我国会计师事务所如何面对“入世”的挑战，本文主要内容关键词为：会计师事务所论文,我国论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
随着1999年11月15日中美两国双边协议的签定，我国加入WTO的愿望即将成为现实。各行各业纷纷开始展望“入世”将带来的机遇与挑战。本文拟从注册会计师行业的角度，联系我国会计师事务所的发展现状，对如何迎接挑战作一些探讨。
一、机遇挑战并存：会计市场的国际竞争将愈发激烈
在世界贸易组织框架下，服务业贸易总协定(GATS)是一项服务部门国际化的综合性的文件，而会计服务又是其中的一项重要内容。因此，一旦我国加入WTO，根据我国政府向WTO所作的开放服务贸易市场的承诺，我国的会计市场将会不可避免地进一步对外开放。
“入世”后，一方面更多的国际同行将进入我国，推动了我国执业环境的改善和执业水平的提高，加快了我国会计市场国际化的步伐。同时，其他国家的会计市场也将按WTO的有关规定向我国敞开，为我国会计师事务所开拓国际市场创造了更多的机会与便利。“入世”后国际经济交流活动将越发频繁，产品市场的活跃也必然带动资本市场以及相关企业的发展，进而使全社会对事务所服务的需求不断扩大。这一切都为我国的会计师事务所提供了良好的发展契机。
另一方面，我们更要清醒地看到，外国会计公司进入我国会计市场，其本意绝非是要帮助中国的注册会计师提高执业水平，而是看好我国广阔的会计市场前景，觉得大为有利可图。换言之，抢占中国的会计市场份额才是其初衷所在。因此，他们将不惜采用各种手段，施展各种手法打入我国市场，并凭借其丰富的市场经验，先进的审计技术和强大的国际背景，与我国刚刚起步还处于成长、发育期的注册会计师行业展开市场争夺战。境外所的进入，将掠夺走正嗷嗷待哺的中国注册会计师的“营养品”，延缓他们的正常发育，使原本就比较脆弱的国内注册会计师行业的生存空间变得更为狭小。据统计，截至1998年底国内已有6家中外合作所，3家国际成员所和22家外国会计师事务所代表处，虽然他们仅占当时全国6191家事务所的0.5%，从业人员仅占全国注册会计师行业总人数的7%，却控制着国内127家上市公司B股、N股和H股的全部审计业务和进入我国跨国公司、国际金融集团80%的客户，业务收入已占国内全行业总收入的六分之一。而且，中国证监会1998年的分析报告表明，其业务正逐渐向我国A股市场渗透。可以预见，“入世”后“洋会计”在我国的市场份额还将继续扩大。相反，面对同样广阔的国际会计市场份额，由于当前我国注册会计师队伍的整体素质和执业质量还不高，加上许多发达国家还缺乏一个客观、公正的标准来评价发展中国家的会计职业，甚至抱以歧视态度，这就使发展中国家的会计师事务所很难进入发达国家执业，即使进入也难以立足。因此，“入世”后国内会计师事务所就面临着既要取得并保持国内市场的竞争优势，又要参与国际会计市场竞争的双重压力，这无疑是一个严峻的挑战。
既然“入世”后我国会计市场上将出现中外会计师事务所同时执业，共同竞争的局面，可谓机遇与挑战并存，那么目前，我国会计师事务所的发展状况是否足以应对这样的局面呢？
二、现状不容乐观：会计师事务所的竞争力亟待提高
客观地说，虽然经过这几年“两会”联合、清理整顿、脱钩改制等一系列改革举措，我国会计师事务所的状况得到很大改善，实力也有所增强，但与境外事务所相比，还存在不小的差距，主要表现为：
