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一、我国煤炭企业税费现状
煤炭在能源生产消费中居主导地位。我国在能源资源方面的国情是“富煤、贫油、少气”，这一国情决定了煤炭在能源生产和消费中占据并且将长期占据主导地位。当前，我国可供利用的煤炭储量约占据世界煤炭储量的11.67%，居于世界第三。此外，在煤炭产量和消费量方面，是世界最大。
煤炭作为我国主要的能源燃料，但是却没有统一的定价机制，各企业在市场行情出现下滑的时候，经常竞相降价销售，造成无序竞争甚至恶性竞争的态势，这样恶性循环不仅无益于煤价回升，反而会促使煤价进一步下降。此外，我国煤炭生产的自动化程度低，劳动力成本及相关费用较高，煤价下跌，煤炭生产的经营管理成本仍然很高，使得煤炭企业的利润降低。
二、煤炭企业具体税收筹划的应用
（一）企业所得税税收筹划
企业所得税是公司按照税法确认的销售收入扣除相应的成本费用之后的应纳税所得额与25%的乘积。因此，公司可以从收入、扣除成本费用、优惠政策等方面着手税收筹划。
1.合理选择组织形式
煤炭企业一般为大中型企业，在安排附属单位作为子公司还是分公司时，企业决策者应从筹划的角度来合理安排，选择最有利的税收优惠的组织形式。子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任，在纳税时独立纳税。而分公司不是真正意义上的公司，不具有法人资格，所以其所得并入总公司，汇总纳税。因此选择不同的组织形式，可以为企业节税。
2、延迟收入确认时间
协议等售货条约应在合理范围内最大可能地推延收入确认时间，从而取得资金的机会成本。企业所得税法规定，纳税人核算应缴纳所得税的所得额，是根据权责产生制核算的，而不是收付实现制。因此以分期收款方式销售煤炭等产品的，可以和客户协商延迟合同约定的应付账款日期，而采取其他鼓励措施，鼓励客户提前交货款。
3、利用税收优惠政策
（1）生产设备的选择
税法规定企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税所得额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度内结转抵免。因此，作为煤矿开采企业，同等条件下，应加大安全生产、环境保护等专用设备，这是以职工为本，保护环境的体现。
（2）企业工作人员的选择
企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法，由国务院另行规定。
（3）专用设备的税收筹划
根据《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税实施条例》有关规定，企业自2008年1月1日起购置并实际使用的环境保护、节能节水和安全生产专用设备符合《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》和《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》内的，可以按专用设备投资额的10%抵免当年企业所得税应纳税额；企业当年应纳税额不足抵免的，可以向以后年度结转，但结转期不得超过5个纳税年度。
（4）安置残疾人员的税收筹划
按照《中华人民共和国企业所得税法》和国务院令第512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》的有关规定，企业在安置残疾人就业时，不仅可以按照支付的工资如实扣除，而且在计算应纳税所得额时还可以按照支付工资的100%加计扣除。因此，企业可以通过合理安排残疾人就业，利用国家的税收优惠政策达到节税的目的。
（5）研发支出的税收筹划
依照税法规定：研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的75%，直接抵扣当年的应纳税所得额。研发费用形成无形资产的，按照该无形资产成本的150%在税前摊销。土地使用税税收筹划。
（二）增值税的税收筹划
1、利用购进固定资产进行纳税筹划
