地勘单位挂靠经营财税风险及其防范
张矿明 邓小勇（张矿明，中国煤炭地质总局广西煤炭地质局；邓小勇，中能化（贵州）建设控股有限公司）
摘要： 随着地勘单位经济规模的持续扩张，地勘单位自身资产、资源的增长速度已无法满足市场经营开发的需要，为更好适应地质勘查及延伸业环境大市场的竞争，做强、做优、做大。地勘单位充分利用民营企业及个人的社会资源，并与其在合作过程中形成了多种形式的挂靠经营模式，有力地促进了地勘单位经济规模化发展。但由于相关的管理措施滞后，财务监管难以到位，问题和矛盾较多。本文试图通过对地勘单位挂靠经营现状及管理中存在问题等方面的了解和分析，提出更加符合监管实际的办法和措施，有效堵塞漏洞，规避地勘单位挂靠经营中的财务及税务风险。
关键词： 地勘单位；挂靠经营；财税风险；防范
一、地勘单位挂靠经营的现状
（一）挂靠经营的概念
挂靠经营是指低资质等级企业（挂靠方）利用高资质等级企业（被挂靠方）的名义或无资质等级的个体经营者、个人（被挂靠方）利用有资质等级企业的名义对外开展经营活动，并向被挂靠单位提供报酬的经营形式。挂靠双方实际上是一种有偿使用资格证照的合同关系，对外，挂靠方以被挂靠方名义进行活动，对内，被挂靠方视挂靠方为本单位内部的经济实体，通过内部承包的形式来实现权利，承担义务。
（二）挂靠经营运行模式的具体表现形式
挂靠是企业和社会各种力量共同探索出来的经营模式目前地勘单位经营运行模式主要有以下两种表现形式。
第一种：挂靠方有偿使用地勘单位资质承揽工程。即挂靠方带着工程信息与地勘单位商谈承包条件，以工程结算价的一定比例向地勘单位缴纳“管理费”并达成协议，然后由挂靠方以地勘单位的名义与发包方签订工程承包合同。挂靠方自带机具设备、资金和人员，以地勘单位的名义对外进行生产经营活动。
第二种：地勘单位将所承揽工程项目的部分劳务承包给挂靠方。即地勘单位自己承揽工程项目后，将工程项目分解，其中部分劳务以内部承包的形式承包给挂靠方，按双方约定的价格结算费用。这种形式又细分为以下两种情况：一是挂靠方非地勘单位职工，挂靠方自带机具设备、资金和人员，以地勘单位的名义对外进行施工活动；二是挂靠方为地勘单位职工，且资金和机具设备也由地勘单位提供，地勘单位按承包协议给予挂靠方一定的经营自主权。
（三）挂靠经营的财务会计核算情况
上述两种形式，挂靠方均以地勘单位的名义对外从事经营活动，挂靠双方无统一的财务管理，财务会计核算方法大不一样。地勘单位现行挂靠经营业务的财务会计核算方法有以下两种。
第一种：挂靠方成本费用支出纳入地勘单位财务会计核算。即挂靠方以地勘单位的名义与发包方签订工程承包合同，发包方工程款到达地勘单位账户时，挂靠方以地勘单位的名义给发包方开具发票，地勘单位按工程结算价一定比例向挂靠方收取管理费，剩余款支付给挂靠方。施工期间，挂靠方提供与剩余款等额的费用票据在地勘单位归集工程成本及付款的依据。
第二种：挂靠方成本费用支出不纳入地勘单位财务会计核算。即地勘单位将所揽工程项目的部分劳务承包给挂靠方，挂靠双方按承包合同约定的价格结算工程费用，以双方签订的《内部承包协议》、内部自制的《人工费用结算单》作为地勘单位归集人工成本和付款的依据。
二、挂靠经营财务及相关管理工作存在的问题
尽管当前地勘单位挂靠经营业务尚未发生大的财务和税务问题，但由于这种形式本身存在的不规范性，再加上地勘单位财务管理及核算某些操作上的欠缺，挂靠经营不可避免地会产生一系列的风险问题。
（一）挂靠经营内部承包存在的问题
1.内部承包模式变相操作的问题
一是挂靠方用注明地勘单位名称的购料发票报销，有许多用料与施工中实际发生的材料内容不符，有的项目材料费用严重虚假。二是对于由挂靠方提供机械设备、钻探管材的，由于机械设备、管材发票上的购货人是挂靠方，挂靠方难以凭有效凭证将这些设备的折旧费、管材摊销费，在地勘单位的财务账上作为成本费用处理，只能通过提供假材料发票、虚假工资单、虚假招待费发票，甚至用白条来填补这些费用。三是挂靠方人工费用在地勘单位核算，由挂靠方自行编制工资表，人工费用核算的随意性较大。四是掩盖了挂靠方个体承包人的存在，将个体承包人经营成果简单转换成了地勘单位的工程成本。
