中国审计文化建设理论框架的构建，本文主要内容关键词为：文化建设论文,中国论文,框架论文,理论论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
（一）构建审计文化建设理论框架的指导思想
审计文化依托于审计实践，而新时期审计工作的指导思想是：以中国特色社会主义理论为指导，以科学发展观为灵魂和指南，牢固树立科学的审计理念，坚持“依法审计、服务大局、围绕中心、突出重点、求真务实”的审计方针，认真履行宪法和法律赋予的职责，全面监督财政财务收支的真实、合法和效益，在推进社会主义市场经济、政治、文化和社会建设中发挥更大作用①。因此审计文化建设也应立足于审计实践本身，以科学发展观为灵魂和指南，以促进审计事业发展为出发点和落脚点，使得审计保障国家经济社会运行的“免疫系统”功能得以充分发挥。
（二）构建审计文化建设理论框架的原则
审计文化建设应遵循以下原则：(1)体现时代精神。审计系统是社会的一个子系统。审计文化受经济基础、社会经济关系的决定和制约等本质属性决定了审计文化必须随着社会经济关系的发展而发展变化，因此，审计文化建设必须考虑时代精神在审计系统的折射。(2)继承历史传统。继承与发展是相互依存的，没有继承，审计文化建设就会成为无源之水、无本之木；而不强调发展，继承就失去了意义。所以，在进行审计文化建设时必须考虑在继承已有的优良文化传统上有所发展。(3)审计文化建设必须与审计实践相结合。审计文化建设的导向要明确，即要服务与审计工作，贴近一线审计人员的需要，反映审计工作的本质特征和规律性，有利于人们正确地认识审计，有利于审计人员在创新工作中坚持正确的方向。(4)具有开放性。多样性是文化的属性，世界不同文化的相互激荡、相互取舍、相互融汇是文化向前发展的内在动力。审计文化建设要敢于做到“三个面向”，博彩各国审计文化之长，这样才可能丰富和发展我们自己的审计文化。(5)坚持持续性、整体性和系统性相结合。审计文化建设是个动态的过程，是一个系统工程，随着社会经济与审计事业的发展，作为有机整体的审计文化必须不断推陈出新。
（三）审计文化建设理论框架的要素识别
虽然学者们对审计文化的概念界定不同，但是审计文化建设的重要性已被大家所认同。我国审计文化建设的实践，验证了审计文化是审计事业发展不竭的力量源泉和精神动力。同时也应意识到，由于审计文化本身是一个多层次的复杂体系，审计文化建设面临着物质、制度、精神等多方面的问题。因此，审计文化建设应当全面、动态地考虑各个层面的因素，才能实现审计文化建设的总体目标。
本文认为，审计文化建设除了考虑审计文化本身的内涵外，审计文化建设的心理机制、审计发展对客观环境的要求及审计文化建设所受的环境约束等都或直接、间接地影响着审计文化建设的质量和效果。因此，必须站在战略高度，结合审计发展的实践综合考虑审计文化建设的理论架构。综上，我们提出审计文化建设的基本框架如图所示。
上图揭示了审计文化建设的内容及相互之间的逻辑关系。审计发展对客观环境的要求及审计文化建设所受的环境约束为审计文化建设提供了实践依据；而审计文化建设的作用和目标为审计文化建设提供了理论方面的支持；审计文化建设的内容分为三个层次：作为载体的审计物质文化、作为中坚的审计制度／行为文化和作为核心的审计精神文化。
图 审计文化建设的理论构思
1.审计文化的载体——物质文化。审计物质文化是指审计组织中凝聚和体现着本组织精神文化审计活动过程、审计活动中所应用的方法和所运用的工具以及实体性的文化设施与文化环境的总和。它是审计文化中最表层的部分，因而也是人们从直观上认识和把握审计文化的根据，是我们深入了解审计文化的起点。在新时期，随着科学技术的发展，审计物质文化更多的是指审计新技术、新工具、新手段的运用，审计物质文化的一项很重要的内容就是建立完备的审计信息工程，这也是审计文化对审计主体技术方式的内在要求。
2.审计文化的中坚——制度／行为文化。审计制度／行为文化是指审计组织的各种规章制度、纪律条例以及审计活动中审计所应遵循的审计行为准则的总和。此外，在审计活动中的人际关系、交往方式等也属于审计制度／行为文化的范畴。审计制度／行为文化是审计文化的第二层次，比物质文化更接近精神文化，能够充分地表现出审计作为一种职业的个性特征和审计组织在文化上的个性特征。
