论工资、薪金的个税筹划路径选择，本文主要内容关键词为：薪金论文,个税论文,路径论文,工资论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。它要按照九级累进税率缴纳个人所得税，工资越高，纳税越多。工资、薪金所得缴纳个人所得税关系到每个人的切身利益，如何有效进行个人所得税的纳税筹划自然是大家非常关心的问题。
一、工资、薪金所得税筹划的基本思路
所谓纳税筹划，是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下，通过对经营、投资、理财活动的筹划，尽可能减轻税收负担，获取税收利益。纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利，具有合法性、预期性、目的性的特征。
纳税筹划不能盲目进行，必须遵循一定的思路。根据我国现行个人所得税的相关规定，工资、薪金所得税筹划的基本思路如下：
1.充分考虑影响应纳税额的因素
影响个人所得税的应纳税额的因素有两个，即应纳税所得额和税率。因此，要降低税负，无非是运用合理又合法的方法减少应纳税所得额，或者通过周密的设计和安排，使应纳税所得额适用较低的税率。应纳税所得额是个人取得的收入扣除费用、成本后的余额。在实行超额累进税率的条件下，费用扣除越多，所适用的税率越低。在实行比例税率的情况下，将所得进行合理的归属，使其适用较低的税率。
2.充分利用个人所得税的税收优惠政策
税收优惠是税收制度的基本要素之一，国家为了实现税收调节功能，在税种设计时，一般都有税收优惠条款，纳税人充分利用这些条款，可以达到减轻税负的目的。
二、工资、薪金所得纳税筹划的具体路径选择
(一)选择不同的所得形式进行纳税筹划
我国现行个人所得税实行分类课征制度，将个人所得分为11项，分别纳税，这样，当同样一笔收入被归属于不同的所得时，其税收负担是不同的，从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性。工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出。
工资、薪金所得适用5％～45％的九级超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20％、30％、40％的三级超额累进税率。显然，相同数额的工资、薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的。这样，在一定条件下，将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开或相互转化，就可以达到节税的目的。
[案例1]王先生是某高校教师，月工资收入为2 500元。6月份，王先生从某广告公司获得劳务报酬2 400元。
根据个人所得税法的相关规定，王先生的纳税情况如下：
工资薪金所得应纳税额=(2 500-2 000)×5％=25(元)，劳务报酬所得应纳税额=(2 400-2 000)×20％=80(元)，这两项所得王先生共纳税额=25+80=105(元)。如果王先生将这两项所得合并为工资、薪金所得共同纳税，则王先生6月份应纳税额为(2 400+2 500-2 000)×15％-125=310(元)。显然，对于王先生而言，将两项所得分开分别纳税更合算。
在某些情况下，将工资、薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节税。如陈先生系一高级工程师，2003年4月获得某公司的工资类收入30 000元。如果这份所得按工资、薪金所得计算纳税，则陈先生应纳税额为：(30 000-2 000)×25％-1 375=5 625(元)；如果这份所得按劳务报酬所得计算纳税，则陈先生应纳税额为：30 000×(1-20％)×30％-2 000=5 200(元)。因此，如果陈先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则他可以节税425元。
结论：一般来说，在应纳税所得额较低时(20 000元以下)，工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低，这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得，可以达到节税目的；而在应纳税所得额较高时(20 000元以上)，在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得，则可以达到减轻税收负担的目的。