自2009年1月1日起，增值税本文由生产型转为消费型。消费型的主要特点就是允许抵扣企业外购、自制设备的所含增值税。这一政策转变，与国家倡导的科学发展观保持一致。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆企业有计划地购进属于增值税抵扣范围内的固定资产，换掉陈旧过时的设备，有利于煤炭企业技术进步，促进产业结构调整和推动专业化生产。
2、利用运输费用进行筹划
按照我国的税法，煤炭企业在煤炭的销售过程中，可以将运输费用和建设基金之和的7%抵扣进项税额。如果煤炭企业将隶属于本企业的运输队伍独立出去，让他们成为独立的法人企业，将煤炭的运输承包给他们。这样一来，可在一定程度上降低煤炭企业的税收负担。
3、在选择供货方方面，优先选择一般纳税人合作方，同样价格的货物，应选择可以开具增值税专用发票的供货方。
4、购买货物或应税劳务时，要求销售方按照规定填写增值税专用发票，以获得主管税务机关的认证抵扣;
5、涉及到采购和发卖煤炭等产品承担的运输费用，可以按照运费和建设基金两项金额的7%核算抵扣的进项税额，此中保险、装卸费等杂费是不得作为抵扣基数的。因而货运发票应别离注明运费和杂费，不然归并注明运杂费的不予抵扣;
6、招投标选择承包商时，应注意工程物资增值税进项税额的抵扣，一是尽可能提供主要的材料物资，承包商提供辅助材料，二是要求承包商分别开具建筑安装费的建筑安装工程的营业税发票和材料费的增值税专用发票。即和承包商签订两个合同--建筑安装工程合同和购销合同，这样关于材料部分的进项税额可以当期认证抵扣;
（三）房产税税收筹划
依照《财政部、税务总局关于房产税和车船使用税几个业务问题的解释与规定》中关于房产的解释，“房产”是以房屋形态表现的财产。房屋是指有屋面和围护结构（有墙或两边有柱），能够遮风避雨，可供人们在其中生产、工作、学习、娱乐、居住或储藏物资的场所。而对于煤炭企业来说，其所特有的皮带走廊是煤炭由井下通过提运到达地面煤场的通道，是和绞车、运输皮带、电机等组成一项固定资产，由此分析可见皮带走廊不属于上述房产范围，所以应当不征房产税。
（四）资源税税收筹划
资源税改革可以看作一种价格手段，改为从价计征后，资源税额和资源产品的价格形成了联动性，随着资源价格的变化，资源税额也会产生相应的变化，这是完善国内财税体制改革，优化资源价格形成机制，实现资源合理利用的重要举措。
三、煤炭企业税收筹划风险应对措施
1.加强税收筹划风险的认识
企业必须要合法地进行税收筹划。因此，企业必须深刻的理解税收筹划风险，树立正确的风险意识，全面掌握税法以及相关规定，并结合企业的实际情况，方可制定出最能满足企业效益最大化的筹划方案。
2.健全税收筹划风险评估制度
只要有筹划行为，就会伴随着筹划风险的产生，再结合煤炭行业本身具有的特殊性，税收筹划必定要进行风险评估。只有确定了风险值后，才可顺利的进行税收筹划工作。
3.加强与税务机关的联系
税收筹划方案是基于对法律的理解而制定的，但合法与不合法的界限很难把握，尤其是如何区别偷税、漏税与合法税收筹划。税务机关是否对筹划行为认可，直接决定了企业的筹划能否顺利进行，这就需要企业与税务机关具有良好的关系。
4.深入了解企业自身。
熟悉企业自身的基本情况是进行企业税务策划时的必备前提,对此就要从企业的行业特点、组织形式、财务情况、投资意向和对风险的态度等几个角度进行考查,即“知己”。
5、加强新企业所得税法的学习。
税务筹划的基础是对税收政策税收法规的理解,因此在设计筹划方案之前对相关法规的深度领悟相当重要,即“知彼”。企业可以参加官方和非官方培训班或是自学的形式为筹划做好准备。在企业财力允许的范围内,建议采取参加培训班的形式。
6、利用合同转移税务筹划风险
这就是类似于期权的风险转移的应对方法。在有外界机构参与企业的税务筹划,企业可以和外界机构签署合同约定:如税务筹划方案不能达到预定的效果,将由对方承担损失。此时,企业的筹划费用虽然较高,但企业可以锁定筹划收益。
总之，煤炭企业的税务筹划是一项长期性、系统性工程，煤炭企业应站在实际的整体效果的角度来考虑，并结合具体的环境、各种因素的制约等制定出切合企业实际的税务筹划方案，在相对灵活的方法的支撑下，在国家相关税法、政策作出调整时能够及时调整本企业的税务筹划方案，促进企业税务筹划目标的实现。
论文作者:艾兴,陈聪,苏阳
论文发表刊物:《科学与技术》2019年第09期
论文发表时间:2019/9/30
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