增值表与利润表的比较分析，本文主要内容关键词为：利润表论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、增值表的涵义
改革开放以来，我国经济迅速发展，人民生活水平显著提高，但是经济的发展也带来了许多负面影响，如环境污染、资源枯竭、员工工作环境恶劣、员工生活无保障等社会问题。社会责任会计正是在这样的环境中应运而生。增值表是西方国家广泛运用的一张报表，主要是从社会效益的角度揭示企业的社会责任，它是反映企业的增值额及其分配情况的报表。它的主要贡献是向社会各方包括投资者、债权人、政府、员工等反映企业社会责任的履行情况。
20世纪60年代末，西方国家十分重视企业的社会责任，许多国家要求企业提供社会责任履行情况的信息。增值表正是在这样的环境中产生的。英国是最早提出编制增值表的国家。1975年，英国会计准则委员会提出了一份涉及重新构造公司对外财务报告的设想讨论稿，即《公司报告》，该报告建议当前财务报表体系中还应增加其他的报表，其中就包括增值表。该报告对增值表的应用起到了很大的推动作用。现在增值表在西欧及新加坡等亚洲国家得到广泛应用，一些国家还明确要求企业编制增值表。
增值表编制的基本原理是“增值额=分配额”，等式的左边表示企业新创造的价值，即企业对各个利益集团的贡献；等式的右边表示企业当期新创造价值的分配，反映了企业的社会责任。关于增值额的计算，主要有两种方法，第一种计算方法是净额计算法：
增值额=销售收入-外购材料和劳务-折旧=职工工资+税金+股利+利息+本期留存收益
第二种计算方法是毛额计算法：
增值额=销售收入-外购材料和劳务=职工工资+税金+股利+利息+本期留存收益+折旧
两种方法的主要区别是对折旧的处理方法不同，前者作为收入的扣除数，后者作为增值额的分配数。
常用的计算方法是净额计算法。首先，因为净增值额更符合会计学中折旧的定义。折旧是初始投入固定资产在预计使用年限中的分配。从理论上说，折旧并不是企业新创造的价值，而是企业已消失价值的补偿，因此企业的增值额不应该包含折旧部分。其次，净额法考虑了企业资本的变化。企业初始投入生产的资本即固定资产，在每期创造价值的同时不断消耗，其价值通过产品销售逐步转移到产品中。所以企业销售产品的收入应首先弥补这部分消耗的资本，以使企业保持正常的规模。
增值表的格式有账户式和报告式两种。其主要内容包括增值表的形成和分配两大部分。账户式的增值表分为左右两侧。左侧反映的是增值额的形成过程，主要是对销售收入进行相关的扣除后，得到净增值额；增值表的右侧反映增值额的分配，主要内容是工资、税金、利息、股利及本年期初留存收益。下表列示了净额法下增值表的基本结构。
XY2公司增值表
增值额的形成 金额 增值额的分配金额
销售收入 支付工资和奖金
减：外购材料和劳务
支付债权人利息
减：折旧 上缴税金
支付股东股利
本年留存收益
增值额合计
分配额合计
二、增值表和利润表的比较
增值表是从社会效益的角度出发，反映企业经济活动的经营成果及其分配情况，评价企业社会责任的履行情况。而利润表作为我国现行三大会计表之一，主要反映企业一定期间生产经营成果的会计报表，二者既有相同之处，又有不同之处。
(一)增值表与利润表的相同之处
首先，增值表与利润表都可以反映企业一定时期的经营成果。利润表通过计算净利润反映企业的经营成果。增值表通过计算增值额的形成过程以及增值额的分配过程反映企业的经营成果。增值额是除净利润以外考察企业经营成果的另一个指标，而且增值表中的某些项目，如销售收入、上缴利润等项目可以直接或间接从利润表中获得。
其次，编制增值表与利润表依据的会计原则相同。增值额的计算与净利润的计算一样，都是建立在权责发生制原则、历史成本原则、配比原则等基本会计原则的基础之上。
(二)增值表与利润表的不同之处
首先，增值表与利润表编制的理论依据和着眼点不同。利润表的编制是以业主权论为理论依据。业主权论认为，收入是业主权益的增加，费用是业主权益的减少，收入超过费用就会形成净收益，反之就会形成净亏损。因此，其着眼点是业主即股东，谋求股东利益最大化是编制利润表的目的。利润表中净利润的计算，主要是为股东计算的，将上缴国家的税金、职工工资及支付给债权人的利息都作为费用进行扣除，净利润的大小直接代表股东权益的增加幅度。而增值表编制的理论依据是企业论，企业论认为企业应当为与企业有关的各利益集团生产经营，利益集团包括职工、投资者、债权人、政府等。增值额也要为整个利益集团计算，而不是为投资者计算。增值额是企业的经济活动所获得的收入与经济活动中所耗外购材料和劳务等支出之间的差额，在增值额分配过程中体现了按要素分配的原则，将增值额分为利息、股利、税金、工资等。