一是发展历程尚短。我国的注册会计师行业是随着改革开放和经济发展的需要而逐渐发展的，因此行业起步较晚，发展时间较短。从1981年1月第一家会计师事务所——上海公正会计师事务所成立，至今还不到20年的发展历程。在现有的事务所中，有64%是1990年以后成立的，51%是1993年才成立的。与英美两国从19世纪就发展起来的成熟的会计师行业相比，我们还处在初级发展阶段。
二是执业规模偏小。队伍小，截至1998年从业人员仅13万人，而单美国一国就有30多万人；事务所小，目前国内平均每个事务所的从业人员尚不足20人，人员在100人以上，年业务收入1千万元以上的事务所更是寥寥无几。而国际“五大”会计公司每年收入的起点是上亿元，仅安达信公司1996年在中国的业务总收入就为1亿美元。在1998年底的国际会计公司"TOP-40"的排名中，居于最末的"NACPAF"的年收入就已达1.15亿美元，从业人员1200余人；业务范围也小，大多还囿于传统的财务会计、审计业务，新的业务领域开拓缓慢，存在着明显的单一性和局限性。而从国际会计公司的服务范围来看，会计咨询、税务代理等业务发展很快，拓展很广。据统计，前“六大”国际会计师事务所在九十年代中期的业务收入中，43%来自咨询服务，20%来自税务服务，审计业务收入仅为37%。
三是执业水平较低。从业人员年龄、知识结构趋于老化，综合素质偏低。据资料统计，目前我国注册会计师队伍中60岁以上的就占了52%，40岁以下的仅占19%，队伍断层现象非常严重。通过注册会计师全国统一考试进入事务所工作的CPA仅占33%，大学本科以上的注册会计师仅为17%，这与国外注册会计师队伍以中青年为主，60-70%以上为大学本科的结构存在较大的差距；加之由于我国的注考仅有几年的历史，许多人知识陈旧，没有掌握现代的审计技术和方法，无法适应日益复杂的经济环境。执业风险意识、责任意识和职业道德水平还很欠缺，造成事务所的业务档次也偏低，能承揽跨国上市公司、集团企业等复杂业务的极少。
四是执行环境还不理想，行业规范力度有待强化。成立于1998年11月的中国注册会计师协会是我国注册会计师行业的自律性组织，但目前的协会在行业管理和基本职能的发挥方面还没有达到国外行业协会的水平。其中对注册会计师执业监管力度不够的问题尤为突出，对注册会计师违法行为的法律责任的现行规定也有待进一步明确和完善。此外，脱钩改制所带来的种种新问题也急需解决。
由此可见，以我国会计师事务所的现有实力，别说到国际市场上参与竞争，就是在国内市场上也很难同国际会计师事务所相抗衡，现状不容乐观。值得警惕的是，国际竞争对手们早就针对我国“入世”开始了准备工作。据报导，考虑到中国“入世”后业务量的增大，安达信公司已计划2000年将其中国雇员的人数至少增加1/3；安永美国公司也于1999年底与成都高新区和绵阳高新区签署了招商合作协议；全球八大国际性会计师事务所之一的摩斯伦国际会计师事务所亦于1999年宣布正式吸收四川公诚信会计师事务所为其在中国的成员所，并成为我国西部地区首家国际性的会计师事务所。面对国外事务所如此迅猛地抢占滩头之势，无怪乎不少业内人士纷纷发出“狼来了”的警报。
三、大胆迎接挑战：为在会计市场的国际竞争中立于不败之地而尽快增强自身实力
我国的会计师事务所只有化压力为动力，尽快增强自身的竞争力，才可能在会计市场的国际竞争中立于不败之地。笔者以为，主要可从以下几方面入手：
（一）会计师事务所方面
