对零售企业会计改行“进价核算、售价控制”的设想，本文主要内容关键词为：进价论文,企业会计论文,售价论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
零售企业的售价金额核算法，虽然在国内外有着悠久的历史，但是随着我国经济体制的改革，这一方法已难以适应所出现的新的情况。诸如：价格放开后，商品价格变化频繁，大大加重了调价核算的工作量；国有小型零售企业实行承包、租赁、国有民营等改革后，有了灵活的订价权，使库存商品无法按售价核算；实行增值税后，增添了待转销项税额核算的麻烦等。据此，笔者认为改行“进价核算、售价控制”是一种可供探讨和试行的方法。
库存商品按进价记帐，如何保持“售价控制、实物负责制”是关键。这是因为一般大中型零售企业必须实行“售价控制、实物负责制”，以监督各实物负责人经管的商品和营业款。因此，能不能解决好“售价控制、实物负责制”是改革能否成功的关键。本文的重点就是要解决这个问题。
有人提出用“严格执行钱货分管制”来解决（见《商业会计》1994年第12期）。笔者认为这不能从根本上解决问题。第一，不是所有商店都适宜于实行这种措施。因为多数商店采用“钱货一手清”的办法，这使它的应用受到了一定的限制。第二，钱货分管只能使营业员与收款员互相牵制，不能证明各营业柜组的实交销货款与应交营业款是否一致。第三，它不能反映每天各营业柜组库存商品的金额，解决不了商品的实物负责制问题。
笔者提出一个“两套库存帐”，实行“进价核算、售价控制”的办法：按进价登记库存商品的购、销、存，另外再设立一套“库存商品售价控制簿”的帐外帐（即企业内部使用，不在对外会计报表中填列），按售价记载商品的购、销、存等，按营业柜组设置明细帐。现举例说明如下：
（一）商品购进时，库存商品按不含税进价登记，同时把它的含税售价登记在“库存商品售价控制簿”中。
[例] 某商店某日购进一批商品，价款10，000元，增值税额为1，700元，以银行存款付讫全部货款11，700元，商品由百货组验收。该批商品含税零售价为15，000元。会计分录为：
（借）商品采购10，000，应交税金——应交增值税1，700；（贷）银行存款11，700。
（借）库存商品——百货组10，000；（贷）商品采购10，000。
同时在“库存商品售价控制簿——百货组”的借方记入15，000元。
（二）平时商品售出后，不结转销售成本，但要在“库存商品售价控制簿”的贷方登记，以相应减少实物负责人的经济责任。
[例] 某日营业结束时，百货组上缴销货款12，000元，全部送存银行。不含税销售收入为12，000÷1，17＝10，256元，销项税额为10，256×17%＝1，744元。会计分录为：
（借）银行存款12，000；（贷）应交税金——应交增值税1，744，商品销售收入10，256。
同时在“库存商品售价控制簿——百货组”的贷方记入12，000元。
（三）商品的调价在“库存商品”等有关帐户中不作帐务处理；但每次调价都要进行盘点，并将调价金额在“库存商品售价控制簿”上登记反映。商品削价后原售价与原进价的差额不调整库存商品价值和进销差价，但要在“库存商品售价控制簿”贷方登记。
[例] 假设该商店百货组本月商品提价金额为1，000元，提价取消数（提价后因市场行情变化全部或部分取消提价的金额）为400元。降价金额为800元，降价取消数（降价后因市场行情变化全部或部分回调的金额）为300元。本月没有削价处理商品。
提价及提价取消数登记在“库存商品售价控制簿”的借方（提价取消数为负值），两者的差为提价净额，本例为1，000－400＝600元。降价及降价取消数登记在“库存商品售价控制簿”的贷方，两者的差为降价净额，本例为800－300＝500元。如把提价取消数做降价处理，把降价取消数做提价处理，不能反映出提价净额和降价净额。
（四）月末库存商品盘点若发生溢余或短缺，既要按进价调整库存商品价值，又要按售价登记“库存商品售价控制簿”。