(二)通过所得的均衡分摊进行纳税筹划
1.工资、薪金所得的均衡分摊筹划方法
由于我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是九级超额累进税率，应纳税所得额越大，其适用的税率也越高。因此某个时期的收入越多，其相应的个人所得税税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金类收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言，其缴纳税收的比重就大得多。这个时候，对工资、薪金类所得的筹划就显得特别重要了。
例如，某纳税人为一广告公司职员，该公司实行效益工资制，每月的工资额按照基本工资加提成的方式发放。在2007年纳税年度里，该纳税人的每月工资情况如下(按月份先后顺序排列)：3 500，3 000，3 500，2 700，4 000，5 900，1 800，3 200，2 300，1 200，4 500，6 300，则该纳税人全年的纳税情况为：
1月应纳税额=(3 500-2 000)×10％-25=125(元)。
2月应纳税额=(3 000-2 000)×10％-25=75(元)。
该纳税人全年应纳税额为=125+75+125+45+175+460+0+95+15+0+250+520=1 885(元)。
如果该纳税人和广告公司达成一项协议，由广告公司根据以往年度该职工的业绩，估算其月平均工资、薪金水平，确定每月支付标准，到年底再根据其实际情况进行核算，则可使该纳税人节税。
比如，根据测算，2006年度该纳税人的工资、薪金所得为每月3 300元，则广告公司在2007年度可以每月平均发放3 300元，到年底再结清余额。这时，广告公司实际支付工资额与上一种支付方法相同，但纳税人的年纳税额却发生了很大的变化，具体计算如下：
1～11月的应纳税额=[(3 300-2 000)×10％-25]×11=1 155(元)。
12月应纳税额=(5 600-2 000)×15％-125=415(元)。
该纳税人全年应纳税额为1 570元，相对于上一种工资发放方法而言，可以少缴纳税款315元(1 885-1 570)。
2.年终奖金的均衡分摊筹划方法
根据国家税务总局的有关规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。
应纳税额计算公式如下：
(1)如果雇员当月工资薪金所得高于或等于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。
(2)如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。
[案例2]老张每月工资1 000元，年终奖6000元。费用扣除标准为2 000元。则老张每月工资不用纳税，年终奖纳税[6 000-(2 000-1 000)]×5％=250(元)。
如果把年终奖平均分摊到每月发放，则老张的工资变为每月1 500元，全年均不用纳税，比筹划前节税250元。
[案例3]老李每月工资2 000元，年终奖6 000元，费用扣除标准2 000元。则老李每月工资不纳税，年终奖纳税为6 000×5％=300(元)。
如果把年终奖平均分摊到每月发放，则老李的工资变为每月2 500元，每月应纳税为(2 500-2 000)×5％=25(元)，则全年纳税25×12=300(元)。
对于这种情况，不管是分月发放还是一次性发放，全年纳税总额都不变。
[案例4]老王每月工资2 000元，年终奖6 001元。费用扣除标准2 000元。则老王每月工资不纳税，年终奖纳税为：6001×10％-25=575.1(元)。
若把年终奖分摊到每月，1～11月每月工资变为2 500元，12月工资2 501元，则1～11月应纳税总额为(2 500-2 000)×5％×11=275(元)，12月应纳税额为：(2 501-2 000)×10％-25=25.1(元)，全年共纳税300.1元，比筹划前节税575.1-300.1=275(元)。
但值得一提的是：企业在发放全年一次性奖金时，应特别注意税率临界点的运用。
[案例5]王某为高校教授，月工资为5 000元，年终奖金为36 000元。若如上例将年终奖金均分到每月，则王教授的年应缴所得税额=[(5 000+3 000-2 000)×20％-375]×12=9 900(元)。如果王教授的年终奖金单独计算则全年工资、薪金应纳税额=[(5 000-2 000)×15％-125]×12=3 900(元)；年终奖金应纳税额=36 000×15％-125=5 275(元)，共计9 175(元)。
