上海机电厂有限公司的“内部审计”模式，本文主要内容关键词为：上海论文,内部审计论文,模式论文,机电厂论文,有限公司论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
上海电气集团上海电机厂有限公司
（下简称SD 公司），经过几年的探索和实
践，创建了一套有效的“内审”模式。
SD 公司内部审计组织体系
SD 公司是一家大型国有企业集团，
是中国及亚洲最大的电站设备制造企业
之一。SD 公司采用了扁平化的组织体
系，即十部二室、十大分厂，现有员工
4300人，资产总规模23亿元，2005年产
值17．5亿元，实现利税达3．7亿元。产
品销往全国20个省市，世界20多个国
家和地区。公司在2003年建立了符合企
业运营要求的内部审计组织体系，内部
审计活动已覆盖公司的大部分业务领
域。公司总部共设立了十一个综合部门
（即总经理办公室、监察审计室、商务部、
财务部、技术部、制造部、采购供应部、质
保部、人力资源部、信息管理部、生产保
障部），公司将审计部门独立出来，由总
经理直接领导，除在公司总部设有监察
审计室外，在各分厂内也设有内审机构
与人员，公司有专职内审人员34人，形
成公司管理层直接领导下的二级审计网
络体系，公司两级内部审计部门负责对
同级及其所属单位的经营管理活动实施
审计，每年要完成审计项目100多项，其
中主要内容为经营管理审计，范围主要
包括内部运营与控制的管理领域。近三
年来，公司通过加强内部审计，直接增加
经济效益近千万元，提高了企业整体的
经济效益。
建立具有SD 公司特点的内审模式
（一）以“提高经济效益，为企业创造
价值”为目标，提升企业内审的决策服务
功能公司管理层授予内审部门最高的
监管权力，让内审人员直接参与公司的
董事会决策，凡是重大的投资决策，风险
决策与重大经济活动的决策都请内审机
构参加。并由他们与企管部门共同拿出
测试报告。如2003年公司是否参股DQ
股份有限公司（上市公司）的提案，公司
管理层对这样的投资意见不统一，公司
就责成审计部门先拿出内审意见，审计
部门随即进行事先预测，收集数据，对该
公司的财务状况，经营状况有了了解，并
实地考察，与同类企业进行对比审计，通
过审计的这些基本程序，在摸清对方家
底与本单位投资意向及期望值的基础上，进行了分析测评与推断，最后拿出了
他们的审计建议。即“有条件的限量参股
方案。”公司采纳后取得实效，不仅使公
司提升了品牌效应，加强了技术装备，同
年也收到了不菲的投资回报。
领导决策之后，如何有效地执行决
策，企业内部审计能不能在其中发挥作
用呢？2004年，公司开展双增双节活动，
要求下属10家分厂都要积极参加，但公
司总部又担心基层会“走过场”，公司就
把推动“双增双节”任务交给审计部门牵
头完成，内审人员从方案设计，到过程控
制，将各类审计指标分类明示，跟踪考
核。同时积极帮助协调各单位提出的困
难与要求，与各子公司的领导共同分析
形势，研究对策，制定挖潜措施，由于审
计部门地位超脱，职责特殊，同时又对基
层的情况比较熟悉，因此，无论是上级反
应，还是基层反馈，各子公司的双增双节
活动搞得有活力，有生气，有实效。
（二）以四大监控系统为主要实现形
式，充分发挥企业内审在内部控制系统
的“再控制”作用SD 公司为了确保企
业目标的实现，从2003年起就逐步建立
了一系列的企业内部控制系统，其中特
别对企业影响较大的销售与收款系统，
生产运行系统，基建工程项目系统，购货
与付款循环系统，进行了重点的监控，并
在监控中突出了审计的作用，公司的具
体做法是：
销售与收款系统。SD 公司内审人员
对这个系统的监控倾注了很大的精力，
公司总部的审计部门对整个集团的营收
业务的内控制度做出评价，确定其有效
性程度和薄弱环节，同时确定重点审查
的范围和数量。主营业务收入是内控中
的重要指标系统，需重点控制的部分，他
们就把审计目标确定为收支的内容、数
额是否合理、正确、完整，确定为产品退
回，销售折扣与折让的处理是否适当，会
计的处理是否正确、合规与恰当上，他们
在进入审计程序后，曾发现公司商务部
与中型电机分厂虚计销售成本，同时，收
款方式选用不当造成坏账，他们及时地
反馈信息给管理层，管理层根据审计报
告，责成此失控点环节的责任部门与个
人，纠正错误，调整账目，避免了收入循
环中的错报风险。
公司审计部门在整个审计程序中，
主要抓了应收账款的账龄这个环节，通
过编制应收账款分析表，分析应收账款
的账龄，并用“函证”的方法来查实应收
账款账户余额的真实性、正确性，发现被
审部门及相关人员在销售业务中发生的
差错和弄虚作假、营私舞弊行为，查阅财
务部的相关资料表明，经过账龄的核查
与内审，促进了整个公司资金的及时回
笼，同时，也发现了两起营私舞弊的受贿
生产运行系统。这是企业组织运行
