浅析基于内部控制的央行内部审计，本文主要内容关键词为：央行论文,内部控制论文,内部审计论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、强化监督职能
监督是内部审计的传统职能，现阶段，央行内部审计应继续坚持并进一步强化这一职能。基于内部控制的内部审计改革，要求审计监督职能应从内部控制视角，创新工作机制和技术方法，重点关注内部控制体系的健全、风险评估的有效和控制活动的严密，致力于发现和解决内部控制方面的问题。
1、拓展审计范畴，强化对内部控制的监督。内部控制审计主要是检查和评价组织内部控制系统的健全性和有效性，通过科学的测评方法找出内部控制制度的薄弱环节，提出改进建议，堵塞制度漏洞，完善内部控制。目前，央行全系统已逐步开展内部控制专项审计，大部分分支行已经将内部控制检查作为内部审计的常规性工作，并开发了内部控制审计信息系统，下一步需要做的是进一步深化内部控制审计，使其成为央行内部审计的主阵地之一。同时，有效开展绩效审计是加强内部控制监督的一个重要手段，因此，应积极推行和深入开展绩效审计。绩效审计主要是考量“好不好”，简单地讲，不仅要看做了哪些工作，而且要评价这些工作取得的效果；不仅要看管理和业务行为是否合规，而且要分析其采取的工作措施是否充分、合理并且有改进的余地。推进绩效审计，一方面，要注重全方位，要充分考虑影响业务管理活动绩效的各种因素，不仅关注各类资金的绩效，还要结合政策制定与执行、组织运作与效能、资源利用与管理等方面情况，综合评价组织活动绩效状况；另一方面，要注重全过程，要对组织活动的事前、事中、事后全过程进行绩效评价，以充分发挥绩效审计的“绩效诊断、绩效评价、绩效反馈”作用。总之，绩效审计应将组织的财务活动和整体活动有机整合，全方位、全过程地把握活动的绩效。
2、创新审计方式，强化对内部控制的监督。一是探索跟踪审计，实施全过程监督。跟踪审计追求“事前介入、事中整改、事后问责”的统一。跟踪审计介入时机不同，审计目的、审查重点和审计流程也不一样。跟踪审计包括：事前跟踪，即对重大组织活动的前期准备工作进行跟踪审计。如对基建项目的可行性研究、预算编制、资金来源和到位等情况进行审计，可以及早发现问题，防患于未然；同步跟踪，即以资金流向和活动进展为主线的过程跟踪审计，在过程中发现问题和风险，做到边审计边整改；后续跟踪审计，对审计整改情况进行审计，督促落实整改责任，推进建章立制，完善内部控制体系。目前央行跟踪审计侧重于后续跟踪，事前跟踪和同步跟踪运用不足，应结合央行业务和内部控制实际，积极探索全过程跟踪审计，实现对内部控制的有效监控。此外，央行主要在基建审计中开展了事中审计，并取得了良好的效果，在规范基建行为、完善管理机制、防范资金风险、提高项目效率等方面发挥了重要作用。但是，基建事中审计主要是检查基建审批和建设程序、相关合同、财务计划安排和执行、招投标等情况，对基建项目的工程量、耗材、工程进度情况基本上没有涉及，难以满足管理层的期望。下一步应尽快解决基建审计人力资源不足的瓶颈，通过吸引人才、专门培训等途径培养一支基建审计专业队伍，通过外聘基建专家弥补人力不足；应制订相应的审计准则、制度、办法等，进一步规范基建审计工作，总结事中审计经验并将范围拓展到央行的其他业务领域，如大宗物品的集中采购、信息化系统研发等。二是探索在线审计，推进审计信息化进程。在线审计是实现对内部控制即时监督的最佳途径。目前，央行已建立了一套较为完备和系统的业务信息化管理体系，进行日常业务操作以及信息的传递、保存和处理，但是各业务系统基本上单线运行，没有形成有序的整体，并且各个业务系统也未加载相关内部审计监督的功能模块。内部审计工作面临着不了解系统功能、不熟悉系统运行程序、数据采集困难等诸多问题，形成内部审计盲点。因此，内部审计应加强与科技部门协调，在对现有业务操作系统进行整合中，加载内部审计监督的功能模块，与央行全面投入使用的“人民银行内部业务综合管理系统”连接，以实现内部审计的在线监督和非现场监管，并且吸纳内部审计参与业务信息系统的研发和应用培训，全面推进内部审计信息化。同时，内部审计应进一步提高审计信息化水平，做好审计信息化发展规划，设定长期、中期、短期目标，分步推进；开展审计信息化专门培训，由总行集中培训一批骨干，让这批骨干在全系统开展全面培训，以点带面，全面提升内部审计队伍的信息化水平。采取由易及难、先地方后总行的方式，开发、推行审计辅助软件，加快审计技术转型，逐步实现从办公自动化、电子账簿审计向“三位一体”的电子数据审计、信息系统审计和信息系统内部控制审计转变；进一步完善内部业务综合管理系统。
