摘要：为了适应新时期体制改革,提高财政透明度与公信力,构建服务型政府,加强廉政建设,自2019年1月1日起各类行政事业单位均施行《政府会计制度》。本文是通过对新政府会计制度改革的新变化,以及事业单位实施新制度后会计核算差异的研究,探讨事业单位在新制度实施后对会计核算的影响。这对推动我国事业单位实施政府会计制度改革,有着重大的理论意义和实践意义。
关键词：政府会计制度；事业单位；会计核算
一、新政府会计制度主要内容及变化
1.新政府制度的出台背景
《国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知》（国发〔2014〕63号,以下简称《改革方案》）明确表示,要建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度,并全面、准确的反映各级政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。推进权责发生制政府综合财务报告制度改革的前提和基础,就是要变革现行行政事业单位的主要会计制度、规则。
自2015年以来,相关部门基于在《改革方案》的支持下,制定并实施了《政府会计准则——基本准则》,具体来讲,主要涉及到以下几方面内容：包括存货、投资、固定资产、无形资产、政府储备物资、公共基础设施以及固定资产准则应用指南等,在这一过程中政府会计准则的建设取得了显著的效果。
2.新制度会计核算方式的主要变化
第一、引入“平行记账”。在旧制度下,除经营性活动外,行政事业单位多执行的是预算会计制度,采用收付实现制方法核算。新的政府会计制度引入了“平行记账”的方式,即在一个会计信息系统内要同时进行财务会计和预算会计的并列核算,对纳入预算管理的涉及到现金收支的业务,在采用财务会计核算的同时也进行预算会计核算,而对其他业务,仅需进行财务会计核算。
第二、取消基建单独建账。按照之前的政府会计制度,单位基建投资的会计核算应当按照国家有关规定,独立建账并独立核算。同时,基本建设项目的相关数据需按时并入该单位“大账”。新政府会计制度规定,要将单位基本建设项目作为业务活动统一到事业单位核算项目上,按照项目单独核算,不再单独建账,这极大精简了单位的基本建设业务核算,提升了单位会计信息的有效性和完整性。
第三、费用化处理折旧、摊销。2013 年,新《事业单位会计制度》曾经设置了固定资产累计折旧和无形资产累计摊销的相关科目,但折旧和摊销也仅仅是直接减计单位的净资产。新的会计制度将固定资产折旧与无形资产摊销整合起来统一处理,固定资产折旧和无形资产摊销除部分需通过“在建工程”和“加工物品”过渡外,均会按月计提折旧,通过“业务活动费用”、“单位管理费用”等相关科目进行核算。
第四、备抵法处理坏账。在旧制度下,仅医院等部分事业单位设置了坏账准备科目,运用备抵法进行坏账处理,大多数单位需经上级财政部门批准后,方可采用直接转销方式处理坏账。新的政府会计制度区分了两种情况：一种是收回后应上缴财政,另一种是收回后不需上缴财政。对收回后不需上缴财政的应收款项、其他应收款设立坏账准备科目,如有无法收回的现象,要计提坏账准备,确认无法收回的经批准后予以核销。对于收回后需上缴财政的款项,仍采用直接转销方式处理。
第五、权益法核算长期股权投资。在旧制度下,事业单位对外投资时,以其实际投资额计入长期股权投资,没有实际取得收益或者出现被投资企业出现亏损等情况,均不作处理。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆 新的政府会计制度引入了“权益法调整”处理长期股权投资的核算方法,设置“成本”“损益调整”、“其他权益变动”等科目,被投资单位只要发生了实现净利润或亏损、宣告分派现金股利或者利润等情况,均通过相关科目按照权益法调整长期股权投资账面余额,从而真实反映对外投资的损益情况,体现了国有资产的真实价值。
二、事业单位会计核算面临的变化及影响
1.账务处理更加复杂,会计人员知识结构欠缺。
新政府会计制度本着“平行记账”原则,在原有的预算会计核算的前提下将财务会计加入其中,以权责发生制为基础进行核算。行政事业单位的会计人员已经对收付实现制会计核算根深蒂固,不熟悉权责发生制核算基础。由于我国行政事业单位管理体制的特点,受编制、薪酬等因素的影响,基层会计人员的素养较差,专业知识不足,安于现状,也缺乏学习热情。在新旧体制过渡时期,因工作方法的转换,很多人会对新制度不适应,严重影响了新制度的推行。
2.会计核算要求提高,会计信息系统不健全。
首先,之前的会计信息系统只能满足预算会计或财务会计单项核算的会计科目或财务报表功能的设置,无法实现两者的无缝衔接,无法满足新政府会计制度“平行记账”的条件。其次,同地区各行政单位的会计信息系统有所区别,每个单位所用的财务核算软件并不一样,财务软件升级改造十分麻烦。再次,资产管理系统与会计核算系统的数据信息无法有效联系起来,使新政府会计制度的执行效率被削减。最后,目前的会计信息系统和政府财务报告需求间的矛盾日益尖锐,其中不少报表及内部抵消等内容还是要工作人员手工录入,工作失误率会大幅上升且效率会下降。
三、事业单位实施新制度后应采取的应对措施
1.加强固定资产管理,规范核算方式。
新政府会计制度对事业单位资产的确认、计量和日后会计核算都提出了更高的要求。因此,应尽快按照新制度关于固定资产实施细则的有关规定,按不同类别资产的折旧年限计提折旧,编制固定资产折旧表,做好按月计提折旧准备。另外,还需尽快更新单位内部资产管理制度,将后续核算方式、资产分类及折旧年限等新增内容纳入其中,建立一整套从预算、审批、购置、使用、变更到报废的规范化流程,加强资产管理,规范核算方式。
2.及时清理往来款项,有效防范风险。
由于种种原因,事业单位往来款项往往存在许多历史遗留问题,长期挂账现象严重。2019年1月1日,新制度正式实施后,事业单位可以计提坏账准备。事业单位应在实施新制度前做好账务全面清查,准确核算往来款项,梳理往来账龄,按规定对确实无法收回的坏账计提坏账准备,有效防范风险,也为将来编制财务报告提供准确和可靠的依据。
3.增强对财会人员的宣传教育力度。
新制度下,事业单位财务人员应提高认知水平,及时充电,带头承担起普及国家政策等职责。各级单位也要尽快围绕新的政府会计准则,对相关财务人员进行培训,加大宣传,为财务人员的学习搭建良好的平台。事业单位可与各大有实力的财经院校联合培养人才,做好基础性示范工作。
参考文献
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[2]王华.基于新政府会计准则下事业单位固定资产核算的创新及建议[J].财会学习,2018年
[3]李玲.实施政府会计准则对事业单位的影响和应对措施[J].现代经济信息,2017年.
作者简介：张琦（1994-）,女,山西太原人,山西财经大学2017（会计学）学术硕士研究生,研究方向：会计理论研究。
论文作者:张琦
论文发表刊物:《知识-力量》2019年10月43期
论文发表时间:2019/9/27
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