关于建筑企业财务报表粉饰问题探究
李亚星
（中铁一局集团第二工程有限公司，河北 唐山 063000）
摘 要 近年来，由于我国建筑业处于快速发展阶段，市场经济不够完善，导致国内部分建筑企业财务报表粉饰问题突出。财务报表作为企业传达其运营能力的信息载体，对其进行数据分析时，不仅可以影响一个企业内部的业绩薪酬管理、生产运营决策，还影响对企业资源进行有效的配置，因此会计报表的粉饰会给建筑企业造成重大损失，影响企业的经营与发展。本文主要从多个方面分析建筑企业会计造假的动机，目的和手段，提出防范报表粉饰行为的建议，使管理者准确认识自身企业的真实运营情况，并学会维护自身企业的经济利益，促进建筑业更好的生存与发展。
关键词 建筑企业；财务报表粉饰；财务信息真伪
随着我国经济的不断发展，会计信息在建筑行业的多个方面都发挥着作用，且大多建筑企业实行经营权与所有权相互分离的制度，在这种背景下，必然会造成会计信息的不对称。企业自身经营者拥有足够的会计信息，而投资者和债权人只能获得加工后的会计信息，若是对财务报表进行粉饰，不仅外部报表使用者的利益受到危害，还会影响企业管理者自身决策及企业未来的稳定发展。
一、财务报表粉饰的概念
财务报表是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件，而市场的正常运行是基于真实的财务状况。会计报表粉饰是指企业高层对会计信息的改变，让会计信息体现出企业盈利的情况，并同时让企业向外公开的内容变成有利的手段。会计报表舞弊有以下方法：一是盈余管理。盈余管理是企业高层在会计法规规定范围内，使用了有关财务处理办法，将企业和对外会计报告的财务数据重新调控，致使该财务数据能够在法规规定范围内免税且获取更多利益。盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过企业对外报告的会计收益信息进行控制或调整，用来合理避税、筹措资金、突出管理业绩，以达到主体自身利益最大化的行为。二是利润操纵。利润操纵是公司高层为达成有利于自身利益的会计报告成果，通过法规存在的弊端，调节企业财务利润的手段，是不合法的利润操纵行为，表面看符合会计准则与制度，但实际己经触碰了法律。这种对报表的粉饰行为，不仅不能发挥会计应有的职能，而且导致错误的决策，给企业造成不可估量的损失，还会侵害其他的利益相关者。
二、建筑行业财务报表粉饰行为的动机及主要手段
（一）建筑行业财务报表粉饰行为的动机
1、为了美化经营业绩而粉饰财务报表。我国一些建筑企业的经营管理者自我约束能力匮乏，思想政治素质不高，追求名利，从而导致出现虚假利润。项目承包制被现在建筑行业推行，各个项目经理部承包项目的内部经济责任，财务报告的出具结果是项目领导班子考核和业绩评价的依据，项目领导班子的经济利益直接和会计信息相关联。当自己的经营成果达不到企业的考核指标时，为了自保，或者减少经营风险等，管理者会利用自身的信息优势和会计制度的缺陷，采取规避问题的报表，这样就使得报表使用者看到更加漂亮的会计报表，从而达到粉饰财务数据的目的。
2、为了骗取商业信用和信贷资金而粉饰财务报表。在当前经济市场中，众多金融机构由于风险过大等原因，不愿将款项贷给一些信用匮乏或资金有问题的公司。但建筑市场竞争激烈，伴随着不规范的运作行为，导致供过于求的局面日趋严重，建筑企业承包要带资，施工要垫资已成为建筑市场的常态，因此，资金成为建筑企业的重中之重，没有了资金就没有了竞争资格。由此，取得银行信任，得到金融机构的资金支持变得至关重要。基于此，那些缺乏信誉、财务状况较差的公司，难免为了市场竞争并存活下去而进行财务舞弊。
