管理会计国际惯例探讨
李柳漾
(西南财经大学天府学院，四川 绵阳 621050)
摘 要： 以关于借鉴管理会计国际惯例为研究对象，首先对管理会计国际惯例相关概念进行了探讨分析，随后立足于管理会计国际惯例演变历程，抓住关键时间节点，对修订前后管理会计国际惯例变化进行了讨论分析，最后结合当下我国企业会计发展实际，围绕我国管理会计指引体系建设，分析了修订后的管理会计惯例对我国管理会计的启示，以供参考。
关键词： 管理会计国际惯例；管理会计公告；借鉴；启示
0 前言
随着经济全球化时代的来临，管理会计国际惯例对我国企业管理带来的影响越来越大，因此为更好的开拓国外市场，需要我国在进行管理会计指引体系建设时，全面了解管理会计国际惯例发展历程变化，以及其对我国管理会计指引体系建设带来哪些有效的参考与启示，这对于推动我国企业管理发展具有重要的意义。
1 管理会计国际惯例相关概念分析
首先是管理会计国际化概念，这一概念具体是指在不同国家制定的管理会计标准之中，逐步与国际通行管理会计国际管理进行接轨，从而确保不同国家之间的管理会计行为能够相互统一、规范，实际沟通更加顺利。管理会计国际惯例是国际会计的一个重要分支，实际研究领域较为广泛，涉及不同国家管理会计间的规范与比较，具体来说，可包括三部分内容：一是管理会计理论与实物之间的分析与比较；二是以跨国公司经济活动为研究对象，分析相关的管理会计问题；三是围绕全球化管理会计，采取一些特定手段对其进行调整，确保国家之间管理会计行为更加协调规范。
其次是管理会计国际惯例内容：一是管理会计政策惯例国际化，国家通过在相应政策层面制定一系列的法规制度及准则，确保在实际管理过程中使得自身的管理会计在结构内容、程序方面与管理会计国际惯例保持步调一致；二是管理会计体制惯例国际化，要求相关经济组织与成员管理体制比如管理会计体系组织结构、企业会计机构内部成员等能够与国际管理会计惯例协同一致；三是管理会计相关的计量、确认标、管理报告惯例国际化，要求相关的计量方法、确认标准、管理报告体系等趋向于国际管理会计标准。
最后是管理会计惯例国际化目标，该目标可具体分为三个层次，一是短期目标：通过建立国际管理会计实物体系，以更好地满足跨国经营目标，解决跨国经营企业面临的实际问题，促使企业管理会计实务水平；二是中期目标：围绕不同国家经济、政治、法律等因素，分析这些因素对管理会计国际化带来的影响，实现对管理会计发展规律曲线总结，推动不同国家管理会计实现共同发展、共同进步；三是远期目标：立足于不同国家管理会计理论与实务，对其进行总结分析，最终成功形成一套科学合理、可执行性较强的管理会计国际惯例。
赫章有三座“天桥”。一座是赫章县平山乡与七星关区放珠镇交界处的大天桥，一座是赫章县平山乡与毕节市杨家湾镇交界处的小天桥，一座是赫章县妈姑镇的天桥村。
本发明公开了镍钴锰三元材料前驱体分级系统和方法，该系统包括：合成釜，所述合成釜具有原料入口和三元材料前驱体浆料出口；固固分离设备，所述固固分离设备具有三元材料前驱体浆料入口、水入口、小颗粒物料出口和大颗粒物料出口，所述三元材料前驱体浆料入口与所述三元材料前驱体浆料出口相连，所述小颗粒物料出口与所述原料入口相连。该系统可以对镍钴锰三元材料前驱体合成得到的浆料中的颗粒按粒度进行分级，并将小颗粒物料返回合成釜中，从而实现了反应的连续化，且工艺流程简单，适于工业化推广。公开/公告号：CN108314093A 申请/专利权人：中国恩菲工程技术有限公司
2 修订前后管理会计国际惯例变化分析
纵观管理会计国际惯例演变历程可以发现，2005年是一个非常重要的转折点，在这一年，美国管理会计师协会管理层发生重大变动，并且提出了要对原来发布的管理会计公告进行大规模变动调整，几乎近半数的管理会计公告被废除，同时又发布了近10项全新公告，通过对这些变动进行分析讨论，对于我国管理会计建设有着重要的指导参考意义。以下是具体内容分析：
四是企业绩效管理得到有效的增强。管理会计国际惯例在尚未进行大规模修订前，与企业绩效管理相关的质只包括两项内容，分别是《全面质量改善》、《计量企业业绩》，而在完成大规模修订后，大量增加了与企业绩效管理相关的内容，比如《责任的发展演变：会计师的可持续发展报告》、《实施集成式绩效管理系统的工具和技术》、《环境会计的工具和技术：服务企业决策》，上述这些新发布的公告内容均与企业绩效管理有着密切的关系。
五是企业风险管理得到了前所未有的重视。管理会计国际惯例在尚未进行大规模修订前，与企业绩效管理相关的质只包括两项内容，分别是《内部会计》与《风险管理成本分类》，而在完成大规模修订后，虽然新发布的公告在数量上没有变化，仍是两种：《企业风险管理：框架、要素及其整合》与《企业风险管理：有效实施的工具和技术》，但在具体内容方面，相较于以往有了明显的扩展，与风险管理相关的内容更加翔实具体，由此说明了企业风险管理的重要性。
