现代风险导向审计模式的理论创新，本文主要内容关键词为：导向论文,风险论文,理论论文,模式论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
(一)审计视角的广元性
现代风险导向审计模式又可称为风险基础战略系统审计，简称为RBSSAA(Risk-Based Strategic-Systems Audit Approach)，是一种广元化的风险观念。现代风险导向审计模式的基本思路在于：独立审计师要想控制审计风险，必须站得高、看的远。它要求独立审计师应该从更高视角去审视被审计客户的经营风险，从源头上找寻滋生会计舞弊的种种迹象，以最大限度地识别被审计客户会计报表中的重大错报问题。这种全新理念的理论假设在于：如果被审计客户的战略制定与实施中存在问题，或者是经营环节存在漏洞，在激烈的市场竞争环境下，其经营业绩很可能下滑(诸如中国琼南洋失败案例)。面对严格的市场监管和社会公众的合理预期，被审计客户的管理高层为了能够瞒天过海，往往会最大限度地掩饰其不利的经营问题（如中国蓝田失败案例)。在这种情形之下，独立审计师所面临的审计风险是很高的，而现代风险导向审计模式试图从企业经营风险的分析入手，全面剖析被审计客户可能存在的各种问题，可以做到有的放矢，避免审计人员均衡用力而整日操劳于无效率的账册审计之中。因此，现代风险导向审计模式的最大功效在于它可以大大提高独立审计师发现和报告问题的能力，从而最大限度地揭露被审计客户会计报表中的重大错报问题，从而可以增加独立审计师的价值。
(二)审计程序的科学性
现代风险导向审计模式是一种全新审计技术，其基本程序包括：(1)战略风险分析。战略分析是现代风险导向审计模式的核心环节，其基本思路在于：战略风险失败很可能引发经营失败问题，进而导致企业整体业绩下滑 (如中国水仙失败案例)；(2)经营环节问题分析。独立审计师借助于客户经营能力分析，可以从更宽广的视野剖析被审计客户潜在的风险，进而找寻可能对客户经营业绩产生不利影响的各种因素；(3)经营业绩评价。独立审计师可以在对被审计客户战略风险和经营风险分析的基础上，对客户经营业绩形成合理预期，进而为评估总体审计风险提供依据；(4)剩余风险评估。独立审计师可以结合以上环节，合理评估会计报表中的剩余检查剩余风险水平； (5)实质性审计测试时间、性质和范围的确定。独立审计师可以借助于会计报表剩余风险因素的评估结果，分项目确定具体审计目标，合理制定审计方案，进而确定实质性测试的时间、性质和范围。由此可见，现代风险导向审计模式首先是一种“自上而下”的审计模式。独立审计师可以在合理评估剩余风险的基础上有效实施实质性测试程序，然后采用“自下而上”的审计模式，汇总审计情况，最后在评价被审计客户会计报表中的整体错报水平的基础上发表恰当的审计意见。因此，现代风险导向审计程序是一种科学化的系统分析过程。这种模式的优势在于它既可以从整体上把握审计风险因素，简化审计手续，提高审计效率，又可以合理整合审计资源，抓住主要矛盾，提高审计效果，最终达到“双效合一”的目的。
(三)审计技术的先进性
现代风险导向审计技术的优势在于：(1)战略风险分析技术。战略分析主要是客户外部环境和内部条件分析，独立审计师可以采用政治、经济、社会与技术(PEST)分析技术和波特(PORTER)分析技术，对客户的战略风险进行综合评估，形成对行业利润的合理预期；(2)经营风险分析技术。独立审计师可以采用价值链(VCA)分析技术、波士顿(BCG)分析技术和机会、威胁、优势与劣势(SWOT)分析技术，对客户的经营业绩形成合理预期；(3)业绩评价技术。
独立审计师可以采用平衡积分卡(BSC)和标杆管理(Bench*9鄄marking)分析技术，对客户的经营业绩进行总体评估。(4)剩余风险检查技术。独立审计师可以采用传统查账技术和现代审计技术相结合的方法，对客户会计报表中的剩余风险进行分析，最后可将被审计客户的会计报表重大错报风险降低至可以接受的水平。由此可见，现代风险导向审计模式主要采用战略分析和系统分析工具，可以大大提高独立审计师发现问题的能力，因而可以最大限度地减少审计失败的风险损失。
(四)审计资源的效率性
现代风险导向审计模式的主要价值在于提高独立审计师发现与报告被审计客户会计报表中存在的重大错报行为，揭露管理高层或员工的舞弊行为，其基本核心是要将独立审计师的主要精力放在高风险领域。独立审计师的精力是有限的，他们不可能对被审计客户所有账表资料进行逐一审核，况且即使这样，独立审计师也有可能发现不了会计报表中的问题。独立审计师只能做到合理预期和确信，而不应该对会计报表的真实性做出绝对地保证。而现代风险审计模式的基本思路是将独立审计师关注的重心前移，试图在增加战略风险分析和经营风险分析成本的同时减少实质性测试程序的成本之间进行权衡。究竟何种效果最佳，还有待进一步的实证检验。但有一点可以肯定，现代风险导向审计模式可以帮助独立审计师在制定审计战略之前合理评估被审计客户的经营风险，将审计精力分配至高风险环节，提高审计资源的效率。另外，在银广夏财务丑闻曝光后，国内有关专家曾假设，即如果中天勤会计师事务所采用了现代风险导向审计模式，很可能可以发现其重大欺诈行为。原因在于，银广夏造假手法其实很简单。事实上中天勤的执业注册会计师事后也申辩自己执行了某些常规审计程序，但在某些环节出现重大过失。因此，如果他们采用了现代风险导向审计技术，至少可以从总体上把握被审计客户会计报表中的重大错报行为。由此可见，现代风险导向审计模式要求独立审计师全面提升胜任能力，密切关注客户的经营风险，做到审计资源的充分利用，以提高独立审计师的价值。
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