3、为了降低税收成本而粉饰财务报表。企业所得税是以企业利润为依据，按照行业类别，参照不同比率进行缴纳。建筑企业签订的工程施工合同往往造价高，周期长，其在会计核算时，进度款、工程成本等不能做到很好的匹配，基于这个特点调整纳税，为达到漏税、偷税、减少和推迟纳税等目的，企业通常对报表利润进行粉饰。同时，也有部分建筑企业，由于资金筹措与操纵股价的目的，不惜以虚构利润，多交所得税为代价，来向大众展示该企业的盈利能力。
4、为推卸责任逃避责任追究而粉饰财务报表。建筑工程从初始的设计、施工，再到试运营阶段，至少需要两、三年，那些大型项目的工程建设，需要建造的时间更长。所以，在整个工程期间，管理人员的轮换，会计政策的变更时有发生，因此粉饰报表行为主要有以下几点：一是在高层管理人员离任交接时，为了达到财务报表完美而进行粉饰，从而推卸责任。二是当会计准则、会计制度巨大改变时，可能变成企业财务舞弊的诱因。预先使账面亏损减少，同时，将责任推给法规。三是当存在自然灾害或者高级管理人员卷入经济案件的时，企业也有极大的可能性会粉饰财务报表。
（二）建筑行业财务报表粉饰的常用手段
错因：不清楚反应的实质。由于反应过程中KClO3得到6个电子被还原,而HCl失去一个电子被氧化,因此,氧化产物和还原产物的物质的量之比为6∶1;或者由于反应过程中KClO3得到电子还原为KCl(还原产物),而 HCl失去电子被氧化Cl2(氧化产物),根据化学方程式得到氧化产物和还原产物的物质的量之比为1∶3。
3、其他报表粉饰方法。通过关联交易来粉饰报表。主要表现在：一是通过关联方可以变更的合同价格来虚增利润，通常上市公司不会对外公开合作价格并对其进行说明，开出对企业有价值的、可以增加企业盈利利润的价格表。二是总公司可以把部分费用分摊给子公司，通过这种方法来降低由于经费数量较多而减少的利润。三是与本地政府进行协议，请求帮助调整利润。建筑业是专门从事土木工程、房屋建设和设备安装以及工程勘察设计工作的生产部门，部分当地政府为了出政绩，加强当地建设，达到促使本地经济发展更加便捷快速的目的，通常会给予这些企业补贴或者以减少税收方式来援助。当然，这样的利润并不是企业真正通过盈利而获得的，而是政府给予的补助。因此，投资者们也会因为这些虚假的利润值而受到欺骗。
减少企图舞弊者能够寻找到的法律漏洞，使其没有合适的机会进行财务舞弊。同时，增加监管力度，使企图舞弊者因惧怕舞弊带来的后果和惩罚力度而放弃舞弊。我国现行的新建筑企业会计政策制度比旧会计政策有了很大的完善与提高，其法规规范的更加具体。同时，使会计从业人员真正意识到诚信的崇高地位，任何虚假行为都不被容许，使其从思想深处认识到粉饰行为的危害。
时间是棉条染色的必要条件，染色是一个复杂的过程[5]。染色顾名思义就是将棉条放入染液中，染料舍染液而转移到棉条，最终染上颜色。永光活性湖兰G上染需要一定的时间来完成上染过程。本实验通过改变染色时间，分别为 30 min， 45 min， 60 min， 75 min， 90 min，研究染色时间对棉条染色深度的影响。染色工艺见表9、实验结果见表10。
三、加强防范报表粉饰行为的建议
（一）完善制度并加强监管，防止利用会计政策漏洞
2、利用合同进度调节利润，进行报表粉饰。建筑企业合同进度的确认方法主要有两种，投入法和产出法。投入法主要是根据企业履行履约义务的投入，确定履约进度，主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时、发生的成本和时间进度等投入指标，确定履约进度。产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工等确定履约进度的方法。企业在评估是否采用产出法确定履约进度时，应当考虑所选择的产出指标是否能够如实的反映向客户转移商品的进度。这两种方法较好地解决了收入与费用的配比问题，但却增加了确认时的主观性，使得在现实经济业务中的各种应计、待摊项目及费用受主观意图影响较大，通过修改包括合同、派工单、工程技术文档、阶段性工作报告等调节利润数据，以此使报表盈利数据变得更加美观。
