科研单位“小金库”查处方法五则，本文主要内容关键词为：小金库论文,科研单位论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
方法一关注费用报销凭据上核准报销签名是否系本单位领导，有无上级单位将“小金库”私存下级单位的情况。
在抽查某单位１２月份记账凭证时，发现月末报销大量出租车票和购书发票，发票背面有某人的核准报销签名，会计记账为借：事业支出，贷：现金。从表面上看，属本单位年底突击报销的问题。但审计人员发现签名人没有反映在该单位的固定人员工资单
上，显然该签名人不属于本单位职工。审计人员随意问会计签名人是谁，会计答复为上级单位某领导。审计人员又追问为什么在“事业支出”科目核算，用什么资金列支此项费用。会计解释是上级单位１９９５年以课题费名义拨入的１８１万元。经查，此款属国家财政专项资金结余，１９９５年上级单位将专款结余１８１万元划转下属单位，形成“小金库”。当年下属单位收到款后挂“合同预收款”，１９９６年直接转入结余科目。以后年度在“事业支出”科目列支上级单位报销费用，年终“事业支出”冲结余。截止审计日，“小金库”结余７２万元。
上述“小金库”形式比较隐蔽，一是上级单位将“小金库”存放下属单位；二是“小金库”结余款反映在结余科目，平时支出时视同下级单位自身开支，在“事业支出”科目核算，摘要也不明显，因此，不通过查原始凭单背面签名，一般较难发现。
方法二重视审前调查记录，注意账实核对。
审计人员在审前摸底调查阶段从某单位领导汇报中了解到，该单位与另外两公司合资注册了一家投资咨询公司，注册资本１００万元，其中该单位投资３０３万元。审计人员在审计时发现“其他应收款———投资咨询公司”明细科目记录年初投资额为３１３万元，与进点前记录的情况不符，相差１万元。审计人员询问会计多出的１万元是怎么回事，会计吞吞吐吐说不清楚。审计人员要求查看１万元的支出原始记录和凭单，会计拿出１９９７年划款１万元的支票存根和记账凭证，上面注明是该单位开户费。会计再三解释，同时提供单位盖章的书面保证，声称该户没有发生过任何业务往来，户已撤销。审计人员没有因此放弃，仍要求提供截止撤销日的所有银行对账单。最后，会计不得不承认是一个账外资金户。经查，截止审计日，该户共进款８１万元，属对外合作办学收入和横向课题收入，支出６８万元，购买国债和支付劳务费等，账户结余１３万元。
上述账外资金户也比较隐蔽，如果不与进点前调查了解到的情况进行联系，疑点很容易被忽视。
方法三审查合同内容，注意有无不寻常的结算方式。
审计人员在进点时，观察到该单位四合院对外出租房屋的情况，因此查账时对房租收入入账的完整性予以了关注。经查账，证实收入已入账并交纳了相关税金。审计人员调阅了所有的房屋出租合同。发现所有合同上都明确注明房租和管理费两种租金形式，并分别采取两种结算方式，即房租以支票形式结算，管理费以现金形式结算。审计人员随即核对现金日记账，未发现相关管理费收入。经追问，查出此类收入由单位行政事业处保管、使用，支出内容主要是该单位食堂补贴、发放劳务费和零星办公用品购置。截止审计日，账面余额为１１万元。
上述发现“小金库”的情况说明通过审查合同是检查收入完整性的一个有效的途径，审计人员在审阅合同时，应特别注意以现金结算的收入是否及时入账。
方法四核对银行存款日记账与对账单，注意对账单上企业不入账的“一收一支”的活动。
在审计某单位银行对账单时，期初余额与期末余额账单相符。但审计人员在粗略查看全年银行对账单时，发现某月连续两天二笔进款，分别为４万和６万，一笔出款１０万元，均未在银行存款日记账上反映。审计人员询问会计这三笔钱的性质和来源，并追问１０万元的去向。最后，会计人员不得不承认１０万元课题收入转到该单位某科室的账外资金户。经查，截止审计日，该资金户共进款１１１万元，属横向课题收入和职工集资购法人股利息收入，支出１１０多万元，用于相关课题费用及劳务费和职工股息分红，账户余额１４３５３元。
上述通过银行账户转移收入，进行体外循环的手法较为常见，因此审计人员发现对账单上企业不入账的“一收一支”活动时要逐笔查明原因，弄清资金的来龙去脉，注意有无将收入转到账外或出租、出借账户的问题。
方法五注意分析与下属公司的业务往来是否真实，下属公司是否属“四无”公司。
审计人员在审计某单位物业管理中心时，了解该中心注册了一电子科技有限公司，物业管理中心与公司法人代表为同一人。经审计该中心发现，１９９９年中心向电子公司购软件三个，支出软件款和维护费１８７万元。审查相关合同，收费明显不合理。经延伸审计该电子公司，发现该公司１９９９年收入只有２０２万元，其中来自物业管理中心的占９２５７％。支出大项主要是固定人员工资和其他零星办公支出，与电子行业相关支出很少。经进一步了解，该公司无办公场地。尽管该负责人再三表明自己不从公司拿一分钱，账上也的确未反映物业中心相关人员开支情况，但审计人员仍保持高度的职业谨慎。经过几次与该单位负责人的询问和说明利害关系，最后该负责人承认物业管理中心５人以假固定人员名义领取工资１０４５万元的事实。
上述案例说明有的单位采用注册一个“名存实无”的下属公司，来转移本单位的资金、收入，从而达到多处拿工资和开支不正当支出的新的“小金库”形式。审计人员应对被审计单位与下属公司的往来业务予以关注，分析业务的真实性和该下属公司是否属“四无”公司。
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