1998年1月1日起试行的《高等学校会计制度（试行）》文件明确规定，高校会计核算一般采用收付实现制，对固定资产不计提折旧，仅反映固定资产原值的增减变动情况。这种不计提折旧的管理制度，无法真实反映固定资产的实际价值，也不能真实体现高校教育成本，在实际操作过程中显示出了诸多弊端，如固定资产账面价值与实际价格不符、无法补偿固定资产的损耗等。2013年1月1日起施行新的《高等学校会计制度》（财教〔2012〕488号），该文件明确规定，要求高等学校按月计提固定资产折旧，并做了相应的规定，这为固定资产折旧工作提供了文件依据，固定资产的会计核算也必须根据组织环境的变化而改变。
2.内部承包定价方法及程序简单问题
(4)外商投资企业人均产值高。2017年河北省持证矿山企业人均产值首位是外商投资企业157.5万元，其次是有限责任公司36.05万元，第三是股份有限公司32.04万元，第四是国有企业26.74万元，其他企业类型人均产值均未超过18万元。
地勘单位除对挂靠方自带项目采取扣除“管理费”确定承包价格外，对于其它项目，在与挂靠方签订劳务承包合同时，仅凭个人经验来确定承包价格，价格确定后无须审批即可与挂靠方签订承包合同。承包价格的确定即没有定价标准，又无制度制约，方法及程序过于简单，对职务舞弊难以进行监督和制约。
（二）挂靠经营财务会计核算问题
1.挂靠经营财务会计核算工作不统一、不规范问题
社会发展进步给医疗事业发展带来了较大的改变,现今,传统的基础护理已经无法满足社会发展的要求,我国各大医疗机构在不断提高整体护理水平,结肠造口护理质量也随之提高。在发达国家和地区,造口治疗医师对造口护理的质量与效果有着极为重要的影响,时至今日,造口护理已经不是简单地为患者清理粪便,而是需要通过生理护理、心理疏导以及社会支持等方面对其进行全方位的干预,从而改善患者的护理满意度,并提高其生活质量,由此可见,社会对护理工作者的护理要求与护理内容在不断提高。
挂靠方是以地勘单位的合法身份对外从事经营活动，这就给地勘单位正常的会计核算工作带来一个问题：如视挂靠方是独立核算的外部单位，又与“挂靠方以地勘单位的名义对外从事经营活动”相矛盾。如将挂靠方视为内部单位，又与挂靠方“成本费用支出不纳入地勘单位会计核算相矛盾。结果自然是出现关系含糊不清的现象，说是内部的，而经营所得是挂靠者个人的，说是外部的，法律关系却是地勘单位的。
（5）部署简单，用途广泛。本设计方案可以部署在企业、政府机构、教育结构等，例如：在企业中，多个部门可以使用同一套以太坊网络，无需在每个部门都进行部署，支持跨多个部门，适合部署在大型企业中。
2.挂靠项目工程成本数据严重失真问题
挂靠方无经营主体资格，实行挂靠经营后准确核算的会计基础已不存在。由于与地勘单位关系松散，有的甚至是“打一枪换一地方”，即使挂靠方将挂靠项目纳入地勘单位财务部门统一进行会计核算，由于地勘单位现行的财务制度对其难以制约，挂靠项目工程成本数据的真实性难以保证。地勘单位会计信息严重失真，问题如下。
对于挂靠经营业务，地勘单位虽然与挂靠方签订了内部承包合同，但由于与挂靠方在劳动人事及社会保险关系、资产产权关系、财务管理体系和项目资源等几方面关系不顺，没有通过内部承包办法将它们进行有机整合，实际上是以包代管，有的甚至是非法转包，与内部承包的根本宗旨相悖。
（三）挂靠经营业务的税务问题
1.增值税进项的税抵扣问题
式中：Δii为托架某次调姿过程中的整体误差项系数乘以误差项(即(Tpθ·δpθ)k中某行);f(x1,x3,,x36)为去除结构误差x2,x22后，其余结构误差对Δii的影响。线性相关列对应的结构误差项无法单独辨识，只能辨识出结构误差项对托架整体误差项的综合影响。同理，可将x3+x24,x4+x30,x5+x36作为单一整体进行求解。因此，令：