溢缺商品 溢缺商品含
＝×（1－含税毛利率）
进价价值 税零售价款
[例] 该商店百货组月末经过盘点，发现商品溢余100元，短缺200元，原因不详。上季含税毛利率为20%。
溢余商品的进价额＝100×（1－20%）＝80（元）
短缺商品的进价额＝200×（1－20%）＝160（元）
作会计分录：
（借）库存商品——百货组80：（贷）待处理财产损溢80。
（借）待处理财产损溢160：（贷）库存商品——百货组160。
同时在“库存商品售价控制簿”的借方登记100元，贷方登记200元。
（五）月末计算销售成本和结存商品进价额，有两种方法：
1.顺算法：
本月销月末“商品销售
＝×（1－不含税毛利率）
售成本收入”帐户余额
月末结存商品进价额＝月初库存进价额+本月购进额－本月销售成本
2.倒算法。先结出“库存商品售价控制簿”的月末金额，然后用毛利率法或最后进价法计算出结存商品的进价金额，最后求出本月销售成本。月末结存商品进价额＝月末“库存商品售价控制簿”余额×（1－含税毛利率）
[例]该商店百货组月初库存商品进价为4，000元，“库存商品售价控制簿——百货组”月初余额为5，000元。假设百货组本月除以上业务外再没发生其他业务，上季含税毛利率为20%，“库存商品售价控制簿——百货组”月末余额计算如下：
摘要借方 贷方 余额
上月转来5，000
购进
15，000 20，000
销售 12，0008，000
提价1，000 9，000
提价取消－400
8，600
降价
800 7，800
降价取消 －300 8，100
商品溢余100 8，200
商品短缺200 8，000
月末结存商品进价额＝8，000×（1－20%）＝6，400（元）
本月销售成本＝4，000+10，000+80－160－6，400＝7，520（元）
会计分录为：
（借）商品销售成本——百货组7，520；（贷）库存商品——百货组7，520。
“库存商品（进价）”帐户的登记情况如下：
摘要借方贷方 余额
上月转来 4，000
购进
10，000
14，000
商品溢余80
14，080
商品短缺160 13，920
销售 7，520 6，400
限于篇幅，代销、批零兼营、赊销等业务的处理办法从略。
这里还需指出：将现行“库存商品和进销差价明细帐”中的进销差价部分剔除，就变成上述的“库存商品售价控制簿”。登记“库存商品售价控制簿”的原始凭证是“进销存日报表”。为简化核算，也可以不设“库存商品售价控制簿”，到月末将各营业组的“进销存日报表”装订成册，用它代替“库存商品售价控制簿”，只是不能在帐页上全面系统地反映含税售价的增减变化情况。
上述改革方案虽然增加了一套库存帐，却有以下优点：1.减轻了会计核算工作量，省去了“商品进销差价”帐户及其相应的核算，月末也不用计算分摊、结转已销商品和库存商品的进销差价；2.不用核算待转销项增值税，使增值税核算变得简单，简化了商品调价、削价、溢缺的核算；3.新增的“库存商品（进价）”帐户可以集中、全面、系统地按进价反映商品的购进、销售和结存情况，而现行办法要从“商品采购”帐户、“商品销售成本”帐户及资产负债表中了解；4.在简化核算的同时又能实行“售价控制、实物负责制”，这是最大的优点。
把库存商品的进价和售价分开核算，也是为了分别满足编制对外会计报表和企业内部控制的需要。售价核算是企业内部控制商品和营业款的要求，属于管理会计中责任会计的范畴。“进销存日报表”和“库存商品售价控制簿”所提供的资料，还可以用于考核各营业柜组的购销计划完成进度和完成率的高低。对所有者、债权人、政府机构等报告商店的资产、损益情况，要求按进价反映库存商品和销售成本，这属于财务会计范畴，注册会计（审计）师可直接审查按进价登记的“库存商品”、“商品销售成本”。过去的售价核算，侧重于满足企业内部管理的需要，月末才计算出库存商品和销售成本的进价；而改为“进价核算、售价控制”法后，则把进价核算放在首位，在此基础上附带地进行售价反映。