试论企业税收筹划的基本思路和方法，本文主要内容关键词为：试论论文,基本思路论文,税收筹划论文,方法论文,企业论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、企业税收筹划的基本思路
美国南加州大学的W·B·梅格斯博士在《会计学》中指出：“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳尽可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税款是税收筹划的目标所在”。（注：W.B.Meigs & R.F.Meigs:Accounting[M].776.）税收筹划的目标决定了企业税收筹划的基本路径。 在市场经济发达国家中，一般地通行从这样四个方面来进行企业税收筹划。
1.缩小课税基础。缩小课税基础，不但可以直接减少应纳税额，间接也可适用较低税率，以达到双重减税效果。如使各项收入最小化，在税法允许范围和限额内，使各项成本费用最大化等。
2.适用较低税率。各种税法除少数采用单一税率外，均有各种不同税率，一般采用累进税率、税目，节税效果最大。
3.延缓纳税期限。资金有时间价值，延缓纳税期限，可享受无息贷款的利益。一般而言，应纳税款期限越长，所获得利益越大。如将折旧由平均法改为定率递减法即可获得延缓税款的利益。
4.合理归属所得年度。（注：张中秀：企业节税规划策略与案例[M].北京企业管理出版社1996.78.）所得年度归属的合理，可以透过收入、成本、损费等项目之增减或分摊而达成，但需要正确预测销售的形成、各项费用的支付，以了解企业获利的趋势，作出合理的安排，以享受最大利益。如分期付款销售毛利认列方法或时点的决定和存货计价、折旧计提方法的选择等成本认列方法的确定等。
二、企业税收筹划的主要方法
企业税收筹划的具体方法有许多，有分税种筹划的，有分经营环节筹划的，有分国别进行研究的。为使企业整体经济效益最大化，具体筹划时企业要结合自己的实际状况，综合权衡，可交叉选择使用各种方法。这里仅概列国内企业税收筹划和跨国企业税收筹划常用的基本方法。
（一）企业设立的纳税筹划
税收筹划做为企业理财的一个重要领域，应围绕资金运动而展开，因为资金运动贯穿于企业生产经营的全过程，并成为联结企业与市场、企业与政府的纽带。节税就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，那么我们按企业经营活动进行税收筹划，从企业一开始设立就想着税收筹划。
1.组建形式的税收筹划
节税的目的在于通过减少税金支出，以降低现金流出量，在企业形式方面进行税收筹划，应特别注意两个重要环节：第一，股份公司和合伙企业的选择，目前许多国家对公司和合伙企业实行不同的纳税规定，公司的营业利润在企业环节课征公司税，税后利润作为股息分配给投资者，投资者还要缴纳一次个人所得税。而合伙企业营业利润不交公司税，只课征各个合伙人分得收益的个人所得税。然而，公司有着便于筹集资金和分散风险的优势，纳税人应根据自身特点和需要慎重选择。第二，子公司和分公司的选择。当一个企业进行外地或国外投资时，它可以在建立常设机构、分公司或子公司之间进行选择。由于一些低税地区、低税国可能对具有独立法人地位的投资者的利润不征税或只征收较低的税收，并与其他地区或国家广泛签订了税收协定，对分配的税后利润不征或少征预提税。而分公司不是独立的法人，税收待遇不同于子公司，但其只负有限纳税义务，且经营初期，境外企业往往出现亏损，做为分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税负。那么，纳税人可在分支机构设立前期采用分公司的形式，后期采用子公司的形式。
2.投资方向的税收筹划
税收作为最重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和税收政策，我国现行税法对投资方向不同的纳税人制定了不同的税收政策，国外也有很多相似规定。如1991年4 月国务院颁布了《中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例》，对国家鼓励发展和限制发展的项目投资进行了列举，实行差别比例税率，对国家急需发展的或者薄弱环节的部门进行的项目投资，如农业、能源、治理环境、节能项目等予以扶持，适用零税率，对楼堂馆所以及国家严格限制发展的项目投资，课以30%的重税。因此，在设立企业时要充分利用好这些政策。
3.注册地点的税收筹划
为实现我国对外开放由沿海向内地推进的战略布局，高新技术产业开发的生产力布局以及扶植贫困地区发展，我国制定了一系列的不同地区税负差别的税收优惠政策，这就提供了一个极好的纳税筹划的空间和机会。因此，投资者选择企业的注册地点，就应该也可以充分利用国家对高新技术产业开发区、扶贫地区、保税区、经济特区的税收优惠政策，从而可以节省大量的税金支出。
（二）企业筹资与投资的税收筹划
