摘要：随着建筑施工行业竞争的日益激烈，项目成本核算意义与管理对施工企业生存发展的重要作用日益凸显。本文主要阐述了施工企业项目成本核算的内容及意义，分析了施工项目成本核算管理的措施和建议。
关键词：项目成本；核算；意义；管理
前沿
当前，施工项目成本管理工作没有得到很好地开展，其症结在于对成本核算工作的模糊认识和缺乏重视。而加强项目成本核算，将是建筑企业进入成本竞争时代的竞争利器，也是企业推进成本发展
战略的基础。在我国建筑业面临国际竞争的背景下，加强建筑企业成本核算更显其重要。
一、施工项目成本核算的主要内容
在现代成本管理中，成本的概念有两大分支。一是以国家规定的财务会计准则和企业制定的财务制度为基础进行核算的成本，称为企业财务成本；另一是根据施工项目成本核算管理和决策需要进行核算的成本，称为项目管理成本。企业财务成本和项目管理成本可从以下几个方面加以区别：
1.1核算的主体不同
企业财务成本的核算主体是企业。通常，由建筑企业法人作为企业财务负责人，组织财会人员核算企业在一定会计期间内发生的全部合理支出，作为企业财务成本。项目管理成本的核算主体是项目，是由项目经理组织项目管理人员按照项目管理需要和上级企业的要求，对项目发生的实际成本进行核算。
1.2核算的范围和内容不同
企业财务成本核算的范围是整个建筑企业，核算内容包括企业在建项目成本及为组织企业经营活动发生的期间费用。项目管理成本核算的范围是具体工程项目，核算的内容包括在项目施工中发生的人工成本、材料成本、施工机械成本及为组织项目施工而发生的管理成本和相关费用。
1.3核算的目的不同
企业财务核算的主要目的是正确计算企业在一定会计期间内进行建筑生产活动发生的实际成本和应摊销的费用，从而按照国家的规定编制对外财务报表，正确核算企业的利润和应缴税金。项目管理成本核算的目的是为成本控制提供数据和依据，为成本预测和计划提供信息。
1.4核算的方法不同
企业财务成本核算是按照国家统一制定的财务通则和会计准则进行的，有一套完整且相对固定的核算方法。而项目管理成本核算方法没有统一的规定，因时因地因项目而异。在核算中，除了会计方法外，还常采用统计学、技术经济、运筹学和其他管理科学的一般性方法，核算方法具有灵活多样的特点。
1.5核算信息的处理程序不同
一般，企业财务成本核算有严格的处理程序。由具有相应资质的成本核算人员按照凭证、账簿、报表等会计程序进行，要求账证、账账、账表和账实相符，数据计算精确有据。而项目管理成本核算通常没有一定的处理程序，处理的信息繁杂多样，包括会计、不要求十分精确，只要符合重要性的要求，满足管理的需要即可。
二、施工项目成本核算的主要方法
加强施工项目成本核算工作，可以按以下几个步骤进行：
2.1根据成本计划确立成本核算指标
项目经理组织成本核算工作的第一步是确立成本核算指标。为了便于进行成本控制，成本核算指标的设置应尽可能与成本计划相对应。将核算结果与成本计划对照比较，使其及时反映成本计划的执行情况。例如：以核算的某类机械实际台班费用支出与该分部工程计划机械费支出的比值，作为该类施工机械使用费核算指标，可以综合反映施工机械的利用率、完好率和实际使用状况。利用成本核算指标反映项目成本实施情况，可以避免以往成本核算中过多的核算报表，简化核算过程，提高核算的可操作性。
2.2成本核算主要因素分析
对于任何一个工程项目，都存在众多的成本核算科目，无法也没有必要对每一科目进行核算，否则会造成信息成本较高，得不偿失。在涉及成本的因素中，包括该项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率。例如：进行钢筋加工作业，工人工作效率、钢材加工损耗及钢材价格的市场变动情况都可能成为成本核算因素。项目成本核算的对象应该是可控成本。若钢材由企业统一采购，钢材市场价格对项是不可控成本，不作为成本核算的因素。否则，应根据钢材成本占整个工程成本的比重及钢材市场价格发生变动的概率进行分析，决定是否将钢材价格列为成本核算的因素。对于主要因素的分析方法，可以采用排列图法、ABC分析法、因果分析图法等。
