境
外部环境主要是外部激励和辅助系统。具体来看，外部激励主要指有效的物质激励，有效的物质激励能够帮助审计人员形成较好的外部动力。换言之，在保证个人的收入与付出对等的同时，还应该保证分配的公平，这才能有效提高审计人员的工作热情，发挥其积极性，进而激发其工作潜能。当然，公平的衡量标准是有差别的公平，也就是必须按其贡献的大小给予公平的报酬。审计人员只有感觉自己受到公平的待遇，才能静下心来努力工作。除外部激励外，还应该有效运用辅助系统来营造更好的外部环境。辅助系统主要是指相关工具的运用，如将传统信息工作处理和电子信息管理系统结合起来，审计人员可以避免无用功的付出，通过该系统寻求更高效的工作方式，既可以提高工作效率，也可以最大限度减少判断偏差，弥补人类因“有限理性”等问题产生的不足，进而得到更加客观的审计结论。除以上两点外，有效的法律与制度约束也是必不可少的。由于审计工作具有一定的主观性，使得审计人员在做审计判断时有一定的“活动”空间，再加上他们与被审计单位之间信息不对称，很容易导致审计判断的质量和效率低下，因此我国应该适当加大审计人员的法律责任，强化监管机制。
综上所述，审计工作是一项内容庞杂且过程较长的工作，这就对审计人员提出了较高的要求。心理因素与审计人员如影随形，其影响可能是双向的。若能及时对心理因素作出准确认识，并及时寻求正确的方法，心理因素对审计结果不仅不会造成消极的影响，反而有可能提升审计效率和审计结果的可信度。
注：本文系商洛学院本科教学质量工程项目“应用型心理学人才培养模式创新实验区”；商洛学院教育教学改革研究项目“转型背景下应用心理学专业实践教学模式改革的研究与实践”（项目编号：17jyjx134）
（作者单位：商洛学院健康管理学院）
责任编辑：梁 欣
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