其次，增值表与利润表反映的内容不同。尽管增值表与利润表都能够反映企业一定时期的经营成果，但是二者反映的内容却是不同的。利润表是以净利润的形式反映企业的经营成果，净利润等于企业的销售收入与外购材料及劳务支出、折旧、工资、利息及税金之间的差额。而增值表是以增值额的形式反映企业的经营成果，按照净增值额计算，增值额是企业的销售收入与外购材料及劳务支出、折旧的差额。显然，二者的不同之处在于净利润的计算不仅扣除了外购材料劳务和折旧，而且扣除了工资、利息和税金，而净增值额的计算仅扣除了外购材料和劳务、折旧。
第三，增值表与利润表的作用不同。从上面的分析可以看出，利润表是站在股东的立场上，反映的是股东的利益；增值表是站在职工、债权人、股东、政府等相关利益集团的共同立场上，反映的是企业的社会责任。因此，利润表可以用来反映企业管理者受托责任的履行情况，考核企业经营成果，管理人员的绩效，预测企业的盈利能力。增值表可以用于评价企业社会责任的履行情况。根据增值表的资料，可以计算销售增值率、工资增值率、增值税赋率等指标，提供丰富的财务信息。
第四，增值表与利润表的编制单位不同。利润表只适用于以营利为目的的企业组织，而增值表则不受此限制，其编制单位既可以是以营利为目的的组织，又可以是非营利组织，如政府机关、事业单位等。
三、结论与启示
(一)增值表的作用
1.增值表扩大了企业衡量经营成果的视野。与传统的利润表相比，净利润的计算只着眼于股东利益。增值额的含义比净利润更广泛，它计算的是整个企业的所得，立足于社会，向所有与企业有利益关系的团体或个人报告企业的经营成果。
2.增值额反映了企业一定时期的营业收入同物质消耗的关系。在其他因素不变的情况下，单位物质消耗所产生的营业收入越大，说明企业的生产效率越高。新加坡注册会计师协会正是鉴于增值额指标有助于评价企业生产效率的高低，因此便把增值表规定为企业财务报表的组成部分，并把它写进会计准则。此外，增值额的计算也有利于计算国民收入，将所有企业的增值额相加，便可以得出国民收入，对宏观会计的实行起了推动作用。
3.增值表可以提供衡量企业各方面的指标。与增值额有关的基本比例是衡量企业规模的重要工具。工资同增值额的比率反映了职工所得占企业所得的比重，税金与增值额的比率，销售收入同增值额的比率均可以在同一行业不同企业中比较，衡量企业的发展前景。
4.增值表的编制较大程度地解决了会计信息的供给与需求的矛盾，有利于调动各方的积极性，特别是职工的积极性，实现企业增值额最大。由于增值额的分配涉及职工、政府、债权人等各方利益集团，使各方都能得到需要的会计信息。根据会计信息，及时做出决策，充分调动各方利益集团的积极性，向同一方向努力，实现企业增值额最大。
5.增强企业的社会责任意识。增值表不再单纯地反映企业的财务状况和盈利成果，而是更多地揭示了企业的社会责任履行情况，如提供员工福利、社会贡献等信息。增值表的披露在一定程度上促进了企业社会责任的履行。
(二)增值表的不足之处
1.由于增值表与利润表的计算方法不同，因此二者在反映企业经营成果时，可能会出现相反的结论。如利用增值表计算得到企业有正的增值额，而利用利润表计算则得到企业净利润为负值，如果两表同时披露，对于非财务人员来说，可能会产生困惑。
2.以增值额为决策依据，可能会误导管理当局的行为，由于增值额只是以销售收入扣除外购材料和支出及折旧，并未扣除其他支出，因此，在编制增值表时可能会得到正的增值额。而如果考虑全部支出项目，则可能是亏损的，如果按照增值额决策必然会误导企业管理当局的行为。
(三)使用增值表应注意的问题
增值表作为一种新的报告形式，目前在我国尚未得到普遍应用。我国是一个公有制为主体的社会主义国家，经济正在迅速地发展。而经济发展的同时，又带来了一系列的社会问题，如环境污染、资源枯竭、人员下岗失业等一系列的社会经济问题。新的经济环境强烈要求在我国建立起一种新型的社会模式社会责任会计。西方国家编制的“增值表”正是一张反映企业社会责任履行情况的报表。借鉴西方国家先进经验对完善我国财务报告体系具有重要意义。考虑到我国的实际情况以及增值表的缺陷，笔者认为，我国在引进增值表时，应当注意以下问题：
1.相关部门应当出台增值表准则及准则指南，对增值表的结构、编制方法加以规范。并在相关媒体上加以宣传，使所有信息使用者都能对增值表有一定了解。
2.增值表是三大财务报表的补充报表。企业在进行重大经营决策时，不能片面地分析增值额，而应当结合其他报表共同分析，做出决策。特别是增值表和利润表应当结合起来共同使用，相互弥补缺陷。