破解谜局揭开造假外衣——某事业单位账外资金查证始末，本文主要内容关键词为：始末论文,外衣论文,外资论文,单位论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
2010年3月至5月，河北省审计厅在对某局2009年度预算执行及其他财政收支情况的审计过程中，审计人员从该单位内部控制入手，抓住薄弱环节，多维分析，深挖细究，揭开了其下属事业单位A院掩盖在合法外衣下的违规违纪问题，保护了国有资产的安全完整。
临时工工资谜团
该局下属事业单位A院为财政性资金基本保证事业单位，其收入来源除财政拨款外，近80%为市场承揽业务取得的收入，在职人员中除部分管理人员外，三分之二为业务技术人员，且长年在野外工作。由于近两年业务发展较快，受事业单位编制限制，该单位通过招聘方式雇佣了一些技术人员，其中一部分已经形成较为长期的雇佣关系，一部分则根据业务量临时聘用。A院在设立必要的管理机构外还设立了五个工程处，在市场上承揽的业务主要由工程处承担，还有部分业务通过外协方式分包给有相应资质的单位。为了激励各工程处，该院制定了相应的考核机制：将完成任务产值的70%归工程处支配使用，同时对院本身和工程处应负担的各项费用进行了明确划分，各工程处在限额内报销。
按照审计程序，审计人员调阅A院相关会计资料发现，每一本厚厚的传票里面都附着很多出差的火车票、公共汽车票和大量的临时工工资及津贴发放表。表面上看，非常符合该单位财务人员介绍的费用开支特点：长年野外作业，主要支出为工程处人员和临时工工资津贴以及差旅费。虽然账单做得很正规，工资表也样样俱全，但细心的审计人员还是发现，工资表上领款人签字栏签字人的笔迹几乎相同，虽然签字时尽可能改变笔风，但撇捺间还是很神似。面对如此疑问，财务人员的解释是，临时工常年在外，不可能每月定时回来领工资，一两个人代签在所难免。听似合情合理，审计人员则认为其中存在重大的风险隐患：此种工资表是最好造假的，如果财务人员把关不严，大量现金被套取的可能性就非常大。但此时调查每月几百人的工资表的真实性也不现实。因此，审计人员决定先放下此疑问，继续寻找其他突破口。同时，审计人员按照五个工程处分类汇总其费用开支情况，将不同科目项下核算的人工费（包括工资、津贴、差旅费、奖金等）汇总，与费用总额进行对比，计算出各工程处人工费占比后进行比较，五个工程处的人工费占比基本保持在80%左右，其中总金额和比重最大的为第三工程处，审计人员将三处的人工费用支出锁定为重点。
奇怪的公司
审计人员对会计数据进行基本分析后，将审计重点转移到关注业务流程上，按照业务流程追踪资金流向。根据其市场业务收入占总收入80%左右的特点，审计人员调阅了当年对外签订的合同和协议。同时，让其提供外协单位的名单以及单位资质等情况，并调阅了外包协议。此时，S公司映入了审计人员的眼帘。S公司是A院最大的外协单位，当年支付给S公司的业务费占全部外包业务费总支出的78%，其中三笔大金额的业务费集中在12月份的最后几天支付。审计人员查询了S公司的基本情况，更是大吃一惊，该公司成立于2008年，法定代表人为A院院长，注册地址与A院一模一样。S公司与A院的关系看来非同一般。于是，审计人员开始搜集与S公司有关的证据资料。
按照惯例，A院财务部门向外支付外协业务费应当根据生产处出具的工程结算单，上面注明工程项目的名称、完工时间以及结算价格等信息，并经生产处长、主管副院长、院长签字后支付。审计人员将付款凭证后所附的工程结算单与外包合同进行对比发现，二者的工程项目截然不同，这说明A院支付给S公司的工程结算款并不是依据合同支付的，那么支付几百万资金的依据又是什么呢？
此外，在A院的账目上有一笔S公司借款的归还，细心的审计人员还发现：在S公司开给A院发票上的有关笔迹与A院财务负责人的笔迹相同，开票人处签字的姓氏与A院财务负责人一样，这是完全的巧合吗？审计组对所有疑问进行认真梳理和分析后，确定由一名有经验的副处长带队，直接与A院院长谈话，话题直指S公司。
A院院长对成立S公司的情况直言不讳，承认该公司是由A院出资大部分、其他由职工个人出资成立的，成立的目的主要是解决临时聘用人员的关系问题，由公司和聘用人员签订合同并为其缴纳各项保险，A院支付给S公司的工程款也完全是按照市场化原则，双方协商签订合同确定的，资金量基本能够满足S公司的运营，并再三保证所提供的会计资料和业务资料都是真实可靠的。
鉴于A院是S公司的大股东，审计机关有权对其进行延伸审计，审计人员调阅了S公司自2008年成立以来所有的会计资料和公司章程、业务合同等资料，同时约见了S公司的外聘经理，请其就S公司的组织架构、人员情况、经营管理等方面做详细介绍。
经过大量艰苦细致的工作，审计最终查明S公司的真实面目：A院未经主管部门审核及同级财政部门审批，于2008年2月出资违规注册成立了S公司，A院出资82.7%（A院账面反映为对外借款），其他为自然人出资（该院140名职工），法人代表为该院院长。该公司除外聘一名总经理和一名会计人员外，其他人员均为A院职工和临时工，出纳人员为A院出纳兼任，公司成立两年多来无实质业务，与该院实为一套人马，两块牌子。2008年至2010年审计日止，A院通过编制虚假合同、虚列支出，以A院名义承揽业务，以S公司名义对外签订合同等方式向S公司转移收入上千万元，以上资金转移到S公司后，部分用来发放临时工工资，部分用于发放A院管理人员及工程处人员年终奖金、旅游费、过节费等，以及购置汽车、电脑、专用仪器设备等固定资产。审计还发现，2009年7月、9月，S公司通过A院所属工程部借款以及编造虚假临时工工资名单套取现金的方式退还了A院注册资金和职工入股款。目前S公司已成为空壳公司，国有资产存在潜在流失风险。
