论实质重于形式的原则
杨 雪 安徽荃银超大种业有限公司
陈彩霞 安徽荃银高科种业股份有限公司
摘要： 实质重于形式原则是我国会计制度中的一项重要原则，具体应用在会计确认、计量以及会计报告中。实质重于形式原则是保持企业财务内部正常审核重要原则之一，如何进一步规范企业实质重于形式的要求以及当前面临着一些问题怎样解决，研究了企业内部财务管理制度在实质重于形式下的一系列问题，并提出了一些解决问题的建议。
关键词： 真实性；合法性；实质重于形式；会计确认
实质重于形式原则要有财务人员专业判断能力，因为是贯穿于企业会计核算的重要原则。企业在部分情况下显示经济的实质和法律的形式是一样的，只有在极少数情况下，会呈现不同的形式。在日常业务中应当注重实质重于形式原则在核算中作用，在这些过程中所引发的一些问题，以及怎样去解决此类问题。
一、实质重于形式原则概述
实质重于形式原则是非常重要原则，是对会计核算的概念描述。该项原则规定“企业应当按照交易或事项的经济实质进项会计核算，而不仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。”会计信息真实合法性主要是根据实际发生的经济实质，不能仅依据法律形式来单一确定。在现实工作中，交易或事项的作用不能完全地、真实地反映作用的本质内容。
二、实质重于形式原则的应用
虽然实质重于形式原则贯穿于企业日常经营生产业务中，但是在企业日常经营生产活动中并不是那么重视这一原则，大多数企业都是以谨慎性等原则为主。因此在具体的经济业务中会体现出实质重于形式的一些缺陷。
(一)实质重于形式在会计确认、会计计量和会计报告中的应用
1.会计确认
会计确认就是依据一定的准则，将确认涉及会计要素的经济业务，以数字和文字的形式加以记录的一种会计行为。在会计确认时，根据经济实质来判断经济业务在会计主体中的核算。比如，企业在购入一项未经审定的品种，还在试制阶段，该品种的销售不受法律保护，但在实际销售中，能够给企业带来利润，应当确认为企业的无形资产进行核算。
2.会计计量
实质重于形式原则主要取决于企业财务人员对于所发生的交易或者事项的本质主观判断，这就导致在企业的活动中存在着主观臆测较多，大部分的事务处理存在着较大的弹性作用，所有事务会呈现出双面状态，会引发有些事务的处理会触发法律，隐藏对企业不利的信息，对外公布有利信息，扰乱市场管理。因此，应该进一步加强企业内部的管理调控，设立管理监管制度和加强监督，各个财务人员严格遵守，所有涉及到会计原则应用相当的事务都应附有事务说明，以方便事后的检查和对外开放的信息查询，加强在事情处理前期和事情处理中期的控制，不能单方面调控，应当三者交互监督和控制，这样可以较为真实的反映企业的信息的真实性和合法性，有效的减少企业的信息风险性。
企业经济业务的多样复杂，在一定程度上保护了企业会计核算信息与客观经济的相吻合。实际上要确保企业始终履行实质重于形式的原则，主要是对企业内部人员的行为进行规范化，因为这一原则的应用是离不开人为行为及人为判断，对信息的真实性和合法性是有重要的保护作用。
会计报告是将会计确认和会计计量过用文字和数字记录的信息，加工成一组可靠的会计信息的过程，用财务报告来反映某一特定时期下的财务状况、经营状况和现金流量状况等。
值得一提的是，调动学生的情绪并非是灵丹妙药。在调动学生情绪时也要注意：忌滥用成灾，要适可而止；忌牵强附会，要恰到好处；忌矫揉造作，要新颖自然。
(二)实质重于形式在会计实务中的应用
对经营者的考核机制必须讲究科学性、灵活性。一些国有企业的经营者为了完成经营目标采用减员增效的办法，结果出现员工下岗、社会不稳。一位领导对经济形式的判断必须基于科学，在金融危机的背景下提出经济指标实现开门红显然不切实际，结果只会导致下面造假蒙骗上面。
企业以融资租赁的方式租入房屋或者生产用机械设备等资产，从双方签订的合同上看，承租方并不拥有此项资产的所有权。承租方拥有融资租入的资产使用权和收益权，但在企业内部的日常核算中，要把这项资产作为公司的资产，因为风险已经转移给承租企业。如果会计的核算是依照经济事项的法律上形式或者是财务人员的主观判断，在很大程度上会反映部分现实情况。
(1) 标准差法[6] 在已有的备用容量确定方法的基础上进一步改进计算,改进后的备用容量需求量取净负荷预测值(即系统负荷需求量与风力发电量之差)标准差的3倍。由于风力发电预测曲线比标准正态分布曲线的尾部更长,因此在文献[7]中,备用容量需求量取净负荷预测值标准差的3.5倍。标准差法由于计算简便、结果反映直观等众多优点,在许多国家和地区电力系统中得到了广泛应用,例如美国纽约、明尼苏达州等[8]。该方法的不足之处是缺乏对发电机组运行过程中的故障停运率和风机故障等因素的考虑。