1、应巩固和扩大脱钩改制的成果，使自己真正成为规范的市场主体。会计市场的规范化不仅是我国会计服务业健康发展的需要，而且也是WTO的基本要求。而事务所的体制问题，更是制约事务所规范发展的最小“瓶颈”和最大“症结”所在。因此，始于1998年的事务所脱钩改制工作无疑是一项对症下药之举。目前，这项工作已基本完成。经过脱钩改制，我国的会计师事务所进一步向符合国际惯例的独立规范的会计服务实体靠拢，为增强自身实力创造了前提条件。改制后的各事务所应巩固和扩大已取得的成果，以全新的工作思路、科学的经营理念，尽快建立起与新体制相适应的有效的运行机制，使自己真正成为规范的市场主体。
2、应坚持走规模经营之路，发展集团会计师事务所。面对国际和国内资本的急剧扩张，会计师事务所的业务量和复杂程度也在不断增加，我国现行规模的许多事务所已逐渐无法满足要求，因此，走规模经营之路，发展集团会计师事务所，是壮大我国会计师事务所实力，与国际会计师事务所抗衡的必由之路。以前事务所的挂靠体制使我们在这方面难有作为，而现在体制改革的完成，许多障碍已被拆除，我们应抓住这有利时机，有步骤地推动更多有条件的会计师事务所以市场为导向，以人才为纽带，进行跨地区、跨行业、跨所有制乃至跨国的改组、兼并和联合，实现优化组合，规模发展，最终创出我国自己的具有国际规模和国际水平的“几大”事务所，形成服务功能强大、内部管理严格、执业水准高、地域布局合理的事务所服务网络，来与之抗衡。
3、应借鉴国际经验，大力拓展服务领域。为社会提供多元化、全方位的专业服务，代表着注册会计师行业发展的国际趋势。如今挂靠体制的打破使各个事务所置身于日趋公平的竞争环境，面对业务“僧多粥少”的局面，谁若还安于现状，缺乏开拓意识，谁就很可能被淘汰。这就迫切要求我国会计师事务所要有开拓未来市场的远见和勇气，能根据市场需求变化及时调整业务结构，积极拓宽服务领域，形成自身的经营特色，以争取更多的客源。从国际上看，传统的会计和审计服务业务在“五大”会计公司业务收入中的比重已不断下降，而非传统的咨询服务业务收入的比重正迅速提高，如1998年安达兴公司的非传统业务已上升至71%，相反我国的传统业务收入却占了95%；再从我国国内经济的发展和事务所目前业务的周期分布来看，从事咨询、服务业务也均大有可为。因此，事务所的业务从以单纯审计为主转向审计与咨询、服务并重，已势在必行。
4、应建立人才培养引进机制，努力提高注册会计师的素质。会计师事务所竞争力的强弱，根本上取决于其拥有的注册会计师的数量多少和质量高低。当今社会正由工业经济转向知识经济，国际互联网、电子商务的兴起，也对注册会计师的素质提出了更高的要求。因此，事务所一方面应尽快更新完善在职员工的知识结构，加强业务知识及岗位技能培训，特别要对有潜力的人员加紧培训，使其尽快通过外国注册会计师考试而为拓展海外业务打基础；另一方面要坚持高标准遴选引进人才，国内人才的引进主要应以大专以上正规院校应届毕业生或注会考试合格，并具有实践经验的中青年业务骨干为主；国外则应多引进已通过外国注册会计师考试的高级人才。为适应拓展业务范围的需要，事务所还应广泛吸纳注册资产评估师、税务师、律师等多种人才。要坚持“走出去，请进来”的方针，与国际知名会计公司广泛开展项目、培训合作，选派人员到外国会计师事务所学习锻炼；邀请境外优秀培训专家来传授经验技术；通过多种途径成为国际会计师事务所的成员所和合作所，培养出一批具有国际水准的从业人员，加速实现“执业和管理水平国际化，人才和管理主权本地化”的进程。
5、应狠抓质量控制，提高执业质量。执业质量是事务所的生命线，强化质量控制并不断提高执业质量，是我国会计师事务所立足于世界的关键。因此，改制后的各事务所应坚决贯彻“以质量求生存、以信誉求发展”的办所方针，建立一套科学严密的执业质量责任制，并把这套制度推行到每个人、每个部门和每项业务上。要在执行具体业务的助理人员、项目经理、部门经理、主任会计师之间划分责任，明确职责范围和权限，有从接受业务开始到出具报告为止的一整套质量控制制度，真正把执业规则及“三级复核制度”落到实处；同时还必须有执业质量考核办法，使质量与个人的报酬分配紧密地挂钩，做到奖惩分明，确保审计质量。