2.3成本核算指标的敏感性分析
对主要成本核算因素进行敏感性分析，是设置成本控制界限的方法之一。通过敏感性分析，用以判断对某项成本因素应予以核算和控制的强度。
三、施工企业项目成本核算的主体与意义
1、施工企业项目成本核算的主体
施工企业项目成本核算的主体是项目，它是由项目经理组织相关管理人员按照项目管理需要，对项目发生的实际成本进行核算。项目成本的核算目的在于为成本控制提供数据和有用信息，保证正常实施项目成本控制。通过加强项目成本核算管理，提高施工企业项目成本控制能力，是施工企业适应外部市场环境，提高企业综合竞争力的重要手段，对我国施工企业的生存发展具有极其重要的现实意义。
首先，加强项目成本核算是施工企业满足外部环境的客观需要。施工企业的外部经营环境是由政策法规环境、技术环境和市场环境等有机组成。多年来，我国建筑施工行业经历了从项目法人责任制、招标投标制到建设监理制。项目法人责任制明确了项目法人在工程施工中的责任；招标投标制建立了工程建设的竞争机制，规范了建筑承包企业的竞争行为；建设监理制则在很多程度上维护了业主方利益。先进技术的不断引用，强化了工程项目质量，提高了建筑资料的使用效率，在很大程度上降低了施工项目的成本。因此，加强项目成本核算是施工企业满足外部环境的客观需要。
其次，加强项目成本核算是施工企业实现战略发展的必然要求。目前，我国施工企业逐渐转向战略发展，这就需要与之相适应的成本管理体系，特别是成本核算体系。然而，现阶段的施工企业的项目成本核算属于薄弱环节，与企业战略发展不匹配，在对项目管理信息的获取及其所带来的收益上往往要付出较大的成本。同时，施工企业已从过去的粗放型经营战略逐渐的向集约型战略转变，对工程项目的质量及企业的管理水平的要求也都向前大跨步，发展战略的重点也逐渐转向内部管理，从而形成企业竞争力。因此，作为战略成本管理的重要环节，成本核算更需要实现进一步强化，挖掘信息的长远价值及项目成本核算工作将使施工企业长期处于有利的竞争优势地位。企业只有推行成本战略，逐步聚集成本信息资源优势，才能真正满足施工企业战略发展的要求。
2、施工企业项目成本核算的意义
2.1项目成本核算是通过一定的方式方法对项目施工过程中发生的各种费用成本进行逐一统计考核的一种科学管理活动。项目成本核算是施工企业成本管理的一个极其重要的环节。认真做好成本核算工作，对于加强项目成本管理，促进增产节约，发展企业生产都有着重要的具体可表现在以下几个方面：
2.1.1通过项目成本核算，将各项生产费用按照它的用途和一定程序，宜接计入或分配计入各项工程，正确算出各项工程的实际成本，将它与预算成本进行比较，可以检查预算成本的执行情况。
2.1.2通过项目成本核算，可以及时反映施工过程中人力、物力、财力的耗费，检查人工费、材料费、机械使用费、措施费用的耗用情况和间接费用定额的执行情况，挖掘降低工程成本的潜力，节约活劳动和物化劳动。
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2.1.3通过项目成本核算，可以计算施工企业各个施工单位的经济效益和各项承包工程合同的盈亏，分清各个单位的成本责任，在企业内部实行经济责任制，以便于学先进、找差距，开展社会主义竞赛。
2.1.4通过项目成本核算，可以为各种不同类型的工程积累经济技术资料，为修订预算定额、施工定额提供依据。管理企业离不开成本核算，但成本核算不是目的，而是管好企业的一个经济手段。离开管理去讲成本核算，成本核算也就失去了它应有的重要性。