取得突破
审计人员在对S公司进行审计过程中，发现S公司从2009年开始列支五个工程处临时工工资（根据A院院长的说法，聘用人员的工资由S公司发放，津贴、补贴由A院发放），所附工资单与A院工资费用凭证后的附件如出一辙，审计人员在对两家工资表进行统计和汇总过程中，终于有了一个惊人的发现：第三工程处在报销2009年9月临时工工资时，137人在A院和S公司同时报销工资及野外津贴，除了单位名称不同外，两张工资表几乎没有任何差别，如此计算下来，该工程处临时工当月人均工资及补贴近5000元，不仅大大高于其他月份工资，而且明显有悖常理。
当审计人员将有关证据同时摆在出纳人员和第三工程处报账员面前时，二人不得不承认S公司账面上列支的9月份临时工工资全部为编造的，套取出来的现金全部用来发放A院人员的奖金、过节费以及用于退还股金等。同时，在审计人员摆事实、讲道理、据理力争的攻势下，第三工程处的报账员主动承认了A院账面上列支的临时工工资也有部分是虚假的，实际并未发放给相关人员，而是用于顶替该工程处无法正常入账的白条支出（租房住宿费、租车船费、购买材料及生产设备、购买生产用车、业务招待及餐费、水电费用等）。
在解开了临时工工资之谜的同时，审计人员内心中还有一个谜团未解：作为A院和S公司的出纳，为了明晰起见，为了保护自己，他应该对编造假账套取资金的去向有一个登记。出纳手中应当存有一本真实的账册或者是一个真实的资金流水清单。如何才能取得这本账呢？此时，审计人员想到了那些编造的虚假工资单，它们都是用表格设计好打印的，这些东西应该存放在出纳的电脑上，于是，经过慎重考虑，审计小组决定对出纳人员使用的办公电脑进行突击检查。不出所料，该电脑中存放了大量关于S公司和A院的财务资料。在强大的事实面前，出纳不得不拿出柜子中的另一套账簿，上面记录了S公司收到从A院以及五个工程处报账员那里转来的现金和银行存款的真实使用情况。
审计人员对A院违规设立公司、抽逃出资、提供虚假财务资料、私设账外账、伪造会计凭证套取资金、账外资产等问题在审计报告中进行了披露，并将有关责任人移送其上级主管部门处理，同时向财政部门和其上级主管机关提出了改革事业单位财政管理体制、实行事企分开，从根本上解决该类事业单位存在的问题等审计建议。
审后体会
通过对被审计单位的内控制度进行测评，抓住薄弱环节展开审计，从而达到事半功倍的效果。在正式开始审计之前，审计组对该局以及下属事业单位的管理体制、组织架构、业务情况、资产管理、财务控制等方面进行了认真的审前调查和分析，并对其内控制度进行了测评。审计组认为A院对工程处的管理是其内控的薄弱环节，70%的工程产值相当于承包给各工程处，而这部分资金又不能直接拨付给他们，只能以费用开支的方式列支，工程处会想尽办法将自己应得的部分得到，因此难免会找各种看似合法的票据来报销，而其中成本最低的方法就是编制各种临时工工资表，而A院在对各工程处使用临时工方面没有有力的制约和控制，从而使这种造假方法在A院能大行其道。事后证明，审计组将此薄弱环节作为审计重点确实达到了事半功倍的效果。
会计数据是审计的基础，同时更要关注业务流程，加强对获取资料的横向、纵向分析，透过现象看本质。在审计过程中，A院提供的各种会计资料从表面上看均很正规，支付凭证及所附的审批单等要素齐全、内容完整，仅从账面上看不出什么问题。审计人员及时调整了审计思路，跳出就账查账的传统方法，从业务流程入手，调阅了大量的业务卷宗、合同、分配考核办法、会议记录等资料，掌握了被审计单位的经济活动特点，锁定了业务管理中的薄弱环节，终于发现了A院与S公司合同与工程结算单之间的矛盾，并紧紧抓住此问题进行延伸，从而查出双方利用虚假合同、虚列支出等方式转移收入的问题。同时，审计组还加强对获取资料的横向、纵向分析，设计了统计表和趋势图，对五个工程处的人员工资及临时工工资及补贴的发放情况进行统计，分析人员成本，同时注意多个疑点之间的相互关联，加强综合分析，以第三工程处临时工一个月在本院和公司同时发工资和津贴的事实为突破口，迫使第三工程处承认了编造虚假的临时工工资名单套取资金的问题，彻底揭开了临时工工资谜团。
注意研究对方心理，讲究谈话技巧，寻找关键突破点。现代社会，人们对审计的了解和认识在不断提高，审计主体与客体间的关系也日趋敏感，这给审计执法监督工作带来了新的挑战和压力。面对复杂的审计关系，需要审计人员有广博的知识，包括心理学知识。通过巧妙运用审计心理学原理，摸清对方心理，把握谈话分寸，切中问题要害，及时利用和化解各种审计矛盾，努力突破审计工作障碍，把握审计工作 的主动权，从而达到审计工作目的。在对A院出纳和第三工程处报账员询问过程中，审计人员始终把握询问主动权，为彻底杜绝其侥幸心理，审计人员适时亮出审计证据，紧紧抓住有悖常理、不能自圆其说的要害事项，让其无法回避，同时又对其晓之以理，加强政策攻心和晓以利弊，表明审计工作的立场，得到了他们的配合，最终得以查清问题的真相。
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