2.完善承包过程中的劳动合同关系
现行税法规定，从开具发票增值税方的角度规定对外开具发票原则“三流合一”，具体包括：“货物、劳务及应税服务流”“资金流”“发票流”必须都是同一受票方；受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。由于“挂靠经营业务”关系松散，制约乏力，即使挂靠方将挂靠方纳入地勘单位统一进行会计核算，但由于地勘单位经营与业务基础工作做得不规范，致使挂靠方提供的人材机等成本费用业务的较大部分会计核算凭证难以满足增值税抵扣“三流合一”的原则要求，导致地勘单位取得部分成本费用进项税无法抵扣，增加了地勘单位增值税纳税成本。
赵尚弘 男，1964年生于甘肃兰州.现为空军工程大学信息与导航学院教授、博士生导师.主要研究方向为激光原理技术，卫星光通信与网络.
挂靠经营是当前地质勘查及延伸业市场的一种常态，也是各地勘单位的一种主要经营模式，部分地勘单位借用这种模式做强做大并取得了非凡的成绩。笔者认为，针对目前地勘单位挂靠经营的现状，一方面要确保挂靠工程质量和安全性，另一方面要正视管理中存在的问题，积极消除各种管理隐患，最大限度且合法有效地整合、运用社会资源，求得自身的发展与壮大，建议如下。
现行税法规定，税前扣除必须真实、合法，纳税人实际发生与取得收入有关的、合理的支出，准予在税前扣除，否则不能扣除；纳税人在账簿上多列支出进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税，对纳税人偷税的，追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金；视情节轻重处以罚款或移送司法机关依法处理。前面已经讲到，目前地勘单位挂靠项目工程成本数据严重失真，不可避免将给企业带来所得税的纳税调增风险。
（2）完善挂靠经营聘用工人的劳动关系
挂靠项目以地勘单位名义中标后，由挂靠方负责生产施工，按一定比例上交“管理费”后，工程承包经营成果全部归挂靠方，按规定其承包经营成果应缴纳个人所得税。但在实际操作中，挂靠方将其经营成果通过开具各种发票的形式从地勘单位取得款项，将其简单转换成了地勘单位的工程成本，掩盖了个体承包的存在，致使挂靠方个人所得无法得到有效控管，将挂靠方的个人所得税纳税义务转嫁为地勘单位的纳税风险。
三、解决挂靠经营财务及税务风险问题的思考
2.不真实、不合理成本税前扣除问题
由于当前地勘单位现行内部承包价格定价方法和程序均过于简单，存在自发性、盲目性和滞后性的一面，科学性不够，为了克服和弥补这些缺陷和不足，笔者认为，制定内部承包价格定价审批制度，加强对承包价格定价的审批，应是地勘单位当务之急。内部承包价格定价控制制度应遵守不相容职务分离、相互牵制的基本原则，对内部承包定价进行事前控制，将隐患或风险消除在萌芽阶段。一是地勘单位要有专门人员确定承包价格，与挂靠方进行谈判，谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离。谈判的全过程应有完整的书面记录。二是地勘单位要有专门人员在承包合同签订前审批承包价格，应有内部承包合同审批制度，审批人员应对承包价格、付款方式等严格把关。三是地勘单位要建立承包价格领导批准制度，承包价格确定并经审批通过后，必须报领导批准，重要项目必须领导集体决定。
（一）将挂靠经营纳入地勘单位单位内部承包体系
挂靠经营是资质资源与项目和资金资源相结合的一种积极有益的形式，是企业和社会各种力量共同探索出来的经营模式。立法上之所以把挂靠经营列为禁止之列，是因为在这种形式下，资质与项目和资金的结合仅仅是表面的。地勘单位单位应采取如下措施，切实把资质、资金和项目等各项资源整合，纳入地勘单位内部承包体系，从根本上解决“管理缺位”问题。