2.2在我国，通常把施工项目成本管理划分为相互联系的六个环节，即成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。在欧美等国，施工项目成本管理的基本步骤有：成本估算、成本预算、成本计划、成本控制、数据分析及归类。可以看出，无论我国还是欧美国家都强调了成本预测与计划的重要性，即通过科学的预测（估算）来制定项目成本计划，确定成本管理目标。但是，我国项目成本管理的实践效果却并不十分理想。有些项目缺乏必要的成本管理环节，不进行成本预测和计划，管理存在随意性；有些项目成本计划和实施“两张皮”，没有依据成本计划进行成本控制或由于成本计划编制质量不高，无法依据成本计划进行成本控制，使成本管理走向形式化。究其原因，主要的问题出在成本核算环节。由于我国大多数建筑企业没有建立完善的项目成本核算体系，成本核算目的性不强，系统性不强，使项目成本预测与计划失去了数据基础。而成本预测与计划不准确，又使施工项目成本控制失去目标。因此，加强项目成本核算，正是从施工项目成本管理的症结入手，也是建筑企业发展的客观需要，具有非常重要的意义。
2.2.1加强项目成本核算是建筑企业外部经营环境的要求
建筑企业的外部经营环境，包括政策法规环境、技术环境和市场环境。近二十年，我国建筑业先后实施了项目法人责任制、招标投标制和建设监理制。项目法人责任制明确了项目法人在工程建设中的责任，提高了建筑企业的“寻租成本”；招标投标制有效建立了工程建设的竞争机制，规范了建筑企业工程承接行为；建设监理制促使业主的技术力量与建筑企业平衡，减少了其在施工中以损害业主利益的行为来降低成本的可能性。建筑技术环境的最大进步是计算机及网络技术在施工管理中的应用。计算机提高了工程管理效率，为成本核算提供了技术基础；网络技术的产生，尤其是大量建筑材料网站的出现，使项目施工成本日益透明化。建筑市场环境出现了市场竞争日益激烈的特点。由于我国经济发展趋缓和大中城市商品房空置率高居不下，同时建筑市场又存在许多经营规模、经营方式和管理水平相近的施工单位，大量生产力闲置，激烈的竞争是不可避免的。
2.2.2加强项目成本核算是建筑企业战略发展的需要
在我国，许多建筑企业成本核算工作没有系统开展，主要是由于企业短期行为造成的。通过成本核算，取得的是进行项目管理需要的信息。信息作为一种生产资源，同劳动力、材料、施工机械一样，其获得是需要成本的。信息经济学理论认为，对信息的需求是因为预期信息所带来的收益要大于获取信息支付的成本。在经济发展的初期，有大量的工程等待建设，建筑企业为了快速扩张，普遍采用了粗放型经营战略。这时，企业预期成本核算工作的费用支出要大于预期收益，不愿意分配管理资源于成本核算工作，也就不足为怪了。
但是，现在行业发展到了成熟期，建筑企业发展的战略重点转向内部管理，向管理要企业竞争力。许多学者提出了成本战略管理的概念。当今美国会计界两位著名的教授库珀和斯拉莫特认为：“战略成本管理是企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置的目的。”而成本核算就是战略成本管理的重要一环。当某一项目信息成本大于信息收益，从信息经济学的角度来看，加强项目成本核算是不经济的。但是，从企业成本战略的角度来看，从一段较长的时期来看，企业拥有完整的信息体系产生的收益将远大于暂时支出的信息核算成本。此时，建筑企业不重视信息价值，忽视成本核算工作，将会在长期竞争中处于劣势地位。企业只有推行成本 战略，逐步建立信息资源优势，才能适应战略发展的需要。
四、施工项目成本核算管理的措施和建议
1、认真落实项目经理责任制
1.1要明确项目经理责任制的基本内容,要认识到项目经理是受企业法人的委托,代表企业通过对工程项目全过程、全方位、全过程的管理,实现企业目标的重要方式。
