如何充分发挥税收优惠政策的作用_税收优惠论文

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影响税收优惠政策发挥作用的因素

目前,一些发展中国家对投资的各种财政优惠所导致的收入损失,超出了各种优惠提供的投资刺激。目标选择不当、没有考虑税收管理能力限制的税收优惠,很难发挥其应有的作用。究其原因,是因为发展中国家自身存在的一些制度性、政策性约束,以及投资的内外部环境,导致了税收优惠政策难以积极发挥作用。

1.制度性特征

发展中国家的某些特征,诸如少数企业控制市场,大量企业留存大量的累积税收损失、信贷配额以及外汇管制等,严重制约了税收优惠在鼓励投资中的作用。在这种情况下,尽管适当的设计和实施税收优惠对刺激投资起着重要作用,但发展中国家本身存在的制度特征,严重阻碍了这种潜能的实现。

2.投资环境

从国内的情况来看,税收优惠并非是影响相当企业投资决策的决定性因素。影响企业投资决策的因素很多,目前我国税收占GDP比重较低,税负占企业经营成本比重较低,在这种情况下,降低税负对企业投资决策的影响木大,特别是对非投机性企业更是这样。所以,目前如果单方面强调以税收优惠促进经济发展,往往不能把真正有实力的企业吸引住,反倒被一些动机不良的投机商所利用。

对外商投资企业的一般性优惠,对吸引外资的作用很有限,外商是否到一国去投资,要看这个国家的整体投资环境。投资环境是指影响国际资本完成其自身职能的一切外部条件,它包括许多因素,税收只是其中的一个方面,其他还有自然资源状况、劳动力素质、市场机会、政局稳定等因素。

3.国际税收关系

涉外税收优惠能否有效,还取决于国际税收关系如何,特别是双边税收协定中是否有饶让抵免的规定。大多数发达国家为了鼓励本国资本输出,也基于发展中国家与发达国家进行经济技术合作是互利的立场,将外国政府给予本国纳税人的税收减免视同已纳税,在本国应纳税额中给予抵免,这就是税收饶让。在这种条件下实行减免税,可以配合完善投资环境的其他措施起到吸引外资的作用。但有些发展中国家对发展中国家的减免税不予饶让,在这种情况下,如果对外商投资实行减免税,外商本人没有得到好处,等于将我国资金无偿送给外国政府,这样的减免税优惠就毫无作用,而会产生权益外流。

如何发挥税收优惠政策的作用

以上分析说明,税收优惠政策对投资的鼓励作用,不仅仅是通过对制度内容本身进行合理设计来实现的,各国国内外面临的环境因素,也对税收优惠政策的充分发挥起着至关重要的作用。所以,我国在利用税收优惠对投资进行鼓励时,应注重对影响其实际效果发挥的多种因素加以调节,保证激励作用的发挥。

1.加大税收占GDP比重

因为只有合理提高税负水平,一方面使税负变化成为影响企业经营决策的重要因素,同时政府有能力拿出较大规模的财力进行优惠,税收优惠的影响力才能有效体现出来,发挥其调节作用。可见,合理提高税收占GDP比重,是充分实现税收优惠鼓励投资,支持经济发展,增加税收的宏观调控能力的有效途径。

2.加强对企业因税收优惠所得税款的监管

目前对企业因优惠所得的税款监管不力,使税收优惠促进企业发展的环节中断。税收优惠并不是把国家税款交给企业就了事,这样难以实现税收优惠的目的,只有促进企业把国家优惠的税款用到国家鼓励的方向上去,才能使税收优惠真正发挥促进经济发展作用,提高税收优惠的效率。所以,税收优惠措施应包含税务机关对企业因优惠所得的税款的监管,如放任这部分税款不管,在一定意义上无疑是税源的流失。

3.改善投资环境

多项调查显示,吸引投资尤其是外资的主要因素是法治环境、基础设施条件、市场空间、劳动力价格以及政府机构的办事效率和服务水平。1999年底,在全国外商投资增长较大的5个省市中,重庆市以外商投资增长133.8%而名列榜首,其重要的原因是直辖效应推动下的投资环境,特别是投资软环境的根本改善。由此可见,涉外税收优惠作为一种引资手段,其作用的发挥必须同时依赖投资环境的其他方面同步完善,否则其他方面因素会削弱税收优惠的作用。

4.加强与投资国的联系,注重税收政策的实际效果

众所周知,涉外税收不单纯是一国与投资者之间的税收征纳关系,它涉及两个国家之间的税收管辖权、税收利益分配等问题,而单纯的税收抵免并不能使外国投资者直接受益,税收饶让成为缔约国税收鼓励措施产生实效的关键性因素。因此我国在引资过程中应慎重对待税收饶让抵免这一问题,只有在我国政府和外国投资者的居住国政府签订税收饶让协议后,才可能使税收优惠落在外国投资者身上,从而使优惠政策得到充分实现。

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