纳税筹划的目的是企业整体利益最大化，故筹资环节不可忽视。分析企业筹资中的税收筹划应着重考察两个方面：资本结构的变动对企业业绩和税负产生的影响是怎样的；企业应当如何组织资本结构的配置，才能在节税同时实现所有者税后收益最大化目标。一般说来，从税收筹划角度看，为获取较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果，企业内部集资和企业之间拆借资金方式筹资最好；金融机构贷款次之；自我积累方法效果最差。因为通过企业内部融资和企业之间拆借资金，这两种融资行为涉及的人员和机构较多，容易寻求到较低的融资成本和发挥利息费用抵税效果。企业仍可利用与金融机构特殊的业务联系实现一定规模的筹资，从而达到减轻税负的目的。另外，企业应缩短筹建期和资产购建期，尽可能加大筹资利息支出计入财务费用的份额，以便直接冲抵当期损益，实现税收筹划，从而达到节税目的。
企业在进行投资预测和决策时，最重要的是要考虑投资获得的收益。对于投资者来说，税收是投资收益的减项，应缴税金的多少，直接影响投资者最终收益，那么，首先，利用固定资产投资方向调节税的优惠政策（暂停使用），要考虑投资于固定资产可以享受折旧抵税优惠待遇，以减轻税负。其次，通过在投资总额中压缩注册资本比例，实现税收筹划。因为借款的利息可以列入被投资企业的期间费用，而节省所得税开支，同时可以减少投资风险，享受财务杠杆利益。再次，通过出资方式及资产评估进行税收筹划，如尽可能选择设备和无形资产投资而少选择货币资金投资方式，争取分期投资等，原因在于设备的折旧，无形资产的摊销费都在税前扣除，缩小所得税税基，节约现金流出；同时，设备投资计价及实物资产和无形资产于产权变动时，须进行资产评估。资产评估增值，既可节省投资成本，又可缩小税基而节税。
（三）企业内部核算的税收筹划
利用企业内部核算进行税收筹划，即依据国家规定所允许的成本核算方法，计算程序、费用分摊、利润分配等一系列合法要求，进行内部核算活动，使成本、费用和利润达到最佳值，实现少纳税或不纳税。如在通货膨胀时选用后进先出法计价存货，加速固定资产折旧等来递延税款；反之，通货紧缩时采用先进后出法计价存货、平均法计提固定资产折旧等也可递延税款。在购销活动中利用地区性税负差别在低税区设立分支机构，将货物调到分支机构销售，通过转移定价，减轻税负等。在财务成果及分配中推迟开始获利年度，保留在低税区的投资利润不分配，利用再投资退税等进行税款递延。
（四）设立国际控股公司进行国际税收筹划
国际控股公司是跨国公司进行股权参与和控制走向专业化的一种组织结构。各国预提税差异很大。（1）课征的范围不同， 如法国利息免征……；（2）税率高低不一，高到35%，低至0；（3 ）对协定国使用低税率，降幅不一。这样跨国公司一般可以在税收协定网络较发达且限定税率较低的国家或地区如荷兰、瑞士等设立专门的国际控股公司，在税收筹划上就可以实现少缴预提税，递延缴纳股息收入的所得税、增加税收抵免限额或递延缴纳资本利得的所得税。例如，一子公司将税后利润不汇回母公司（就已递延了税款），而汇到控股公司，恰控股公司又设立在低税管辖权的国家，大量的税后所得应负担的税收将滞留下来，成为纳税人一笔可观的无利息资金，控股公司还可替跨国公司将这笔资金再投于税负轻的项目上，又将增大收益。
（五）设立公司的财务中心进行国际税收筹划
跨国公司的财务活动常常实行集中化管理，对公司整体而言，财务中心扮演银行的角色，向跨国公司内部的经营单位放款借款，其职能在于集中管理公司的财务风险。这些财务中心除了可以因财务功能集中而节约费用外，还可以为跨国公司带来可观的税收利益。如公司财务中心设在税收协定网络较发达的国家或地区，可获得享受借贷款免征或少征预提税的好处；如果财务中心的所在国对利息不征税或只征轻税，利息收入就可以通过财务中心得到累积，可以取得延缓纳税的效果。
（六）设立受控保险公司进行国际税收筹划
由企业集团组建保险公司，承保企业集团内部全部或部分的风险事务，除了可为企业集团带来“肥水不流外人田，”跨国公司可以涉足国际保险市场等经济利益外，还有很大税收利益。受控保险公司往往设立在国际避税港，多数不征公司所得税或税率很低。这样，一方面保险费用可以在集团的投保公司所得税前列支，另一方面受控保险公司的这笔保费收入又不用纳税，就可以获得双重税收利益。而避税港内企业的税后利润作为股息分配时，通常也不征收预提税。
（七）通过避税港进行国际税收筹划
“避税港（tax heaven）”在国际税收筹划人员那里是个“税收天堂”。避税港指对所得、资本利得等课征低税率或无直接税的国家或地区。避税港国家或地区通常要求纳税人交纳各种首次性或年度性注册费，这些注册费构成了避税港国家或地区的主要财政来源。它们有的完全免征直接税，如百慕大、巴哈马；有的实行单一来源地税收管辖权，对境外收入不征税，如香港、巴拿马；有的低税负，包括税法的低税率或有通过双边税收协定的低税率，如列支敦士登、阿曼；还有的是对离岸公司和控股公司实行低税率政策，如荷兰、卢森堡。（注：国际财政文献局：国际税收辞汇[M].“避税港”条改写， 北京， 中国财政经济出版社1992.12.）尽管现在一些发达国家对避税港采取警惕甚至敌视或限制态度，但避税港的出现是市场经济在世界范围发展的必然结果，因为有作用必有反作用，世界上只要存在高税国，就必然出现避税港，这正象既有出口倾销，必有进口限额；既然有关税壁垒，必然有关税同盟。我们要承认避税港，并在国际税收筹划中充分利用它，以受其惠。