中的主要控制系统，SD 公司先后制定产
品的生产计划，生产制造，产成品成本核
算，存货盘存的控制制度，公司审计部门
除了对各控制制度进行测试，对整个生
产循环运行系统进行评价外，根据平时
收集的各种数据与证据，做出了专业分
析与职业判断，在审计实务中，审计部曾
对线圈分厂制造成本控制点进行重点审
计，分析比较当年度与上一年度生产制
造成本总额，以及本年度各月份的成本
金额，发现2004年比2003年的成本总额
上升很多，并且其中下半年各月份的成
本金额又逐月上升，他们通过成本明细
表的审核查证，发现是“铜线”的原材料
价格逐月上升造成的，因而及时将信息
反馈到销售系统，并根据原材料涨价的
市场趋势，提出了审计建议，由于数据确
切、真实、及时。为公司调整有关产品价
格提供了有力的证据，确保了公司的销
售利润。
基建工程项目系统。基建工程项目
系统也是企业管理风险度较高的子系
统，它的特点是规模大，耗用资金量最
多，它要求管理者要有较高的项目管理
水平，否则，一旦失败，将给企业带来巨
大的损失。而由于一般的工程项目工期
长，涉及面广，工程项目的质量要求高，
技术高度综合，工艺复杂，制约工程项目
的环境因素也多，这些都给工程项目管
理带来很大的难度，鉴于基建工程项目
对企业的影响巨大，因此SD 公司管理层
明智地加强内部控制系统，并强化内部
审计，实现控制目标。公司内审人员把控
制的内容目标定为：（1）保证工程项目立
项的合法性（指的是要符合国家的政
策）；（2）保证工程项目立项的合理性（指的是要保证基建项目竣工后能给企业带
来经济效益和社会效益）；（3）保证工程
项目实施过程的合规性要求。例如，工程
项目的招标、评标、定标、签订合同，工程
施工和工程监理等等，都必须按照基本
规范进行。（4）保证工程项目建设的各种
事项能及时记录，保证正确核算成本，按
预算控制费用支出，保证按时竣工、验
收、并进行总结评价。公司审计部门抽调
专门的专业人员加强这方面的内审工
作，非常明确地规定了会计审定控制的
内容，包括决策控制，预算控制，合同控
制，施工过程控制与竣工验收和决算控
制，监察审计室审计部还特地制定了《建
筑安装工程决算审计规定》、《工程发包，
设备采购管理的暂行规定》等十几项制
度的方案，让公司管理层作为正式文件
下发给各分厂，起到自我监控与自我警
示的作用。经过企业内审的事前与事中
的层层把关，SD 公司近几年来，出现在
基建工程系统中的失控事件很少，相关
的干部与员工在这方面“栽跟头”的事例
绝无仅有，它充分体现了内控与内审在
管理中的有效性。
购货与付款循环系统。SD 公司在此
内控系统中，着重抓住应付账款这个重要环节的控制点，在进入审计程序的分
析性复核中，开展比价审计，在物资采购
中，引入“LOA”制度（货比三家），操作人
员要对同类物资做市场调查，经过比价，
在保证质量的前提下，选优采购，公司二
级审计人员还每周对本期期末的应付账
款余额外负担与上期进行比较，分析其
波动原因，分析长期挂账的应付账款，判
断是否利用应付账款隐瞒利润；同时通
过计算应付账款对存货的比率，应付账款
对流动负债的比率，并与前期作对比分
析，评价应付账款整体的合理性。SD 公司
经过这一系列的比价审计与比较审计，提
高了各控制点的采购支出效率，降低了成
本开支，同时，由于内审部门严把审计关，
提高了采购决策方式的透明度与采购运
作的规范性。杜绝以前一些权钱交易，人
情交易，使产品质量得不到保证的现象，
也保护了干部，净化了经济环境。
（三）以三大新观念为核心，营造企
业内审的软环境氛围
①整体大审计观念SD 公司领导
认为，内部审计的目标与企业的目标完
全是“正相关”，因此光靠一、二个专业职
能部门还不能真正实现内审的目标，内
审的控制作用要让它前移到每个企业员工的行动上，让全体员工也能在工作中
配合审计，执行审计规范，他们在公司章
程，公司管理条例中都把审计放在突出
的位置，作为目标管理体系中的一个不
可缺少的部分，领导的工作总结，员工的
考核结论，干部的离任都引用了审计的
各种数据与信息。
②效益观念SD 公司企业内部审
计不是事后查问题，而是事前预防问题，
事中纠正问题，指引人们怎样解决问题，
目的就是为了使企业创造价值，增加收
益。因此企业内审效益第一性原则。
③预算观念审计室在实际的审计
过程中，先制订各控制点上的预算规范
与要求，各大分厂都必须对产品的生产
成本、人力成本进行细化，内部审计部门
随后进行认定与评价，进入执行阶段，各
岗位按预算的标准，进行自我控制，超出
预算的，马上把信息反馈至审计部门，由
审计部门找出负偏差的真实原因，如果
是客观因素的原因，马上修正预算指标，
如是主观原因，那就由审计部门认定后，
提出建议，由相关部门领导追究责任，严
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