劳务报酬所得纳税筹划方法，本文主要内容关键词为：劳务论文,报酬论文,所得论文,纳税筹划论文,方法论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
劳务报酬所得，指个人独立从事各种非雇佣的劳务所取得的所得，其已成为个人收入的重要组成部分。如何对劳务报酬所得进行纳税筹划，成为人们所关注的话题。
一、劳务报酬所得的征税规定
1.劳务报酬所得适用比例税率20%，每次收入≤4 000元时，定额扣800元；每次收入＞4 000元时，定率扣20%。同时税法规定对一次收入畸高的可实行加成征收的办法。“畸高”，指个人一次取得劳务报酬，其应税所得超过20 000元。应税所得在20 000～50 000元的部分加征五成，税率实际上为30%；超过50 000元的部分，加征十成，税率实际上为40%。
2.劳务报酬所得实行按次纳税。只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次，不能以每天取得的收入为一次。
3.退休人员再任职取得收入与在职人员兼职收入要区别对待。①退休人员再任职取得的收入，在减除按税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。②在职人员兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。
二、纳税筹划思路
1.避开劳务报酬中的加成征收。
（1）对一次性收入进行合理的分割。劳务报酬所得内容共有29项，一次性收入中如果劳务报酬所得内容不一样但相互关联，就可以进行必要的分割。比如设计、装潢这两项劳务如果由同一人完成，报酬一并给付，为避免带来超额税收负担，提供劳务方也就是纳税方可以事先进行筹划，与对方分别签订设计、装潢合同，以达到节税目的。
例1：李某对张某的房屋进行设计与装潢，按合同规定，完工后张某应支付李某劳务报酬50 000元。根据税法规定，李某应交个人所得税：50 000×（1-20%）×30%-2 000=10 000（元）。如果李某事先进行筹划，与张某分别签订设计、装潢合同，劳务报酬分别为20 000元、30 000元，那么设计报酬应交个人所得税：20 000×（1-20%）×20%=3 200（元），装潢报酬应交个人所得税：30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200（元），合计应交个人所得税8 400元。与前面的方案相比，李某可以节税1 600元（10 000-8 400）。
（2）利用时间上的差异进行纳税筹划。按税法规定，属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。有的劳务不要求连续进行，而是跨月非连续进行的，相应的报酬也可以分解到若干个月支付，这样就可以避免以月按“次”纳税。有的劳务报酬所得属于同一事项连续取得收入，但报酬取得不是按次或按月，而是半年或一年结算一次，在这种方式下取得的劳务报酬，在取得相关事实证明的情况下，可以一个月内取得的收入为“一次”。
例2：刘某为A公司会计人员，另兼职B公司会计，因B公司规模小、业务量少，刘某不必每天去B公司做账，而是每个月去几次将当月工作完成。兼职报酬不是按月支付， B公司每年年底支付刘某36 000元的劳务报酬。请对此进行纳税筹划。
方案1：以1年的报酬作为一次劳务报酬所得，应纳税额＝36 000×（1-20%）×30%-2 000=6 640（元）。
方案2：如果刘某与B公司签订合同，注明支付的报酬是刘某每个月劳务报酬的合计数，那么刘某取得的劳务报酬属于同一事项连续取得收入，应该以一个月内取得的收入为“一次”。平均每月劳务报酬所得＝36 000÷12=3 000（元），月应纳税额＝（3 000-800）×20%=440（元），年应纳税额＝440×12=5 280（元）。
可见，选择方案2可以节税1 360元（6 640-5 280）。
2.区别对待工资、薪金所得与劳务报酬所得。工资、薪金所得与劳务报酬所得是两个不同性质的应税项目但又容易混淆，它们之间既有联系又有区别。两者都是个人从事劳务活动所取得的收入，但两者性质与适用税率不同。进行纳税筹划时，应分情况加以区别对待。
（1）退休人员再任职取得的收入。
例3：孙某是某省人民医院的一名内科主治医生，2007年退休，2008年1月受C私立医院的聘用，担任C医院的内科主治医生。根据双方签订的协议，孙某每月报酬为5 600元。 如果按劳务报酬所得核算，则月应纳税额=5 600×（1-20%）×20%=896（元），年应纳税额＝896×12=10 752（元）。如果按工资、薪金所得核算，则月应纳税额＝（5 600－2 000）×15%-125=415（元），年应纳税额＝415×12=4 980（元）。两种方法下年应纳税额相差5 772元（10 752－4 980）。案例中孙某是退休人员，其再任职取得的收入，按照税法规定应按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税，年应纳税额为4 980元。
（2）在职人员兼职收入。按税法规定，个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。这个规定的前提是个人与兼职单位不存在雇佣关系，否则应将收入合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税。
根据工资、薪金所得与劳务报酬所得适用税率的规定可知，在一般情况下，将工资、薪金所得和劳务报酬所得分开核算有利于节税，但是某些情况下将工资、薪金所得和劳务报酬所得合并纳税会带来较大的实惠。
例4：陈某是A高校一位在职教师，每月工资为4 000元，同时又为B校讲课，每月收入为2 000元。如果在B校收入按工资、薪金所得核算，那么月应纳税额=（4 000+2 000－2 000）×15%-125=475（元）。如果在B校的收入按劳务报酬所得核算，那么月工资应纳税额=（4 000－2 000）×10%-25＝175（元）， 在B校的收入应纳税额=（2 000-800）×20%=240（元），合计月应纳税额＝175+240=415（元）。可见，陈某将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开核算有利于节税。
例5：谢某是刚毕业的大学生，2008年7月份从A公司取得工资1 500元。由于单位工资太低，谢某同月在B公司找了一份兼职，当月从B公司取得收入5 000元。如果谢某与B公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得和劳务报酬所得应该分别计缴个人所得税。从A公司取得的工资没有超过扣除限额，不用纳税。从B公司取得的劳务报酬所得应纳税额为：5 000×（1－20%）×20%＝800（元），7月份谢某共应缴纳个人所得税800元。如果谢某与B公司存在固定的雇佣关系，则两项收入应合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税，谢某7月份应缴纳的个人所得税为：（1 500+5 000－2 000）×15%－125＝550（元）。在这种情况下，将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得缴纳个人所得税是明智的。
以上两例是单纯从纳税角度对工资、薪金所得和劳务报酬所得做的分析。在实践中，除了考虑纳税因素，还要考虑费用支出及福利待遇等因素。