做好经济责任审计的几点体会，本文主要内容关键词为：几点论文,经济责任审计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
国务院国资委成立后，随着国资委管人、管事、管资产职能的逐步到位，开展经济责任审计工作已成为国资委成立后履行出资人职责的一项重要工作任务。自2004年以来国资委已组织开展了63户中央企业负责人的经济责任审计工作。本文拟结合国资委开展中央企业经济责任审计的情况谈几点体会。
一、事务所内部要建立一套经济责任审计工作体系
现行的审计准则并没有对经济责任审计作出专门的规范，各事务所均边开展、边探索。为了统一事务所内部执业标准、增强审计人员的动手能力、保证审计质量，笔者认为，事务所宜参照现行审计准则，在所内建立一套经济责任审计工作制度体系，并将其作为所内质量和风险控制制度体系的一个组成部分。
二、要做好经济责任审计的准备工作
（一）有针对性地制定审计工作方案
审计重点、审计程序和方法、审计注意事项是审计工作方案的主要内容。
审计重点是在前期调查的基础上确定的，前期调查结束后一定要对被审计单位的情况有一个基本的了解，确定审计的重心。一般来说，在此阶段确定的审计重点在正式审计实施阶段会有一个很大的变化，项目负责人要根据审计的进展情况及时予以调整。
审计程序和方法是针对审计重点问题确定的。如果审计重点确定的是很具体的问题，那么确定的审计方法就要更有针对性。一般来说，可供选择的审计方法除了年报审计常用的方法外，还有诸如调阅会议记录或会议纪要、管理机构形成的决议等重要决策文件、用章记录、企业经营目标资料、任期述职报告、纪检材料、年度工作计划和总结、内控制度等资料，以及与企业人员约请谈话、发放调查问卷、审阅内部审计报告、外部调查、延伸审计相关单位、设置访谈电话、电子邮箱和设置意见箱收集企业人员意见等程序。
审计注意事项部分也是方案很重要的部分，可以将审计过程中一些特殊审计事项的审计方法在此进行统一规定。例如，工作底稿的编制、审计调整事项的汇总方法、内部控制制度的测试、绩效评价的要求等根据企业情况确定的特殊审计事项。
（二）对项目组人员进行系统培训
大多数审计人员很少从事经济责任审计，审前培训就显得十分必要。至少应培训以下内容：企业基本情况，经济责任审计工作的概况，审计的大致流程，审计工作底稿要求，审计工作方案，部分事项的特殊审计策略（比如，审定后报表的汇总方式，或有事项、不良资产的统计汇总方法，绩效评价数据的调整方法）。
（三）在审前调查阶段做好资料收集工作
1.各审计年度的年报决算数据库。年报决算数据库中包含企业集团内每一个企业历年审计报告、报表附注、财务情况说明书、重要报表项目的明细信息，可以使审计人员在较短的时间内熟悉企业的情况，初步确定审计重点领域，同时，审计人员还应收集齐各年决算软件。
2.集团公司内审部门及下属子公司内审部门各年度的内审报告。集团内的重要企业和重要事项一般都要经过企业内审部门进行审计。这些内审结果一方面可以供审计人员直接利用，或者稍加分析或延伸审计就可得出审计结果，也可将其确定为一项审计线索或者审计重点。
3.审前调查阶段确定为审计重点或审计重要事项的相关材料。这些事项在小组进场前要布置给各审计小组进行检查落实。要将与该事项相关的资料尽量多收集一点，如与这些事项相关的企业会议记录或会议文件、纪检材料、年度工作计划和总结。
4.如果在审前阶段能和企业监事会取得联系的话，最好从监事会取得一些资料。因为监事会对企业的一些事项已有结论或资料一般比较完整。时间来不及的话，也可在审计实施阶段取得联系。与监事会取得联系是审计的一项工作程序。因为在报告阶段要将报告征求监事会的意见，在审计开始前可听取一下监事会对本次审计工作的要求和关注。
（四）正式进场前根据项目需要设计一套审计工作底稿
1.对项目中形成的工作底稿分类整理。在项目报告和交换意见阶段，可能随时要调阅各审计小组的工作底稿。因此，底稿的整理归档显得相当重要。比如，可将审计中可能形成的工作底稿事先编制一个目录表分类归集，工作底稿的整理要做到层次清楚、内容完整、格式规范、结论明确。
2.对审计过程中需收集的数据事先设计一套固定格式的工作表，下发到各审计小组进行数据收集上报。工作底稿的设计要全面，尽可能将要遇到的情况考虑进去。小组上报数据是审计报告中引用数据的来源和基础，在交换意见阶段显得非常重要。这些数据包括：企业反映的情况项目组是否已掌握、企业提出的疑问是否有证据支持、相关各方要了解的信息项目组是否可以答复是反映工作底稿设计是否合格的标准。只要数据来源有依据并经下属每一个被审计企业确认，就可以防止交换意见时发生分歧，造成审计的被动。在这里，工作底稿的设计相当重要。如果设计合理可大大提高审计效率。