3、加强审计管理，强化对内部控制的监督。目前，央行内部审计管理较为零散，不具有系统性，不利于对内部控制体系的有效监督。因此，应注重审计管理的系统化建设。一是审计模式的系统化。用变化的观点看问题，发挥“集约式”审计模式的优势。如在央行系统全面开展依法行政专项审计，通过审计情况的汇总、归纳、提升，发现系统内在依法行政方面存在的共性问题、体制和机制层面的缺陷，进而从源头上解决问题，实现审计局部、规范总体的目标。二是注重审计目标系统化。用变化的观点看问题，根据形势发展需要，建立远、中、近期相结合的动态目标规划体系。如履行职责审计，应确定审计目标数据库，实行周期滚动审计制度。三是注重审计对象系统化。用联系的观点看问题，分析审计对象与外部环境、内部要素之间的相互关系，以把握审计对象总体状况。
二、提升评价职能
目前，央行内部审计已经尝试对内部控制进行评价，但是缺乏系统、健全的机制保证，因此，应积极探索提升内部审计对内部控制评价职能的可能路径，充分发挥内部审计的职能作用。
1、建立评价机制。一是建立内部控制评审机制。内部审计通过对内部控制制度的评审，对内部控制制度健全性做出健全、部分健全和不健全的评价，对内部控制制度执行情况做出有效、部分有效和无效的评价，并将评审向最高管理者报告，以便管理层根据问题性质和程度及时采取有效的应对或改进措施，不断建立健全内部控制制度，不断增强内部控制制度的有效性，实现控制目标。二是建立审计分析专报机制。内部审计可以凭借其职业地位和专业优势，对审计发现的问题进行分析、测算和研究，在向管理层提交审计结果的同时，提出内部控制制度建议书等审计分析专报，指出内部控制制度存在的问题和提出最佳解决方案。目前，部分基层央行已经建立了具有自身特色的审计分析专报制度，积累了一定的经验，有待进一步的总结提升，并以制度的形式固化，形成行之有效的内部控制机制。
2、建立参与决策机制。从央行的基本职能来看，无论是货币政策的制定实施，还是提供金融服务、实施宏观调控，无不需要内部各个职能部门的相互配合和协调、协作，而各个职能部门往往专注于业务本身，具有一定的局限性，看待事物的角度可能不够全面，因此，内部审计参与决策有其特殊意义。内部审计在央行组织架构中地位相对超然，没有部门的利益追求，能够保持独立、客观，提出宏观的意见、建议。一方面，内部审计能够发挥自身对全局情况掌握较多的优势，从内部控制的角度，以相对独立和客观的身份，提出更为专业、科学的解决方案，为管理层决策服务；另一方面，内部审计作为监督部门，能够在决策的制定或者决策的执行过程中，发挥独立的第三方监督作用。目前，央行应在集中采购、货币发行管理等方面积极探索内部审计参与重大经济活动和经济事项决策的方式，并逐步建立机制。
3、建立职业化制度。内部审计具有综合性、专业性和客观性等职业特征，要求内部审计人员具有高尚的职业道德、丰富的一线实践经验、较高的审计理论水平、出色的职业敏锐性、较强的分析研究能力和沟通表达能力等。这种高标准和严要求，对内部审计人员来说是巨大的挑战，对组织来说则要求管理层重视内部审计的职业化建设，建立一套行之有效的职业化管理制度和机制，不断提高内部审计人员的综合素质。目前，央行内部审计人员普遍不具备审计专业背景，大部分来自银行一线的业务岗位，审计业务素养与工作要求存在一定的差距，需要通过建立职业化制度强化内部审计队伍建设。一是建立准入制度。目前，内部审计人员的任职资格不明确，没有定性或者定量的标准，造成内部审计队伍良莠不齐，工作发展不平衡。因此，应尽快制定内部人员的任职资格标准，从制度层面保证内部审计队伍的基本素质。二要建立职业化制度。内部审计人员职业化是保证内部审计职业健康、持续发展的必由之路，应制定内部审计相关职称的认定和聘任办法，探索行政任职以外的内部审计人员晋升途径和制度。
4、建立沟通和合作机制。央行内部审计要加强与外部监督的沟通和合作，及时了解外部监督的关注点，提前做好内部的把关工作，降低组织活动的法律风险和声誉风险。内部审计机构应与外部监督部门，如审计机关、财政专员办等建立定期或不定期的沟通交流，增进彼此的了解和认知程度。一方面，向外部监督部门说明央行工作的特殊性，说明央行内部审计工作情况，帮助外部监督部门理解央行工作，了解央行内部审计成果，提高外部监督部门监督检查效率、避免重复等；另一方面，了解外部监督部门的先进审计理念、方法、技术和关注点，有的放矢地开展内部监督，推进内部审计工作，保证央行业务的合法、合规。
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