2.售后回购与售后租回
售后回购交易是指销售的一方在销售后，按照双方订立的合同所确立的价款(如回购价格等内容)，交易后重新购回的方式。根据实质重于形式原则，企业会把重新购回认为是融资业务。销售方日后会重新购买回商品，所以商品的最终所有权不会发生改变。回购价格的确认与售价无关，有两种确认回购价的方式，一种是购回协议里面明确标明的，一种是以当期市场价给为基础确立，因此，回购价格是不稳定的。售后回租被认为是融资租赁，或经营租赁时，售后租回的商品认为是融资租赁时会发生权属转移，而在认为是经营租赁时资产的所属权不会发生变化。这两者从法律形式上说，商品的权益已经转移，但是商品的风险没有发生转移，不能确认为企业的销售收入。
3.商品销售收入的确认
秦川在街心花园与女人相遇。女人坐在长椅上读一本书，面前趴一条安静的斑点狗。晚霞为她镀上一圈金黄色的轮廓，她妩媚并且优雅的剪影美得让年轻的秦川心碎。突然她抬起头，递秦川一个微笑，秦川的心，瞬时被她捕虏。
如果企业销售货物，符合下列条件的，应当确认实现收益：双方合同的签署，且该企业转移的主要风险和相关的货物采购的所有权奖励；企业没有把已售出的货物放在仓库，也没有对所有权属进行相关控制和管理；收入金额是否能够进行可靠地核算；已经进行或将要进行的卖方成本能够可靠地核算。所以销售收入的确认，不仅仅是看货物是否在关联方那里，还得看货物风险是否发生了转移。不同的销售方式下，销售收入的确认时间是不同，比如销售方货款已经收到，收款凭据或者发票账单等已经给销售方，但是货物还在未发出给购买方，此时应当做销售收入确认。
规划水资源论证工作早期介入源头控制并与规划编制工作同步进行是保障论证工作科学性和有效性的重要手段。水资源论证准备工作应和规划准备工作同时启动，并在规划编制过程实现与规划目标的动态反馈。
三、实质重于形式原则存在的问题
(一)对企业财务人员的综合素质提出了严格要求
由于现代经济的快速发展，企业的交易形式越来越复杂，部分交易的事项都不能实现经济的实质与法律的形式做到一样。一方面是财务人员对于国家政策的不确定性，是因为业务交易的不规范性。另一方面是财务人员对于业务交易有独立的、专业的所判断造成的。在处理事务的时候没有准确的区分法律形式与经济实质的区别。过于注重法律而忽视了本质，从而造成了会计信息的滞后性，这就要求会计人员在面对此类问题的时候要有更高得创新性，同样如果过于依赖某一个人的判断，是不能够正确的处理问题，反而会因为单一的判断造成风险的增加。
(二)存在实质重于形式原则的滥用问题
实质重于形式原则是对其他会计信息的补充和纠正性质的原则，还是对会计信息的计量补充，这一原则出台的背景之一是我国会计信息存在虚假状况。在实际应用中会产生实质重于形式与其他原则相互排斥的现象，有时会在实际运用中出现一种极端倾向，过分注重实质重于形式原则，造成会计信息盲区，是会计信息失真，对信息决策者造成干扰。
(三)存在实质重于形式原则与其他会计信息原则的不协调问题
实质重于形式原则并不是完整完善的信息原则，是还在发展中并不断完善中的一项信息原则，会出现较大的争议现象，有些企业会利用这些争议来做一些违反社会道德的事情从而达到企业自身的一些目的。出现企业过度滥用这一原则，会导致会计信息决策者的信息失真现象，无法提供真实有效的会计信息。经济的快速发展，会计政策的不断变更，体现出会计人员要不断更新自己的会计灵敏度及会计专业知识的提升，如果无视会计政策更新和变化，始终按照以往的知识来处理现在的信息，会造成企业信息滞后，决策失误的提高，以及工作效率的低下。
四、实质重于形式原则运用过程中的建议
3.会计报告
1.融资租赁租入的固定资产视为自有资产
(一)加强会计核算的原则应用，协调好原则的应用
在企业交易中应用这些原则进行会计处理，往往不是单一的原则发挥作用，而是多种会计信息质量原则相互均衡作用的结果。这涉及到了集中会计原则相辅相成的作用，以此来达到核算的目的。这样几种会计原则的相互作用会很好的反映企业的财务经营状况和现金流量状况，可以给会计信息使用者对企业后续发展问题提出真实的资料，协调恰当的应用。会计原则属于客观性的基本作用，近些年企业核算丑闻的频出不穷，让广大的人民群众开始注意到会计信息的失真，导致证券市场出现混乱，股市出现动荡。证券公司严格要求各个企业所披露的信息必须真实，把握好和利用好实质重于形式原则，可以为企业未来发展服务。
