英国的环境审计，本文主要内容关键词为：英国论文,环境论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、英国环境审计背景情况 环境审计起源于20世纪70年代的美国和西欧，当时西方发达国家正在采取环境立法的方式来减少企业活动对环境造成的不良影响，而企业为应对政府对资源环境的检查监督，降低资源和环境方面的风险，在企业内部实施环境审计，随后，环境审计的概念被一些需要子公司或者供应商提供绿色认证的跨国公司带到世界的其他地方。不久，环境审计就成为一种评估公司环境管理体系、政策、使用设备的有效的工具。从20世纪80年代末期开始，英国地方政府的活动中已隐约出现了环境审计，以应对日益增加的环境方面的问题。例如，1989年地球的朋友（Friends of the Earth）协会在其章程中拟定了地方政府应实施的环境审计框架，章程中还指出环境审计是打造绿色地方政府的一项有效措施，随着《地方政府环境实务》的发布，环境审计成为正式的审计术语。 二、英国环境审计的定义及特点 英国环境审计本质是一种有用的事后环境管理工具，通过对企业、机构、组织、政府等环境管理系统、环境政策及生产、销售等活动对环境的影响进行系统性、定期的评估，确定其是否符合环境政策和法律法规的要求。其目标是在于确定机构或组织是怎样影响环境、消耗资源，以及应采取怎样的调整或纠正行动以确保机构或组织符合相应的环境政策和环境法律法规。环境审计针对的环境问题方面是已有标准确立、规定范围内的环境问题，具有周期性，所涉及的地理空间确定、边界明晰。 环境审计主要有六个特点：验证性、系统性、周期性、客观性、记录档案和管理工具。验证性，即要检验被审计对象符合相应的环境法律法规和其他事先确定的指标。系统性，指环境审计的开展必须有计划、系统地进行。周期性，指环境审计是按一定的时间表推进且具有一定周期。客观性，指环境审计最终的结果是客观的，不受个人主观影响。记录档案，就是要将所有材料及最终结果存档管理。管理工具，指环境审计可以有机地融入到一个机构或组织现有的管理框架中。 三、英国环境审计基本情况 （一）独立的审计机构 英国是中央与地方分权的联邦制国家，国家审计署设有专门的环境审计委员会负责环保相关事务的审计，主要是准确评估环境现状、对环保状态进行持续跟进、查看环保政策执行情况等。地方政府下议院设有独立的地方环境审计委员会负责环境审计工作，可以直接关注到地方的环境需求、环境活动和管理以及与地方各方面的利益平衡、利益关系等，是环境审计主要的推动力量。地方环境审计委员会独立于国家审计署，一般也不受国家审计署的领导和指导，专门负责评估政府部门及非政府公共团体的政策和项目对环境保护及可持续发展所发挥的作用，根据各部门及团体所确定的目标开展绩效审计，并将审计情况向地方议会报告。 （二）较为完善的环境法律体系和审计标准 英国拥有较为完善的环境法律体系，并有相应细致的条款及规定，对环境审计工作制定指南和实务准则，使得环境审计工作的依据较为清晰。其环境方面的法律法规种类有：对土地使用进行限制类的，如：规划许可、大型建设项目立项前环境影响评估的法律法规；针对污染制定的，限制或禁止某类物质使用的法律法规；保护环境其他方面的，如保护生态多样性、特定物种、湿地、海洋环境等的法律法规。英国的环境法律主要有三个来源：一是欧盟，由于英国是欧盟成员国，大多数立法都来自于欧盟的指令，当欧盟指令经全体成员决议通过后，各成员国有三年的时间将此指令内化为国内法律。二是国际性公约或条约，如生物多样性方面的公约。三是国际劳工组织，英国只要同意国际劳工组织的公约、条约或相关文件，就必须将此精神落实到国内相关法律中去。 英国环境审计主要采用的标准有2个，一是欧盟环境管理体系标准（EMAS），另外一个是国际环境质量标准（ISO 140001）。1992年，英国标准协会（the British Standards Institute）制定了全球第一个环境管理体系标准BS7750。随后欧盟于1993年发布了环境管理体系标准（EMAS）。EMAS与国际环境质量标准ISO 140001相似，既包含地方政府提供服务对环境的直接影响，也包括了服务本身对环境的影响。英国政府采纳了欧盟EMAS的环境审计指南，要求所有注册者在36个月内，对其环境管理体系至少进行一次审计，并每年公布关于环境是否合格的报告。 （三）多样性的审计主体和审计种类 英国的环境审计除国家、地方政府环境审计委员会外，内部审计机构及民间审计机构也是非常重要的审计主体。英国的许多企业通常设有内部的审计机构，为企业内部环境控制及风险管理进行监督并提出相应的意见与建议，配合审计委员会等开展环境审计工作，确保其工作顺畅。