一、审计底稿编制的注意事项
编制审计底稿具体包括收集、编制两个环节，这两个环节的工作质量均影响到审计底稿的质量，因此应当引起重视。
（一）收集充分的审计证据
为了便于高效收集审计证据，审计人员在进入审计现场之前应当提前准备好“资料清单”，拟订资料清单时要重点考虑三个因素：一是要考虑被审计单位所处的行业，因为不同行业的企业（单位）适用的法律法规框架不同，经营模式不同，使用的会计科目不完全相同，需要其提供的证据资料也不完全相同；二是要考虑审计目的，即对方需要事务所出具的业务报告类型，如出具年度审计报告与出具某种专项审计报告，其需要收集的审计证据会有较大差异；三是要考虑被审计单位在审计所属年度及其近几年开展的重大经济活动、发生的重大交易事项，与这些活动或交易相关的证据就必须要收集。
（二）注意审计底稿编制的及时性
在审计底稿的编制工作上，笔者认为至少应当注意以下两点以保证审计底稿编制的及时性：第一，从时间上提高底稿编制的效率。在现场审计过程中，审计人员应当按照资料清单抓紧收集各种证据，如各种资料、证书、章程、报表、报告、合同、纪要等原件或复印件，及时就有关问题与被审计单位进行沟通，并记录在审计底稿上。第二，从内容上提高底稿的编制质量。从现场审计开始到出具正式审计报告之日，审计人员一直在与被审计单位有关人员进行沟通，其间有 关业务及其数据都有可能发生变动，这就需要对已经编制过的审计底稿及时进行相应修改，否则审计底稿内容及其数据就会与正式审计报告的内容及其数据出现不一致。
二、审计底稿整理的注意事项
整理审计底稿，主要是指收集和编制的底稿达到充分、完整、有效之后，于出具审计报告之日起至审计底稿归档之前的进一步加工整理。
（一）具体科目审计底稿的有序化
对每一类（项）审计业务所收集和编制的审计底稿在顺序排列上都应遵循一定的逻辑规则。如对资产负债科目的审计底稿整理顺序一般应当排列为：1.对应科目的审计程序（审计底稿模板及其说明）；2.审定表（审计结论）；3.明细表（审计说明）；4.盘点表（如有）；5.函证程序底稿（如有）；6.函证复函件（如有）；7.替代测试程序底稿（如有）；8.具体科目专用底稿；9.细节测试底稿；10.记账凭证及原始凭证复印件。
（二）审计底稿总体的有序化
这是指按照一定的顺序将某一个审计项目的若干具体项目审计底稿进行逻辑排列。为了达到审计底稿总体有序化的 目的，一般先编制底稿目录，然后按照底稿目录顺序将具体项目审计底稿进行排列和装订。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆编制底稿目录一般有两种方式：第一种是事务所在年报审计底稿模板中设计了通用的底稿目录，只要按照目录上的顺序对底稿进行排列和装订就行了。第二种是临时编制底稿目录。各种专项审计报告的审计目的不同、被审计单位情况千差万别，在此情况下，必须根据专项审计底稿的具体情况，临时编制适应该业务项目特点的底稿目录。为了实现审计底稿总体有序化，必须注意以下几点：
第一，对每一个审计项目必须编制一个底稿目录。对于年报审计底稿编制目录，因为有通用的底稿目录，所以审计人员只要按照做就可以了。问题主要存在于各种专项审计报告底稿中。有的审计人员错误地认为专项审计底稿的数量一般比较少，而年报审计底稿目录对其又不适用，因此要么不编制专项审计底稿目录，要么以资料清单代替审计底稿目录。笔者认为，底稿目录的内容一般大于资料清单的内容，且二者的作用差别很大，所以不能简单地以资料清单代替底稿目录，更不能完全不编制底稿目录。第二，审计底稿目录的顺序必须科学合理。设计的目录顺序必须具有逻辑性，这样装订的审计底稿才便于复核人员复核和有关人员查阅。第三，底稿装订顺序应当与底稿目录顺序相对一致。之所以提倡两者保持相对一致，而不要求绝对一致，主要是因为，并不是每一份审计底稿的名称都列入了底稿目录。但是，已经列入底稿目录的审计底稿，其装订顺序不能与底稿目录顺序相违背。
三、审计底稿复核的注意事项
复核审计底稿与编制审计底稿是相互依存的关系，编制是前提，复核是关键。
（一）项目经理须履行第一复核人的职责
项目经理除了要亲自对重要事项进行审计之外，还必须高度重视审计底稿复核工作，在现场审计过程中及时、认真、全面地完成审计底稿复核事项，不能以工作忙或者没时间等为理由不履行复核职责，或要求助理人员代其签名，在审计 底稿上记录虚假的复核轨迹。
（二）部门经理必须履行第二复核人的职责
现场审计结束之后至审计报告出具之前，部门经理应在复核审计报告草稿的同时，选择重要的审计底稿进行复核，不能因为工作忙或过于相信项目经理的职业判断而完全不对审计底稿进行复核，否则难以有效控制审计风险。
（三）事务所质检部门应当执行三级质量控制复核
质检部门对审计底稿进行三级复核，主要包括底稿内容和形式复核两个方面。底稿内容复核主要是检查审计人员是否履行了规定的审计程序，是否收集了充分的审计证据，是否得出了恰当的审计结论；底稿形式复核主要是检查底稿上面应该填写的项目是否填列齐全，编制人员和复核人员的姓名和日期是否填写齐全，有关单位公章是否加盖齐全，整个底稿装订顺序与底稿目录是否一致，等等。二是项目经理按照质检部门复核后提出的修改意见，及时修改出具正式审计报告，以满足客户的需要；然后在出具审计报告后的一定期限内将审计底稿整理后及时送交质检部门进行底稿三级复核。三是项目经理按照质检部门的审计底稿复核意见，在出具审计报告之后的规定期限内，对审计底稿进一步修改完善之后，及时送交事务所办公室档案管理人员进行归档，以防审计底稿丢失、损坏等情况的发生。
参考文献
[1]王艺.X会计师事务所审计风险控制研究[D].西安石油大学,2019.
[2]刘爱东,张欠欠.审计工作底稿编制中的问题及建议分析[J].时代金融,2013(29):236-237.
论文作者:邓显敏
论文发表刊物:《知识-力量》2019年11月48期
论文发表时间:2019/10/28
标签：底稿论文; 目录论文; 审计报告论文; 顺序论文; 人员论文; 证据论文; 如有论文; 《知识-力量》2019年11月48期论文;