三、审计实施过程中要注意的操作要点
1.项目负责人要及时查阅企业管理机构的会议记录和文件、集团内审报告、纪检材料等。企业重大经营决策、重大经营事项、一些违法违纪事项在这些材料中均有体现，其中有必要进行审计的事项涉及到某个审计小组的，要及时将这些材料传递给相关审计小组，以便进行查证与核实。
2.要针对小组发现的审计事项及时提供法律法规支持。经济责任审计涉及的法律法规较多，时间跨度不同适用的法律法规也不同，对审计人员的专业要求比较高，经济事项的合法合规性需要用相关法律法规条文来界定。如果不熟悉相关法律法规条文，就可能导致审计人员对一些违法违纪现象视而不见，甚至会产生套用法律法规的错误。因此，项目负责人知识结构要较为全面，专业水平高，要利用自身的优势对项目小组成员进行及时的督导。
3.要随时走访企业员工和相关当事人。访谈过程中可以了解到大量从审计资料中了解不到的企业经营信息，发现审计线索或找到审计的突破点。也可以就一些审计发现事项听取企业员工的看法，对事项涉及的当事人可以了解事情的原委或真相。一般来说，企业的高管人员均要走访到。
4.要及时明确审计方向，理清审计思路，合理调配审计资源，对审计实施方案作出适时调整。一般来说，项目负责人接触的面比较广，信息来源渠道较为广泛，可以结合各种信息进行综合分析。项目负责人要利用自身的优势及时确定审计的侧重点，确定要审计的重点企业和关键问题，防止造成时间的延误和审计资源的浪费。
5.要不定期拜访原任和现任企业负责人。这是一个必须要履行的程序。要让被审计人了解经济责任审计，让他们觉得审计组很重视他们，审计过程中发现的一些重要事项要多听取他们的意见和看法，沟通过程中要多站在当事人立场讲话。多和他们沟通可以充分的取得原任和现任企业负责人的支持，取得他们对审计组工作的理解和重视，有利于审计工作的顺利开展，提高工作效率，防止被审计方产生抵触情绪，双方走向对立面。如果在审计过程中没有拜访到原任和现任企业负责人，交换意见阶段会面临很大的困难。
6.要注意沟通方式。沟通过程中尽量使用书面沟通方式。其中要注意以下细节：(1)可以取得当事人的重视，明确相互责任及事项配合时间要求；(2)企业一般会明确一个审计联络人，但有时联络人的工作力度比较弱，采用书面沟通方式方便联络人开展工作，也可防止口头传达形成口误；(3)经济责任审计是对原企业负责人的审计，审计需查证的问题往往显得比较敏感，相关配合方在提供资料或回复问题时经常会有这样那样的顾虑，必要时可以采取由企业现任负责人在书面沟通函上进行批示，明确配合部门和时限，以打消配合部门和当事人的顾虑。
7.适时控制下属企业交换意见情况。下属审计小组交换意见以前，尽量由项目负责人先进行复核。事先复核可以在现场及时补充证据或进一步查证。复核要点包括：审计查证事实是否清楚，取证是否完整，语言叙述是否得体，事项发生时间和相关数据是否准确，结论是否明确等。部分事项在交换意见时难以形成审计结论，或被审计单位对审计结论存在异议时，可在交换意见时暂不下审计结论，但事实描述一定要清楚完整。只要事实清楚、证据完整，下审计结论只是早晚的事。交换意见也可采用阶段式方式进行，不必在审计外勤结束后一次进行，这种方法有助于推进审计进度，提高审计效率。另外，交换意见一般和被审计单位进行。个别重要事项涉及的当事人也要一并征求意见。审计意见交换要采取书面的方式进行，并由相关各方反馈意见和签字确认。对于小组现场交换意见过程中企业和当事人反馈的不同意见，审计小组也要进行再核实及要求被审计单位和当事人提供补充证据。
8.审计组进场后要将审计承诺函交给被审计单位。审计承诺相当于执行年报审计索取的管理当局声明书，其作用在于约束被审计单位和有关人员向审计组提供真实、完整的资料，给被审计方形成心理上压力，同时明确会计责任和审计责任。可要求被审计方按审计组提供的格式范本作出承诺，也可根据具体情况就格式范本中没有作出承诺的事项向被审计方提出承诺要求。由于被审计单位下属子公司在审计期间经常会发生企业负责人或经办人员的变动，现任的企业人员可能无法保证自己未经办事项资料的完整性和真实性。为了防止产生错误的审计结论，如果发生这种情况，可要求企业在发现提供资料的完整性和真实性存在瑕疵时一定要书面告知审计人员，以分清双方责任，项目负责人在设计审计承诺函时也要将这个因素考虑进去。
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