这说明全年奖金一次性发放并不一定节税，这里有个税收临界点的问题。
[案例6]上例如将王教授的年终奖金每月预发1 000元，则其全年工资、薪金应纳税额=[(5 000+1 000-2 000)×15％-125]×12=5 700(元)；年终奖金应纳税额=(36 000-1 000×12)×10％-25=2 375(元)，全年共计8075元。有人可能认为年终奖金预发越多越好，其实不然。如果案例6预发500元、1 500元或2 000元，其应纳所得税总额分别为9 197元、8 375元、8 675元。由此可以推导出案例6的税收临界点为年终奖金预发1 000元时。
(三)利用福利支出进行纳税筹划
在科学技术日新月异，人才跨国跨地区流动加剧等情况下，有些支出例如住房支出、交通费支出、培训支出，甚至旅游休闲支出都日益成为现代人必不可少的支出项目。既然这些支出是必需的，个人用税后工资支付又不能抵减个人所得税，如果由企业替员工个人支付，则个人在实际工资水平未下降的情况下，减少了应由个人负担的税款，达到降低税负的目的。
1.企业统一为职工提供旅游机会
随着人民生活水平的提高，旅游开支已经成为许多家庭必不可少的支出项目。个人支付的旅游支出同样不能抵减个人所得税。但是企业在制订年度员工福利计划时，可以给部分员工及其家属提供一次旅游机会，而把相应的费用从原打算支付给职工的货币工资及奖励中扣除。在员工维持同等消费水平的基础上，减少了个人所得税的税金支出。当然，企业支付的职工旅游费用不能在税前扣除，可以考虑从工会会费、公益金中支出。
2.企业给职工提供培训机会
在现代社会，知识更新的速度越来越快，为了能获取与本行业相关的新知识，参加各种学习培训已经成为个人获取知识的重要途径。如果企业每年给予员工一定费用额度的培训机会，职工在考虑个人的报酬总额时，一般也会把这些考虑进去。这样职工也可以在一定程度上减少税收负担。
3.企业提供员工福利设施
由企业向职工提供的各种福利设施，若不能将其转化为现金，则不会视为收入，不必计算个人所得，这样，企业通过提高职工福利而大幅度加薪于职工，比如：①企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费，就餐补助费。企业提供的膳食餐费必须具有不可变现性，即不可转让，不能兑换现金。②由企业提供车辆供职工使用，该车辆不可以再租与他人使用。例如，企业为职工提供上下班交通工具，职工不用加薪，也不必支付车辆使用税。
4.提高公积金计提比例
根据个人所得税有关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。企业应尽可能地提高公积金的计提比例。不过专家提醒：纳税人每月缴纳的公积金不能随便支取，这就固化了个人资产。
(四)利用税收优惠进行纳税筹划
为了鼓励纳税人进行公益、救济性捐赠，我国现行个人所得税法规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾难的地区、贫困地区捐赠的，应纳税所得额30％以内的捐赠额，可以冲抵其应纳税所得额。
利用捐赠的税收优惠进行纳税筹划，是一种比较务实的做法。它一方面可以抵免一部分税款，另一方面可以使纳税人的捐赠行为长期化。捐赠支出的纳税筹划，关键在于如何使得捐赠支出最大化，同时又尽量使得应纳税额控制在可承受范围内，也就是在符合税法规定的情况下，充分利用、调整捐赠限额。
[案例7]黄教授5月份共取得工资、薪金收入5 000元，本月对外捐赠2 000元，则：允许税前扣除的捐赠额=(5 000-2 000)×30％=900(元)，本月应纳税额=(5 000-2 000-900)×15％-125=190(元)。假设黄教授6月、7月的工资、薪金所得仍为5 000元，则6月、7月应纳税额各为=(5 000-2 000)×15％-125=325(元)。
如果黄教授改变做法，5月、6月各捐赠900元，7月捐赠200元，则按规定，6月应纳税额为190元，7月应纳税额为295元。由此可见，同样是捐赠2 000元，但重新安排捐赠额后，纳税人可以少缴165元的税。
三、结束语
由于现实生活中各纳税人的情况千差万别，这里不可能一一加以列举，上述的筹划方法和举例只是给大家提供一种思路。提醒企业薪酬管理人员和财务人员在发放工资薪金时，应认真选择发放方式，精确计算不同发放方式下对企业员工所承担税负的影响，从中挑选出最佳方案，从而达到合理合法地把各纳税人的税负降到最低的目的。
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