1.尊重项目内部承包合同的严肃性
内部承包制是合同化了的经济责任制，具有较明显的合同特征，它反映的是一种利益关系、管理关系，在本质上更是一种法律关系。从内部承包合同所反映出的经济关系来看，地勘单位单位作为发包方与其内部的生产职能部门、分支机构、职工，为实现一定的经济目的，而就特定的生产资料及相关的经营管理权达成明确的权利义务的协议，内容具有对价性，主体地位平等、相互自愿并协商一致。从地勘单位内部行政管理的角度而言，挂靠方是地勘单位的成员，要接受地勘单位的行政管理，遵守其规章制度，双方是行政隶属的纵向关系。内部承包合同成为明确企业与职工权利义务关系而进行分工的依据，而这种分工直至目前也仍未被现行法律和行政法规所禁止，合同成立并生效。
上帝给了人一张嘴巴两只耳朵，就是要我们少说多听；给人一条舌头，就是要我们别说两面话；而给了一双脚，要求我们站得正且直。
（1）将挂靠方纳入地勘单位内部承包体系
企业内部全额风险承包的承包人，与挂靠经营下的承包人，都是自筹资金，自负盈亏，自担风险，都要向地勘单位缴纳一定比例的“管理费”，并享有项目经营自主权。差别只是在于，内部承包的承包主体，是本单位人员；而挂靠经营的承包人，有本单位人员，也有单位外部人员。在劳动力自由流动的现今体制下，通过劳动合同关系的建立，把外来人员纳入本单位，并不存在任何体制或操作上的障碍。因此，地勘单位应当先将确有实力且讲诚信的挂靠方（资本或项目的所有人）纳入旗下，与挂靠方签订劳动合同、建立劳动关系、购买社会保险，按照地勘单位内部制度实施管理。这样解决了挂靠方经营主体资格模糊，是按内部单位还是按外部单位管理模糊不清的问题。
与成人类似，包括实验室检查、影像学检查、细针穿刺活检(fine-needle aspiration，FNA)细胞学检查和基因检测等。
3.挂靠方承包经营成果个人所得税问题
地勘单位应积极督促挂靠方为各自招聘的工人购买保险，以减少工伤事故发生时的风险承担，并要求挂靠方对于聘用的民工必须通过劳务公司，并以地勘单位的名义与劳务公司签定劳务合同，以劳务公司派遣劳务人员的形式，完善地勘单位与挂靠方聘用工人的劳动合同关系，一旦劳动争议发生后，工人第一时间追索的是挂靠方、劳务公司，而不是地勘单位。
3.建立内部承包定价审批制度
3）由累年各月雷暴日分布可见，一年中每个月都可能出现雷暴，其中以8月出现的最多，累积年平均有8.9个雷暴日，占全年的雷暴日的18.66%；其次是4月和7月，累计平均有7.5个雷暴日，均占全年的雷暴日的15.72%，11月和12月出现的最少。
（二）统一挂靠双方财务管理体系
挂靠双方应建立统一的财务管理体系，这是企业内部财务制度的统一性和账目登记完整性的需要，也能规避财务和税务风险。挂靠方从根本上不希望地勘单位插足他的经营自主权，尤其是财务方面。根据地勘单位挂靠经营财务管理的现状和存在的问题，要统一挂靠双方的财务管理体系，可从以下两方面入手。
1.3.1 数字化组 牙体预备：术前自然光下比色，再利用软件智能比色功能比色，按前牙“对接型”全瓷贴面标准制备基牙，颈缘位于龈上0-0.5mm，排龈线排龈，利用3 shape Trios口内扫描仪采集数字化印模，根据软件显示的倒凹情况、边缘形态、调整基牙后对更改部分进行再次扫描，记录从口内扫描开始，直至获取完整清晰上下颌及咬合图像所花费的时间，。然后将数据传输到计算机辅助制作设备进行切削研磨。由技工中心进行抛光、上釉及外染色。
几乎所有俄语专业学生都认为考级非常重要，需要参加俄语等级考试。且如今互联网迅猛发展，移动设备普遍流行。这样，学生就极其需要一个价格低廉甚至完全免费的平台，即结合互联网与俄语等级考试的平台进行高效备考。俄语等级测试APP不仅能为学生提供方便快捷的备考平台，更能提高学生备考学习的效率与积极性，因此该APP的改善和发展将对俄语学习具有重大意义。这就需要APP研发人员与俄语人廖力同心，为打造更多更好的俄语等级测试APP而奋斗。