3.审计文化的核心——精神文化。审计精神文化是指审计组织中的审计人员所共有的思想观念和思维活动，是审计文化建设的最高层次。审计精神文化建设属于审计文化的导向性建设，它决定着审计人员的理想、思维、价值观等。因此，审计文化的建设首先应从思想上提高人们对审计文化建设重要性的认识。审计人员只有意识到“审计文化建设是为了在审计系统内形成一种奋发向上、团结合作、亲密和睦的文化氛围，使审计组织不仅成为审计人员规划人生蓝图，实现自身价值的工作场所，也是审计人员陶冶情操，寄托理想情怀的生活场所②才会去努力地创造这种氛围。
三个层次以一定的规律相互影响、互相制约，构成了一个完整的有机结构体系。首先，作为审计文化三个层次之一的审计物质文化是审计精神文化和制度／行为文化的载体和物化体现。同时它又对审计制度／行为文化和精神文化起着制约作用。没有审计物质文化，就不会产生审计制度／为文化。审计制度／行为的维持需要完备的审计物质设备，同时制度／行为文化又约束和规范着物质文化的建设，没有严格的技术、行为规范，审计文化建设也无从谈起。精神文化是物质文化和制度／行为文化的思想基础，也是审计文化的核心和灵魂，它决定着审计文化的其他两个层次，决定着审计文化的基本性质和基本面貌。
（四）构建审计文化建设的建设
由于“审计文化是审计组织及其人员在履行法定职责、实施经济监督行为时所恪守的理念、所追求的价值、所遵循的规范、所展示的形象等，它具有独立、依法、公正、进取和奉献等特定内涵”③因此，应从战略层面关注审计文化建设，考虑建设中多种因素的制约和牵引，遵从理论研究与实践探索相结合的原则，导入“先破后立”或“先立后破”的创新建设理念，从审计文化的特定内涵和现实背景寻求审计文化建设的生长点。具体建议如下：
1.重视审计文化建设的心理机制研究。心理机制是指影响心理活动开展的一切办法、手段、措施等制度安排的总称。心理机制在审计文化建设中具有十分重要的作用。首先，心理机制是发挥审计文化功能（导向、约束、凝聚、陶冶等）的基本途径。因为审计行为是审计人员心理活动的反映，任何关于审计制度的安排都是通过作用于人的心理活动而影响人的行为的。其次，良好的执行离不开一定的心理基础。制度安排的目的是在实际工作中予以实施，而没有一定心理基础的制度安排只会引起审计人员的逆反心理，不仅无助于审计制度的贯彻，还会形成无形的阻力；反之，因势利导才会使制度安排得到很好的执行。再次，审计部门的内部心理环境有力地影响和制约着审计人员的理想追求、道德、情感和行为，而忽略这种环境影响能力则必然导致审计功能的弱化。因此，在研究审计文化建设时，必须考虑和重视心理机制的作用，不然会直接影响审计文化建设的效果和质量。
2.根据不同的审计主体确立不同的文化核心理念。根据审计主体的不同，一般将审计分为国家审计、民间审计和内部审计，由于三种审计的主体及面对的对象不同，在进行审计文化建设时，所确立的核心理念也会略有差别。国家审计主要是执行国家和公众所赋予的任务，所以审计人员必须树立公仆意识和为公众服务的理念，时刻保持客观公正和清正廉洁的价值观，“依法审计”，“秉公审计”。民间审计注重“信”，诚信作为现代会计职业的道德支柱，也应该是注册会计师行业的道德准绳。注册会计师应把诚信作为立足之本、立业之本。内部审计具有对内性和相对独立性，但是内部审计人员必须忠于法律和管理当局、忠于股东会和董事会，“忠诚”是内部审计人员的基本要求。根据不同审计的不同特点来确立文化核心理念，会有助于更好地进行审计文化建设。
3.注重科学设计和正确实施。审计文化建设是一项持久的系统工程，必须认真谨慎。在调查研究的基础上，对审计文化模式进行归纳提炼，科学设计是构建审计文化的关键。审计文化建设是审计事业发展的一部分，应从长计议，分阶段、分步骤进行，不断地调整对策和方案，才能使审计文化建设步步深入，切忌操之过急。审计文化的最终目的是推向实践，能对审计工作有指导作用。在将审计文化推向实践的过程中，要求正确组织实施，在审计工作的各个环节紧密配合、积极推进，形成良好的氛围，使审计理念深入人心，并化为内在信念和实际行动。
注释：
①刘家义审计长在审计署纪念改革开放30周年暨审计机关成立25周年大会上的讲话。
②安徽省审计文化课题研究组.以审计文化目标为逻辑起点的审计文化理论结构[J].审计研究，2004(6):50-54。
③陈朝豹.审计文化建设：理论与实践[J].审计研究，2004(6):55。
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