（二）政府及有关部门方面
在事务所自身增强实力的同时，我国政府、中注协等有关部门也责无旁贷，应采取各种切实有效的措施，创造各种条件，大力配合以推动我国会计师事务所的发展。笔者重点谈谈以下几点：
1、推进和深化事务所体制改革。要按照全国的统一部署，不折不扣地全面完成体制改革工作，逾期未完成或改制不符合规定的一律撤销；及时总结经验教训，针对事务所体制改革后面临的新情况、新问题，制定完善行业管理制度与政策；抓紧协调事务所脱钩改制后与各有关部门的关系，对影响事务所改制后健康运作的不良风气予以制止；研究出台有关政策措施，鼓励、引导事务所上规模、上水平，实现多元化经营，提高竞争力。
2、加强行业监管，严厉打击行业弄虚作假行为。应建立与稽察特派员总署、证监会、审计署等部门的联手监管方式，对弄虚作假者予以严惩；逐步建立事务所执行业务报备制度，利用行业信息网络，对事务所执业情况实施监管；加强各级协会监管机构建设，组建强有力的日常监管队伍；严肃监管法制，修订完善现行的年检办法和检查制度；动员社会各界力量对行业质量实行监督，最终形成严密的政府、行业、社会监督网络。
3、加强行业法制建设，抓紧《注册会计师法》的修订工作。不久前新修订出台的《会计法》与我国发展社会主义市场经济的新形势相适应，健全完善了我国的会计法规体系，进一步净化了注册会计师的执业环境，很好地配合了“入世”的目标。与此相应，大家也在密切关注着另一部重要法规《注册会计师法》的修订工作。负责部门在修订时，除了要尽可能解决当前困扰注册会计师行业的各种问题外，还应就“入世”后对我国注册会计师行业可能造成的影响予以一并考虑，制定相应的预防措施。如一些学者建议考虑增加市场准入条件、市场公平竞争及反垄断等有关条款，使国内外事务所共享“国民待遇”。同时，还应进一步修订完善已颁布的三批独立审计准则，制定当前实务工作中急需的具体准则、实务公告和执业规范指南。另外，笔者认为还应尽快制定出台更具操作性的《注册会计师法实施条例》。
4、为会计师事务所跨国经营提供咨询培训等支持服务。政府及中注协可通过成立专职部门（有学者称其为“会计服务政策法规咨询处”）来进行。该部门的职责是要积极搜集WTO和相关国家或地区会计服务法则的制定和实施情况，及时有效地向我国相关的会计师事务所提供咨询服务。鉴于我国会计服务谈判亟需我国服务商在海外提供会计服务所遇问题及其解决的经验，该部门还应尽快组织对我国会计服务商拓展海外业务的培训工作，以提高其开拓海外市场的能力。
5、加快对其他经济鉴证类社会中介机构的清理整顿工作。许多不规范的其他中介机构的存在，也制约了注册会计师行业的发展。如：由于会计师事务所先于其他中介机构进行脱钩改制，因此，在承揽注册会计师法定业务方面，面对许多拥有挂靠单位的其他中介机构，在竞争中就会处于不平等的地位，这给事务所脱钩后的生存带来了困难。因此，有关部门应加大步伐和力度，通过清理整顿，依法规范中介市场的资格认定，建立自律性运行机制，依法规范政府部门对中介机构的监管，为注册会计师创造更为良好的执业环境。
综上所述，加入WTO是我国改革开放、经济发展的必然走向，中国会计市场的开放亦是大势所趋。面对“入世”的召唤，我们应正视挑战，把握机遇，更新观念，开拓进取，不断地把会计工作推向前进。惟有如此，中国的注册会计师事业才能永葆生机，在新世纪的竞争中立于不败之地！