强化会计监督防范金融风险，本文主要内容关键词为：金融风险论文,会计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
当前金融风险在全球涌动，真可谓五洲震荡，四海翻腾。继1994年墨西哥、1996年英国之后，今年以来日本、阿尔巴尼亚、泰国乃至整个东南亚，都处于金融风浪之中。尽管各国都在采取措施，防范金融风险，然而风险与机遇同在，风险与收益如影相随。人们防范风险，但并不能完全消除风险，而只能把风险可能带来的损失降低到尽可能小的程度，这是不争的事实。
在诸多防范金融风险的措施、办法之中，加强金融会计工作，完善会计内控制度，规范会计行为，是极其重要的一环。可以说，金融会计贯穿于防范风险的全过程，是防范金融不可须臾或缺的屏障。比之银行稽核的事后监管，强化会计监管具有事前和事中监督的作用。本文试就如何发挥会计在防范金融风险中的作用，谈一些粗浅的认识。
一、为防范金融风险提供及时、准确、完整的会计信息
会计信息是通用的国际商业语言。一切金融交易、资金流动，都要通过会计核算来加以计量、分类和报告，都必须在会计凭证、帐簿、报表中加以记载和反映。因此会计是金融活动的信息源和数据库。会计提供的金融活动信息是否及时、准确和完整，直接关系到金融决策的时效性和正确性。会计信息滞后、失真和残缺，是产生金融风险的重要原因之一。例如，前段时间不少金融机构乱用会计科目进行违规经营，私设帐外帐，搞帐外经营，搞资金体外（会计帐表之外）循环，向上级报送虚假的会计报表等等，所造成的巨大不良资产、巨大金融风险就是例证。如果会计核算是真实、全面、及时的，当金融风险起于青萍之末时，金融企业决策者重视会计信息的收集和分析，就能及时发现，采取措施，加以防范或化解。因此，为决策部门提供及时、真实、全面的会计信息，对于防范和化解金融风险，具有耳目的作用。
二、把稳“钱袋子”，是防范金融风险的第一关
会计部门每天都办理着大量的资金收付，是金融机构的“钱袋子”。金融机构要实行稳健经营，就要扎好这个“钱袋子”，做到松紧适度；就要看紧“钱袋子”，防止跑、冒、滴、漏。如建立健全严密的会计柜台监督制度，对资金流出进行事中监督，把差错、事故消除在日常业务处理之中。又如在贷款程序上，加强财务监督，严格审查借款企业的会计报表，防止资本不足、资不低债、无力还贷的企业通过障眼法和种种不正当的甚至违法的手段，骗取贷款，把会计部门的财务监督与信贷部门的贷款“三查”制度结合起来。运用会计手段，通过检查、分析借款企业的银行帐户、会计帐簿、报表，还可以有效地督促那些有钱不还的赖帐企业，及时还贷，以化解金融企业的不良资产。
三、改革金融企业财会制度，进一步实行稳健经营
我国现行的《企业会计准则》和《企业财务通则》，是1992年11月发布，1993年7月1日施行的，根据这“两则”制定的《金融保险企业财务制度》同时于1993年7月1日起施行。“两则”和改革后的金融企业财务制度，在与国际接轨方面前进了一大步。例如把国际通用的谨慎性原则作为会计核算的一般原则，写进了“两则”，就是体现市场经济条件下，由于存在经营风险而对会计核算的要求。坚持谨慎性原则，有利于提高企业防范风险的能力，做到稳健经营。然而，笔者认为，谨慎性原则在现行金融企业财务制度中尚未得到充分体现，其主要表现有如下三点：
一是呆帐准备金的提取范围过窄，比例过低，核销的审批程序烦琐。呆帐准备金，是会计核算上反映的可能发生的损失和费用，它是作为成本支出记入有关损益科目（营业费用）的。从理论上讲，它是金融企业利润的一种储备形式，因此，巴塞尔协议把它作为附属资本，可以说是防范金融风险的资本。如果计提不足，便会影响资本的充足率，从而不利于或不足以抵御可能发生的风险损失。如果提而不用，或者由于核销不及时，从而不能及时补偿因呆帐造成的损失，就会使金融企业产生一秕“虚拟资产”（已损失的资产在会计报表中仍反映为正常资产），导致经营成果核算的失真。从深化金融体制改革上讲，它还可能会影响向商业银行过渡的进程，因为不良资产的包袱不能甩掉（化解），负重前进必然步履蹒跚。按我国现行金融企业财务制度规定，抵押贷款不能计提呆帐准备；正常贷款按年初贷款余额的1%实行差额提取； 核销呆帐贷款无论金额大小，都必须报同级财政监察专员办事处审核同意后，逐级上报总行审批。这些显然是不利于防范金融风险的，同时也没有充分体现会计准则中的谨慎性原则。应当加以改进。