（二）完善关联方交易定价政策
只有平衡好企业高层业绩要求，没有过分要求达到高标准的业绩，才能使高层人员没有过大的压力，不会迫于业绩达标的压力而对财务报表进行粉饰，使企业内部人员失去财务舞弊的动机和诱因。并且当企业管理者素质提高后，可以通过企业内部人员互相监督来降低发生财务舞弊的概率。
1、利用相关资产进行报表粉饰。一是采取资产重组的方式粉饰会计报表。这里的资产重组是企业所有者为了调整企业结构，对资产权利上的重新分配的过程。二是采取资产评估的方式粉饰会计报表。由于企业的资产减值损失需要在企业的利润表里展现相关数据，而企业管理者计提的减值准备评估为已减值，同时递减资本公积，使得利润虚增，这样就影响到利益相关者对企业经营情况的判断。三是采用利息资本化的方式粉饰会计报表。建筑企业长期的借款利息可以计做利息，或者计入在建工程、固定资产等长期资产的成本，使得利息变为固定资产，这就成为企业所有者增加自身利润的手段。费用的资本化处理，降低了当期损益，从而粉饰了报表。
（三）平衡企业高层业绩要求，提高企业管理者素质
建筑企业施工都会订立合同，通过关联方交易可以变更的合同价格来虚增利润。用另一种方式来讲，就是企业在报表使用者并不了解的时候，开出对企业有价值的、可以增加企业盈利的价格表。该项政策很容易成为舞弊者舞弊的惯用手段，应该尽可能地完善该政策，使得舞弊者不可以在报表使用者不知情时随意更改价格。
第七，河川径流变化。通过对全国19个重要水文站资料的分析可知，1980年以来，我国江河径流总体上呈减少的趋势，北方河流径流以减少为主，其中海河、黄河中下游、辽河等减少比较明显。其他河流，呈现弱减少或弱增加趋势。
淮山果蔬复合饮料是近几年倍受消费者喜爱的功能性饮料之一。以淮山为主要原料，辅以其它新鲜果蔬，以平衡营养、调节风味、改善品质为目的，经过原料筛选、清洗、去皮、护色、打浆、调配、均质、脱气杀菌、装罐等工序[34]，生产出一系列具有营养保健价值兼顾的淮山果蔬复合饮料。孙芝杨等[35]成功开发出淮山、枸杞、红枣复合饮料，其最佳配方为：淮山浆25%、枸杞汁20%、红枣汁10%、蜂蜜10%、柠檬酸0.12%、复合稳定剂(0.03%黄原胶、0.07%羧甲基纤维素钠和0.05%海藻酸钠)。
（四）充分发挥经济系统的监督作用，防止信息市场的不对称
上市公司的财务信息披露不真实、不充分、不及时、不严等，不仅误导投资者，还给欺诈者提供造假机会。在实际情况中，建筑企业的会计机构是内部设定，财会相关人员由项目管理人员任命，项目管理人员掌控了财务信息，如果外部缺乏监管，或者监管部门轻于审控力度，则很容易发生粉饰、欺诈、包装等财务舞弊行为。
总之，建筑企业的生存、稳定和发展与财务报表信息真伪密切相关。建筑企业要想未来更好的发展，就要重视财务报表信息的真实性，加强监管力度，完善关联定价政策，平衡绩效管理等，以使财务报表信息真实有效，为建筑企业的战略决策和未来发展提供有利参考，促进建筑企业稳定发展。
参考文献
[1]黄世忠. 会计报表粉饰动机与识别[J].中国注册会计师，2002（02）.
[2]林钟高. 关于会计信息质量的调查研究[J].会计研究，1999（04）.
[3]张燕. 浅议新时期会计报表粉饰方法和手段[J].中国商论，2017（28）.
[4]张悦, 章国林.财务报表粉饰行为及其防范[J].企业家天地，2014（3）.
[5]薛卫国.财务报表粉饰及其治理研究[J].当代经济， 2014（23）.
[6]肖时庆.上市公司财务报告粉饰防范体系研究[J].会计研究，2000（12）.
作者简介
李亚星（1985-），女，会计师，现就职于中铁一局集团第二工程有限公司。
责任编辑：王爱兵
标签：建筑企业论文; 财务报表粉饰论文; 财务信息真伪论文; 中铁一局集团第二工程有限公司论文;