内部审计的种类包括：政策影响审计，主要考察企业自身开展的一系列活动对环境的影响；管理审计，是针对企业的管理系统进行的审计。 英国的环境审计种类主要包括：1.合规性审计。是最常见的审计类型。合规审计包括对环境法规和公司环境政策的检查，它可能是多媒介或有主题的审计。多媒介审计包括识别和审计适用于经营或公司所有环境的媒介，如空气、水、废弃物等；主题审计的范围被限制到特定的领域，如空气；2.事件审计。是对公司涉及特殊环境问题，例如全球污染或能源使用等问题的活动进行评价；3.现场审计。是对特定现场的真实检查或对潜在环境问题的审计；4.尽职调查。对潜在的环境风险、财务风险和因公司合并或收购、剥离产生的负债（如被污染的土地整治费）进行的评估；5.产品或使用周期的审计。是对产品的设计、生产、使用和处理，包括产品重复利用和循环利用全过程的分析。6.跟进性审计。是对一个项目进行环境影响评估后，对评估结果进一步跟迸的审计，在整个审计中占比较小。 （四）宽泛的环境审计范围 英国的环境审计涉及的范围较广，包括了材料节约管理和替代、能源管理和节约、水资源的使用及管理、空气排放和室内环境质量、交通、噪声评估等环境相关的各个方面的审计工作。 （五）明确的审计程序 英国环境审计的范围和种类会因情况而变化，但审计程序一般分为预审、审计及审计后三个阶段。 预审阶段的主要步骤包括成立全面管理委员会、制定审计计划、选择一个客观和具备专业技能的小组，重点环节是制定审计计划。审计计划须规定本次审计的目的，涉及的范围、对象、程序必须十分清晰。有不同层次的审计计划：一是基础性审计计划，一般是宏观的，针对某一个企业的方方面面；二是有一个专项的审计提纲，是企业中可能面临的某一类或某一个大的方面的环境问题；三是审计细则，比提纲更细致深入，针对的问题范围更小一些。审计计划可以采取的形式有：审计清单，只要核对就可以；选择题问卷或开放问卷，某些情况还可以采用打分系统；自评问卷，列明一系列评价标准让企业内部人员自行评估；发布指导性的文件、书籍或审计软件。 审计阶段主要步骤为：1.现场审核，明确、系统的使用协议或者审核清单；2.文件或者记录资料的检查；3.企业环境政策检查；4.与相关人员面谈；5.实地检查。在审计中信息很重要，需从其中取得相关的证据支持审计结果。获取信息的方法主要有询问、面谈；检查、现场核查；文件资料的回顾等。审计文件副本、采集的图片证据、被审计对象提供的信息、审计报告等都必须电子存档。 审计后阶段的主要工作是对审计的发现结果进行评估；发布审计报告，其中包括合理化改进建议和措施；根据建议准备一份行动计划；问题整改情况后续的跟进等。 英国环境审计特别重视利用检查表，在准备阶段，审计人员付出很多努力编制检查表，并在编制检查过程中审阅了组织机构的环境管理文件，具有很强的针对性。现场审计是审计人员寻找客观证据的过程，是整个审计工作中重要的环节。 （六）详尽的环境审计报告 英国环境审计报告是环境管理系统的一部分。政府部门进行环境审计后提供审计报告给国家审计署，由审计署再报告议会；企业的环境审计报告是上市公司年报的重要组成部分，非上市公司提供的内审报告中也包含环境审计报告。审计报告的内容主要有：1.目录，介绍包含的内容；2.总结，阐述本次审计中的主要发现；3.介绍本次审计的目的、范围及本报告涉及的目的、范围。4.体现本次审计根据以往已有的标准而达到的最终审计结果，指出被审计对象存在的各种缺陷及不合规的方面（主要是指违法和不满足标准方面）。5.周期性审计还要指出自上次审计到目前为止被审计对象针对问题有哪些改善、采取了何种措施；6.为未来进一步的合理化和完善提供行动的选项及建议。 （七）专业的环境审计人员 英国的环境审计人员分类较为细致、专业。比如英国有联合环境审计员、注册环境审计员、首要环境审计员、环境管理系统（EMS）审计员等，且不同的注册审计人员具有不同的专业知识和擅长领域，比如注册的联合环境审计员相当于环境审计员中的实习生，他们只需要具备最基础的环境审计知识，而EMS审计员则需要对环境管理系统审计过程充分的了解，是承担指定职责的授权审计小组成员，在审计中提出专业的意见。多数的环境审计团队，无论是内部的还是外部的，均主要由有民用与工业工程、生物与化学、物理与环境等技能和知识的科学家、工程和设备专家组成，可以对环境管理系统进行独立、客观地评估，对企业的流程及其对环境的后果进行深入地了解和评价。标签：环境审计论文; 审计计划论文; 政府审计论文; 审计软件论文; 审计质量论文; 企业环境论文; 审计流程论文; 审计目标论文; 审计准则论文; 环境保护论文;