二是应收利息与应付利息的核算不对等。按照金融企业现行财务制度规定的权责发生制原则，应收未收利息，要计入当期损益，即使逾期三年以内的贷款，也要计提应收利息纳入当期收入。1997年财政部通知改为逾期满2年及超过2年的贷款，才不计提应收利息。目前，由于国有企业多数效益不好，拖欠银行利息的状况相当普遍和严重。照银行业内人士讲。“应收的收不到（或收不齐），应付的不能欠，欠了就会影响信誉。”于是应收而未收到的利息，会计上作为收入进了帐，就要交营业税（1997年税度从5%提高互8%），形成利润后还要交所得税。结果是银行垫款，财政虚收。从深层次上看，这种虚收是生产流通领域所创造的剩余价值m没有实现，因此作为m的分割部分的利息也没有实现，就由银行垫付资金交纳了税款。因而是真正的虚收。而财政部门把这种虚收又实排了财政支出。这些支出作为各种拨款到实行财政预算管理的行政、事业和其他单位，然后投入市场。这种由于银行虚收，而垫付税款的作法，实质上是财政向银行进行透支的一种特殊（隐蔽）形式，是很不利于宏观经济保持总量平衡的。同时也在较大程度上减弱了金融机构抵御风险的能力。
三是财务会计核算体制比较分散，以致会计监督职能弱化。各商业银行现行的财会核算体制，普遍存在两个“脱节”：①本外币会计核算相脱节。由营业部核算人民币业务，国际业务部核算外汇业务，两个会计部门、两套帐簿、两套会计报表。这种核算管理上的脱节，既不利于本外币经营的协同动作，削弱了抗风险的能力，也给违规经营创造了漏洞，增加了资产的风险度。例如某商业银行国际业务部就是利用这种核算管理上漏洞，把大量外币向境外拆借、投资，结果形成大量的呆帐、坏帐，损失惨重。②财务核算与会计核算相脱节。这里讲的财务核算，主要指成本费用的核算，会计核算主要指联行、票据交换，对公、对私的资金清算。目前商业银行不少分支机构普遍存在多头开户的情况，他们都在人民银行、其他商业银行、境外银行开立帐户，有的多达十几个甚至几十个帐户。信贷资金多头开户，既不利于商业银行内部协同经营，调齐余缺，也使会计部门不能监督和制约资金成本，许多由于高进高出（高息吸存、高息贷款）产生的资金风险，就是在失去会计监督下产生的。
此外，资金经营部门各种业务活动费（广告宣传、“公关”招待等等），由于缺乏财务核算观念，又不在会计部门报帐（而是在后勤部门报帐），往往不计成本，有的甚至“尽兴发挥”，从而加大了经营成本，影响了银行的经济效益。
为了提高会计监督在防范金融风险中的作用，很有必要对财务会计核算体制进行改革，实行本外币核算的统一管理和财务与会计核算的统一管理，取消多头开户，实行资金清算的统一管理。
四、提高财务会计人员的素质，是行使会计监督职能、防范金融风险产生于会计工作环节的关键
会计内控制度是否健全、有效，能否在会计工作环节堵住金融风险的漏洞，与财会人员的素质紧密相关。财会制度及其内控制度的生命在于执行，再好再完善的制度，如果有章不循或执行不严，也是没有生命力的。而是否严格执行，又关键在人。当前金融机构会计人员素质，据笔者了解，存在的主要问题：一是外行领导内行。有的金融机构领导人，基本不懂财务会计，不关心财务核算，看不懂报表，无法使用会计信息，实施会计监督。二是有的新上任的领导出于某种人事的考虑，进行大量的换岗，不怕专业不对口，只怕用起来不顺手，致使老手被调走，新手业务难上手。三是会计专业的培训工作跟不上。尤其是新旧财会体制转换时期，对会计职能的理解重反映、轻监督，重记帐、算帐、报帐，轻财务检查和分析。四是财会人员的职业道德和工作责任心，不适应会计监督职能要求。这与我们现行的工资制度基本上还是“大锅饭”有关。所有这些，对于发挥会计监督在防范金融风险中的作用，都是不利的。因此，通过多种形式多条渠道，提高财会人员（包括主管财会的领导人）的业务素质和职业道德素质，是发挥会计监督作用，防范金融风险的当务之急。