1.2要落实项目经理责任制的基本条件,项目经理在授权范围内处理和协调甲乙双方等各方面关系,保证工程项目的协调有序实施。企业内部要用完善的市场机制、用人机制、分配机制、服务机制和监督机制等有效机制来保证项目经理责任制的落实。同时,要建立项目管理的组织体系。有效灵活的组织体系是施工项目成本核算管理目标实现的必要条件。
2、认真落实项目成本核算制
2.1充分认识项目成本核算的重要性。只有通过严肃认真、切实可行的项目成本核算,才能驱动各方面利益,项目成本核算既是调动企业内部各方面积极性的动力,又是施工企业经济效益的直接源泉。
2.2正确制定项目成本核算的考核目标。企业对项目经理部成本考核的目标应该是在科学测算基础上下达的计划成本。
2.3准确把握项目成本核算的重点。项目成本核算的管理重点是项目成本的过程控制,它包括项目部本身为实现成本目标而进行的自我控制和企业为监督项目实施情况而进行的跟踪控制。
3、加强项目成本核算的意义
对于成本,我国的企业财务通则第二十六条规定:“企业为生产经营商品和提供劳务等发生的各项直接支出,包括直接工资、直接材料、商品进价以及其他直接支出,直接计人生产经营成本。企业为生产经营商品和提供劳务而发生的各项间接费用,分配计人生产经营成本”。在我国,经常把施工项目成本管理划分为相互联系的六个环节,即成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。加强项目成本核算是建筑企业外部经营环境的要求,建筑企业的外部经营环境。近二十年,我国建筑业先后实施了项目法人责任制、招标投标制和建设监理制。项目法人责任制明确了项目法人在工程建设中的责任,提高了建筑企业的“寻租成本”;招标投标制有效建立了工程建设的竞争机制,规范了建筑企业工程承接行为;建设监理制促使业主的技术力量与建筑企业平衡,减少了其在施工中以损害业主利益的行为来降低成本的可能性。建筑技术环境的最大进步是计算机及网络技术在施工管理中的应用,尤其是大量建筑材料网站的出现,使项目施工成本日益透明化,建筑市场环境出现了市场竞争日益激烈的特点。
4、建立成本核算成果体系
建立信息化成本核算体系,将项目成本核算成果系统储存,是成本核算工作得以高效实施的保障,也是企业成本战略实施的关键环节。在施工项目成本核算管理机构中,应要求每位项目管理人员都具备一专多能的素质,既是工程质量检查、进度监督人员,又是成本控制和核算人员。当前,施工项目成本管理工作没有得到很好地开展,其症结在于对成本核算工作的模糊认识和缺乏重视。加强项目成本核算,将是建筑企业进入成本竞争时代的竞争利器,也是企业推进成本发展战略的基础。为此,展开项目成本核算的实用性研究工作,将为建筑企业近十年的发展提供有益的帮助。
在推行施工项目目标成本管理中,只要遵循市场化的原则、效益性的原则和责权利相一致的原则,严格按照目标成本的制订、控制程序,充分挖潜,认真决策,发挥企业全体员工的积极性,施工企业才能从容应对日益激烈的市场竞争形势。
五、结语
综上所述，项目成本的核算,是建筑企业走集约化管理道路、进入成本竞争时代的竞争利器,也是企业推进成本发展战略的基础。相关的工作人员要在工程的施工管理过程中高度重视成本核算工作，各司其职，调动管理者和广大的职工的主观能动性，提高大家的效益观念和成本意识，另外一定要结合工程项目实际情况，运用客观规律组织施工，注意成本控制要针对建筑施工的每一个环节进行，只有这样才能获得更高的经济效益。
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论文作者:赵晶晶
论文发表刊物:《基层建设》2019年第15期
论文发表时间:2019/8/5
标签：成本核算论文; 成本论文; 项目论文; 企业论文; 建筑论文; 施工企业论文; 成本管理论文; 《基层建设》2019年第15期论文;