中英坏帐损失会计处理方法比较研究，本文主要内容关键词为：坏帐论文,中英论文,会计处理论文,损失论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
我国坏帐损失会计处理方法有两种：一是“直接转销法”，二是“备抵法”，它们与美国会计教科书中介绍的方法差别不大。英国会计教科书上也有这两种方法，但在帐户设置及帐务处理上，与我国的做法有很多不同。
我国会计的直接转销法，是指当特定的应收帐款被确认为坏帐时，将其作为损失计入当期损益，同时冲销该应收帐款，会计分录为借记“管理费用”，贷记“应收帐款”。
英国会计的直接转销法也是将确认的坏帐作为当期的损失处理，但记入的帐户不是“管理费用”而是“坏帐”(bad debts)。
不管将确认的坏帐记入“管理费用”还是“坏帐”，最终对当期利润的影响是一样的，似乎可不必深究。但是从会计信息的相关性质量标准来看，单设“坏帐”帐户，并将其发生额在损益表上单独反映，便于会计信息的使用者了解企业这方面的实际情况，有利于正确地做出有关决策。
可以看出，中英两国会计的“直接转销法”，虽有不同，但差别并不大。而差别较大的是下面要加以比较的“备抵法”。
我国会计的“备抵法”，是将按期估计的坏帐损失计入当期损益，同时形成一笔坏帐准备，会计分录为借记“管理费用”，贷记“坏帐准备”；待坏帐实际发生时，再冲减坏帐准备和相应的应收帐款，会计分录为借记“坏帐准备”，贷记“应收帐款”。其帐务处理图示如下：
英国会计首先严格区分“坏帐”和“疑帐”(doubtful debts)这两个概念。坏帐是指肯定不会付帐的顾客所欠的款项；而疑帐是指估计不大可能付帐的顾客所欠的款项。因此，在“直接转销法”下，在注销实际发生的坏帐时，使用的帐户是“坏帐”；而在“备抵法”下，反映预计可能发生的坏帐时，使用的帐户是“疑帐备抵”(Provision for Doubtful Debts)。即使是采用“备抵法”，在已建立了“疑帐备抵”的情况下，也将实际发生的坏帐损失借记入“坏帐”，而不是冲减“疑帐备抵”。其帐务处理图示如下：
英国会计中的损益帐户(Profit and Loss Account)，与我国会计的“本年利润”帐户相似，用来汇总收入与费用类帐户的余额，以确定当期损益。
另外，英国会计把疑帐备抵分为两种：特种备抵和普通备抵。特种备低(specific provision)是为高风险的应收帐款而设，如某笔应收帐款极有可能收不回来，但马上注销它还不十分恰当，就可以建立与该笔帐款金额相等的特种备抵。普通备抵(general provision)是为全部应收帐款减去特种备抵后的余额而设，它可按这一余额的一定百分比计算。
下面通过一个例子说明英国会计坏帐损失处理的“备抵法”。
某企业某年度注销坏帐962镑，年末应收帐款余额为121760镑，其中1260镑为某一进入破产程序的企业所欠，很有可能无法收回，作为特种备抵处理，另外，企业普通备抵的提取比例为2%，年初“疑帐备抵”帐户有贷方余额1000镑。会计分录如下：
(1)注销坏帐时：
借：坏帐 962
贷：应收帐款 962
(2)年末结转“坏帐”余额：
借：损益帐户 962
贷：坏帐 962
(3)年末提取疑帐准备时：
借：损益帐户 2670
贷：疑帐备抵 2670
其中：2670＝特种备抵+普通备抵－“疑帐备抵”贷方余额＝1260+(121760-1260)×2%-1000
比较中英会计的“备抵法”，可以看出，如果剔除英国会计将疑帐备抵分成两种分别处理这一因素，则这两种方法对当期损益的影响相同。如，假设中国会计也将坏帐准备分成特种与普通两种分别处理，那么期末一次记入“管理费用”借方从而作为当期利润的减项的金额应是：
1260+(121760-1260)×2%-1000+962=3632，而英国会计分两次记入“损益帐户”的金额也是3632(2670+962)。
但是，相对于中国会计，英国会计所提供的信息更清晰更容易理解。它把实际注销的应收帐款放在“坏帐”帐户里反映，而把根据期末应收帐款余额估计的预计可能无法收回的帐款，放在“疑帐备抵”帐户里反映。在损益表里，也可以将这两个数字分别列示。这样，会计信息的使用者可以直接了解到企业当期实际发生的坏帐和预计以后发生的坏帐各是多少，有利于他们进行有关的决策。而我国会计把提取的坏帐准备——预计以后发生的坏帐和核销的坏帐损失——当期发生的坏帐，都记入“坏帐准备”这一个帐户，较难理解，因此削弱了会计信息的相关性。
英国会计区分“特种备抵”和“普通备抵”的做法也值得借鉴。分别反映两类不同性质的“疑帐”，既可以使疑帐的估算相对准确，又可以使人们对企业应收帐款状况的了解更加全面。
另外，英国会计对收回的已作为坏帐核销的应收帐款的核算与中国会计的做法也有不同：专设一个“坏帐收回”(Bad debts Recovered)帐户，把前期已作为坏帐核销但本期又收回的金额，先贷记此帐户，期末再转入“损益帐户”，增加本期利润。这样，“坏帐”帐户专门反映本期实际发生的坏帐，“坏帐收回”帐户则专门反映前期已注销的应收帐款的收回，这无疑有利于会计信息使用者了解这方面的情况。而我国会计的“备抵法”，要求将坏帐收回的金额也贷记“坏帐准备”帐户，增加了此帐户的复杂程度，更让人难以理解。