围绕管理会计，思考分析其边界所在，合理界定其外延与内涵，这对于管理会计指引体系框架制定有着重要的指导意义。例如美国经过多年探索，管理会计应用发展已经日趋成熟，如今更加注重资源高效合理配置，利用客户、股东以及组织创新等因素，实现价值主动创造，有效扩展了管理会计职能范围。比如上文提到的《环境会计的工具和技术：服务企业决策》 等便超越了传统管理会计的范畴。另外，在早期的管理会计国际管理中，仍有着财务管理的影子，这一观点尚未达成一致认同，例如对于《理解金融工具》而言，有的学者认为，尽管该公告在众多金融工具之中评估之中，包括了因企业融资、投资等财务管理行为而持有或发行的金融工具，甚至还包括基于会计、税收而持有或发行的金融工具，但公告重点在于，对金融工具具备的风险进行了评估与控制，由此可说明该公告仍属于管理会计活动范畴，而并非财务管理活动。对于我国的管理会计体系指引来说，是否有必要将财务管理相关内容纳入其中？是否有必要向下延伸，扩展管理会计活动范围？关键仍在于如何对管理会计进行外延和内涵界定，这同时也与某类应用指引存废有着密切的关系。
三是战略成本管理地位得以有效彰显。管理会计国际惯例在尚未进行大规模修订前，与战略成本管理相关的内容只有《实施作业成本计算》，而在完成修订后，大量增加了与战略成本管理相关的内容，比如《约束理论：管理系统的基础》、《计量生产能力成本》、《精益企业会计：会计范式的重大变革》等，使得战略成本管理地位得以有效凸显。
二是废除了与日常成本管理相关内容。主要废除内容包括、《仓储成本管理》、《信息同成本的分配》、《直接人工成本的定义与计量》、《间接生产成本会计》等诸多内容，这些内容与日常成本管理有着密切的关系。
2-丙烯酰胺-2-甲基丙磺酸、丙烯酸、丙烯酰胺、过硫酸铵，以上均为分析纯，国药集团化学试剂有限公司；G级油井水泥、硅粉，工业级，四川嘉华。
(1)思考分析管理会计边界，科学合理界定管理会计的外延与内涵。
一是废除了与日常财务管理相关的内容，比如《资本成本的运用》《资本成本的理解与计算》、《跨国公司对金融工具的使用与控制》等，上述这些内容很多都属于传统财务管理范畴。
3 修订后的管理会计惯例对我国管理会计的启示
学习控制的目的是寻找适当的学习律, 使得迭代学习序列yk(x,t)逐点一致收敛于理想的输出yr(x,t)，即：
永磁转子的N极或S极每经过1对相邻的和生成的感应电动势eNk或eSk便经历一个周期，经历的电角度为2π。假定永磁转子以导磁爪D的中心作为永磁转子旋转的起始参考点，则永磁转子定子绕组基波电动势(离散测速方程)为：
(2)立足于当下实际，注重做好与日常管理实务相关的应用指引制定。
当下我国企业会计管理基础仍比较薄弱，因此仍需要立足于会计管理日常管理实务，最后相关应用指引制定，而后续管理会计应用发展奠定坚实的基础。即使一些会计实务指南已经被国际会计职业团体废止，但只要能够适用于我国当下企业管理会计实际，就应该被采纳吸收。基于此，当下在进行管理会计指引应制定时，应着重突出两类实务：一是与日常成本管理有关的惯例和方法；二是在当下管理会计国际惯例体系中的“管理会计实务”模块中，包含了一套《财务职能再设计》公告，该公告从通过财务职能再设计创造价值、新兴财务职能等方面针对如何进行财务职能再设计，提供了良好的指导与参考意见。因此有必要在我国管理会计指引体系之中，纳入与日常财务管理相关的惯例和方法，从而有效提升我国管理会计实施质量水平。
(3)以提升企业管理会计实践为基础，做好企业战略、成本、绩效风险管控应用指引制定。
通过上文叙述我们可以认识到，在当下管理会计国际惯例之中，管理会计中的战略成本、企业绩效以及企业风险管控占据的地位越来越重要，并对传统会计管理造成一定的冲击。与此同时，我们也应认识到，上述领域的国际惯例内容。相较于我国企业实践来说，仍具有一定超前性，换句话说，受我国企业会计管理大环境影响，依然难以完全适应胜任上述管理会计内容的应用实践。因此在实际运用时，不能够直接采用“拿来主义”，照搬照抄，而是通过总结我国当下企业在上述会计管理领域中已的最佳实践，在此基础上，完成相关管理会计指引制定与颁布，才能更加适应我国企业发展。除此之外，还应注意的是，针对全面预算管理、责任会计等管理会计工具与技术，在当下我国已经有了良好的实践案例，同时实际需求巨大，因此可将其纳入到“企业绩效管理”模块中，完成相应指引的制定，可有效促进我国企业实现更好的发展。
4 总结
综上所述，文章先围绕管理会计国际惯例相关概念，从管理会计国际化概念、管理会计国际惯例内容的角度进行了总结分析，随后分析了修订前后管理会计国际惯例变化，在此基础之上，提讨论了修订后的管理会计惯例对我国管理会计的启示，希望能够为管理会计在我国企业中的应用发展提供一定的帮助。
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作者简介： 李柳漾(1989-)，女，汉族，重庆人，研究生，研究方向：会计学-国际管理会计。
中图分类号： F23
文献标识码： A
doi： 10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.25.054
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