1.统一挂靠双方财务会计核算体系
统一挂靠双方财务会计核算的方式有两种。一种是分级财务核算，即挂靠方设置财务机构，地勘单位为一级核算机构，挂靠方为二级核算机构，独立核算，定期报送会计报表由地勘单位汇总，报表统一向主管部门和税务机关申报。另一种是集中式财务核算，即挂靠方不设置财务机构，由地勘单位统一设立总账，按挂靠方挂靠工程项目设立明细账进行财务收支统一核算，统一编制会计报表，报表统一向主管部门和税务机关申报。
应掌握小若虫高峰期，每百丛虫量达1500头以上时施药防治。药时应注意先从田的四周开始，由外向内，实行围歼。喷药要均匀周到，注意把药液喷在稻株中、下部。使用扑虱灵可湿性粉剂20克-25克，或25%优乐得可湿性粉剂20克-25克，或20%叶蝉散乳油150毫升，任选一种，对水75千克-100千克常规喷雾，或对水5千克-7.5千克低量喷雾。
鉴于挂靠方均为自然人，与地勘单位关系松散，且变动频繁，要求其独立设置财务机构进行会计核算、定期向地勘单位报送会计报表不太现实，其核算质量和真实性难以保证，而且监管难度也大；相反，如果采用集中式的财务会计核算方法，即可提高效率，又能加强对挂靠方财务监管，避免出现权利真空。
2.规范内部财务监管及控制措施
地勘单位在统一挂靠双方财务会计核算体系的基础上，要对挂靠方施工过程的各个环节进行全程监控，从施工组织、材料购进、款项使用、工资发放等具体环节入手，让监管不留死角，不让挂靠方有任何可乘之机，以消除可能带来的各种财税风险。
（1）建立挂靠方合同履行情况监督机制
对挂靠方资金的进出和流向，要严格把关、控制，对合同款项的结算进行履约跟踪，在挂靠方申请取款时，必要时说明款项的用途，严格防范挂靠方拿到合同款后挪用、占有、甚至携款潜逃，防范挂靠方资金链断裂，影响工程进度。对于挂靠时间较长的挂靠方，在挂靠期间有不良记录的挂靠方，地勘单位可要求挂靠方将挂靠合同所发生的债权债务情况以书面形式给予说明，双方签字确认；对于挂靠时间较短或在挂靠期间有不良记录的挂靠方，对债权债务核查，真实而全面的掌握所发生的债权债务情况，并就核查出来的问题制定出较为完善的对策，避免在挂靠关系结束后，因合同履约等纠纷出现无法妥善解决的问题。
（2）建立挂靠方费用报销控制制度
地勘单位要制定有效的制度，加强对挂靠方费用的付款控制，保证“三流合一”，保证成本真实合理。必须根据实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，要求挂靠方必须及时提供费用报销材料。按照集中式财务会计核算的要求，挂靠方所有的支出均应提供原始正规票据在地勘单位进行会计核算，各种费用票据要齐全。具体要求如下：一是要求挂靠方必须提供项目实际使用、规范的材料发票报销。二是对挂靠方自行雇佣的劳务人员，核算人工费时，必须提供正式劳务发票。三是对于挂靠方自带设备及管材的，可通过租赁或参资入股组建股份公司方式，合理归集设备费用。四是地勘单位应按照承包协议的约定与挂靠方结算承包经营成果，合理进行个人所得税处理。如协议约定承包经营成果归承包人（挂靠方）所有，则必须按照“经营所得”进行个人所得税处理，如协议约定承包人（挂靠方）对承包经营成果不拥有所有权，则必须按照“工资薪金综合所得”进行个人所得税处理。
参考文献
[1]沈琼华.建筑企业“内部承包”的法律分析[J].房地产建筑律师实务-前沿、务实与责任,2007.12.
[2]张太盛.项目承包中的“包”与“管”[J].中国工程咨询,2008(2)：34-35.
标签：地勘单位论文; 挂靠经营论文; 财税风险论文; 防范论文; 中国煤炭地质总局广西煤炭地质局论文; 中能化(贵州)建设控股有限公司论文;