摘要：随着我国国民经济步伐的不断加快，营业税在税收中的比例也不断增高，同时由于缺乏明确的标准对营业税和增值税进行界定和区分。导致营业税和增值税之间的界限越来越模糊。本文分析了建筑安装企业的特点、收入与税金、成本结构、“营改增”对企业税负的影响，并提出相应的应对措施。
关键词：“营改增” ；政策；建安企业；税负
1国家“营改增”政策背景
“营改增”作为财税体制改革的一项重大举措，其施行是为了提高企业的市场竞争力，推动企业走可持续发展道路，减少重复征税，实现减税、降低成本的目的。营改增要求电力施工企业通过从给予产品、服务的企业处取得增值税进项税发票，销售产品或服务的企业通过开增值税发票向下游企业收销项税款，下游企业凭增值税发票销项减进项，按增值额缴税。
2建筑安装企业的特点
（1）由于不同项目在设计过程中以及项目本身的规模和容量的不同，其呈现出不同的特点，需要投入大量的资金。
（2）单项工程的高价值性，使建筑产品的标准化、工业化更多的体现在建筑材料、建筑技术、安全标准等方面，因此需要对建筑生产过程进行统一的管理和协调。
（3）一般来说，建筑有关的项目施工周期都比较厂，一般都是以年或者月来计算，甚至还有一些工程项目持续时间为几十年。
（4）定价方式不同。建筑、安装项目是通过招投标获取的，其合同价是竞价取得的，不同于一般工业是由生产企业自行定价，并具有成本转嫁的能力，因此就决定可建安业本身不具有成本转嫁的能力。
3建筑安装企业收入与税金分析
营业税也可以叫做价内税，价内税是指在营业税的基础上，附加增收的营业税和教育费用等，增值税是指价外税，同时也是对企业新增价值的增收。也也就是企业再减去部分增值税的成本之后，按照差价进行的增收。另在增值税销项税额基础上征收城建税及教育费附加等。
在事项营改增政策之后，企业的输入总额度也会受到一定程度的影响。例如：执行同一份2000万元的合同，征收营业税时，企业入账收入2000万元，征收增值税时，价税剥离后，企业入账收入1802万元。但相对应的，部分取得增值税发票的成本费用也会有所下降。
4建筑、安装企业成本结构分析
建筑、安装项目成本主要有：1直接成本，直接成本是之间建筑施工过程中消耗从材料费用以及施工人员产生的人工费用，机械设备的损耗费用等；2、间接成本，间接成本是之间管理人员的薪资酬劳以及劳动保护费用、及修理费、水电费、办公费、差旅费等等。
税改前，所有成本均不能进行进项税额抵扣。税改后，在建筑、安装项目的直接成本中，企业购置的设备、材料等费用可以进行进项税额抵扣，税率一般为17%或6%。此类费用在成本中的占比越高，抵扣额度越大。
由于建筑、安装业是劳动密集型行业，人工成本在成本中占有较大比重。建筑施工由于本身的施工周期较长，施工过程中影响因素校对，施工合同中的价格不能随笔变动，企业的毛利率将随着施工成本的增加相应的降低。其中：人工施工中产生的施工成本可以用个开具相应的增值税发票来进行税额抵扣，税率一般为11%或3%。同时建筑企业本身为企业员工承担的工资以及相应的薪酬并不能够进行进项税抵扣，换句话说，也就是外包中人工成本的在总成本所占的比例和抵扣额度正相关。
由于工程项目所处建造环境不同，有的地势较偏远，甚至有些地方的施工还可能受到当地村民的干扰，导致无法顺利开具相应的发票。不能进行抵扣。
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5“营改增”对企业税负的影响
营改增政策实施之后，建筑企业就从原先的营业税企业变成了增值税纳税企业了，避免建筑劳务公司在分包过程中出现营业税重复纳税的情况，为了减轻企业本身的税收负担，提高企业本身的影响力有一定的积极作用。
营改增对建筑企业的影响程度大小决定与建筑企业本身的毛利率以及进项税以及比例期间费用率。造成企业实际税负影响大小的原因主要是成本结构和增值税进项税额的抵扣问题。
过去，建筑业一直以工程产值的全额作为营业税的计税依据。而在建筑成本中占有较大比例的工程物资包含了已缴纳的增值税，而且并没有在计征营业税中进行扣除，换句话说，也就是这部分的材料既缴纳了增值税又缴纳了增值税，此外，在建筑行业中普遍存在着工程分包的现象，在层层分包的过程中难免会存在着重复缴纳的现象。虽然税法规定，总承包方可扣除分包款后的余额来缴纳营业税，但实际操作过程中很难做到全部剔除。无形中增加了企业税负。
由于建筑材料的来源比较广，同时建筑生产中的承包方式和生产方式多样，同时还有很多工程项目企业在生产过程中大部分的施工仪器都是自行采购，未取得相应的增值税发票。同样，还有一些工程材料是由甲方采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少些。总体来说，大部分材料、设备采购的发票税率为17%，“营改增”后抵扣税率远远大于销项税率的11%。对企业减轻税负非常有利。
建筑工程中人工费用都占到建筑总工程造价的百分之二三十，有些建筑公司劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司，人工成本中的外包施工队伍的费用可以通过开具增值税发票的方式进行抵扣，税率一般保持在百分之十左右，抵扣税率与企业销项税率持平。
使用零散的农民工，农民工产生的人工费用就不能用增值税发票来进行相应的抵扣。
有些企业在施工过程中购置了大量的生产仪器和设备，这部分企业在实行营改增制度之后税负取得了明显的下降。
6企业的应对措施
（1）实行合理的税务筹划，应采取措施能够取得足够多的，可抵扣进项税额，合理控制税负水平。如：企业对外承包项目时，需要力争项目的总承包，并增加一些设备的材料采购金额。企业在进行物质购买的过程中红需要尽量选择一些纳税企业，并能够开具高额的发票进行抵扣，避免与私人单位和企业进行交易。
（2）将新老项目区分清楚，有些没有取得施工许可证的项目但是已经开工，这些项目本身就具有一定的风险，因此可以自行测算出税负并提前做好沟通工作。税法规定，2016年4月30日以前开工的老项目可按简易计税方法减除分包款后3%缴纳增值税。
（3）需要鼓励员工多参加相关知识的学习，深入了解到增值税和营业税之间的差额和区别，使内部部门协调与流程管理中，养成增值税思维模式，改掉传统的营业税思维。
结束语
作为新兴的税收政策，营改增在电力施工建设企业中广泛推广与应用。面对营改增带来的机遇与挑战，电力施工企业必须充分认识到营改增利弊，积极进行企业改革与制度完善，适应营改增税收改革环境，紧跟时代发展的潮流，提升电力施工企业整体实力，促进电力企业可持续发展。
参考文献：
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[2]仲晓琴.浅析“营改增”对建安类电力企业的影响及应对之道[J].中国总会计师，2014（11）：126-127.
[3]刘婷婷.浅谈"营改增"对电力建设施工企业的影响[J].中国科技投资，2016（26）.
论文作者:孙晓颖
论文发表刊物:《电力设备》2017年第27期
论文发表时间:2018/1/10
标签：企业论文; 增值税论文; 营业税论文; 成本论文; 建筑论文; 进项论文; 税负论文; 《电力设备》2017年第27期论文;