(二)进一步加强企业内部的管理调控，加大监管力度
会计计量使用记账本位币或其他度量单位对交易对象的数量关系来进行货币衡量，还发生会计信息处理过程。如企业对关联方公司占股比例低，通过其他的协议来对该公司进行管理，按照实质重于形式原则，采取权益法来进行核算。
(三)注重企业财务人员的综合素质
金融体系改革加大了社会对于财务人员的综合素质要求，这对于各行业的财务人员来说是一项对自己的专业技能的考核，是一种挑战。随着社会主义市场经济的发展和新会计收入确认准则的更新，企业的交易方式也日益复杂，各种交易行为变得多样化和多元性，部分的交易经济实质与法律形式常会朝着相反方向发展。各行业的财务人员要意识到，政策不是一项交易事务处理的标准，不是一个条条框框的架子，有些事务的发生是在条框之外的，并不是行为的规范，所以要求各行业的财务人员要有灵活变通的方式去处理这种经济实质与法律行为相背离的事务。财务人员不能看到相背离的事务处理方式会造成处理方面的漏洞就加以利用，应当要遵守本心和职业道德，就事论事不伪造虚假信息，不混淆群众的视线，不弄虚作假，能够通过现象看本质，抓住企业信息的重要点，按照实际情况来处理该项交易事项。所以实质重于形式要求会计人员提高自己的综合素质以应对不同方面，不同程度的挑战，具有思维跳跃，独立判断以及思考的能力。
(四)注重企业财务人员的职业学习和培训
对于一个企业来说，企业的财务人员就像是自行车中的链条，贯穿于企业的上上下下，应当加紧对于财务人员认识企业产业发展的情况，认识到会计核算对象的不确定性，注意到专业知识的不断变化，法律法规的变换以及当地经济状况的了解，努力提高自我的专业水平和职业道德修养。职业素养不仅仅体现在专业素养上，还体现在面对各方面的诱惑时依然能保持住自己的底线要求，保证自己的行为是符合社会道德要求以及法律要求。实质远比形式重要的多，实质与形式的相背离要求各行业财务人员抓住关键性问题，把法律法规作为处理交易事项的重要准绳，是提供给会计信息使用者的失真信息的约束和限制，净化行业风气的保证。所以拥有良好的职业素养是每一位财务人员在自己岗位提升会计处理效率的核心，不断警醒每一位财务人员要具备更高水平的业务理论，在实际工作中，要不断的锻炼自身对于问题的敏感度，加强判断能力，努力改善主观臆断。尤其是在会计信息披露时，要公正客观的反映企业真实合法的会计信息，不弄虚作假，不为自身利息抛弃会计信息处理原则。建议财务人员树立现代教育理念，提高财务人员的全局观及全面控制能力，还有在各种会计要素一起作用是产生的不平衡因素要努力协调。
农业银行各级组织，都要及时转变思想、开拓视野，在做好金融扶贫工作的同时，要争取吸引更多的社会金融资源，争取政府在重大项目等各方面的支持，以获取更高收益，实现政府、社会、银行互利共生的良好局面。
在英语四项基本技能中，听是获取信息的关键，听力理解在高考英语中也占有较大的比重，英语听力不仅能培养学生的理解能力，也能提高学生的综合语言运用能力。然而在广大农村学校，听力教学困难不少，部分学生渐渐失去了对英语学习的兴趣和信心，这也让许多老师对听力教学越来越感到困惑。下面，笔者主要分析农村中学生听力薄弱的原因，并提出相应的听力教学建议。
五、结语
综上所述，实质重于形式原则的应用在一定程度上能够显现出与国际会计同步的趋势。随着中外贸易的发展，各国之间的交易会产生差异，不同产业之间会产生不同形式的交易，这样不同经济主体之间的交易呈现出多元化和多国化的特点，经济利益的扩大化，导致各个企业为了追求利益不惜剑走偏锋，信息技术的现代化发展为企业提供便利的同时也带来一些不利。这引起了广大人民群众的关注，对财务人员的专业知识技能与职业素养提出了严格的要求，遵循实质重于形式要求原则，确保所公布的财务披露是真实合法，不使公信力下降，真实的反映企业的财务状况、经营成果及现金流量，提供具有合法的会计信息。以上是笔者对实质重于形式原则的一些理解。
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中图分类号： F230
文献识别码： A
文章编号： 1001-828X(2019)019-0151-02
作者简介：
第一作者：杨 雪(1995-)，女，汉族，初级会计师。
第二作者：陈彩霞(1973-)，女，汉族，中级会计师，管理会计师，财税管理师。
标签：真实性论文; 合法性论文; 实质重于形式论文; 会计确认论文; 安徽荃银超大种业有限公司论文; 安徽荃银高科种业股份有限公司论文;