摘要：随着经济的发展、城市化进程的加快，交通运输在国民经济中的地位无可替代，尤其是公路交通，作用日益突出。但是，公路工程建设涉及到诸多行业，且行业划分模糊，无法统一执行的行业计价，导致公路工程计价问题层出不穷。本文立足于公路工程造价审计工作实践，阐述公路工程造价过程中的审计控制要点。
关键词：公路；工程造价；内部审计；控制要点
公路建设是我国最重要的基础产业之一，并在国民经济发展中占据主导地位。 我国公路建设普遍里程长、投资大、涉及范围广、建设周期长，对工程的质量要求非常高。工程造价控制是工程建设中至关重要的一环，尤其是审计控制，必须予以重视。
1、对公路工程施工材料的管理与监督
公路工程建设需要投入大量的资金，施工材料费用在整个费用中占比大，约占总费用的四分之三。所以，加强对施工材料的管理与监督对于节约成本，提高经济效益，提高工程管理有效性具有较大的作用。
1.1制定科学合理的材料采购计划
现阶段，工程材料一般都是工程技术人员编制好用量后，提供给工程物资部门去科学编制材料采购计划、确定采购量，然后，物资部门再根据材料的采购计划去招投标，定下采购地点，再去签订工程材料采购合同。在此过程中，工程管理人员要严格审查材料采购计划，确保计划的科学合理性，避免出现采购的盲目性、重复性；其次，还要严格审查材料采购的数量与价格是否符合工程预算、施工方案、实际需求、市场供求等因素，排除出现暗箱操作的现象，从而防止不必要的材料积压、财力浪费现象。
1.2科学管理工程材料合同
在签订工程材料采购合同时，必须保证合同的正式性、合法性，保证合同能发挥其对采购行为的规范性与约束性，避免出现采购风险，引发经济纠纷。首先，相关部门工作人员必须严格审查采购合同，审查内容包括合同条款的完整性、合法性、有效性；合同条款中必须有所采购材料型号、单价、数量、金额等完整的参数与注意事项；如果工程施工方无法确定施工所需要材料的具体数量，合同中要写明材料的单价；合同的内容必须尽量让合同双方均衡受益，如果出现损害采购方利益的内容，应根据实际情况来延长审计时间，搞清楚这些条款内容存在的原因，查明是否存在人情、权钱交易等暗箱操作情况。
1.3采购材料的价格和质量
所需采购工程材料的价格与质量是采购监管工作的核心与灵魂。首先，工作人员应利用计算机查询、市场调研、专家咨询、成本预算分析等多种方法来分析材料报价与市场合理公允的价格是否一样，重点审查有无高估虚报的现象；其次，工作人员要严格审查材料的质量、费用、运输费、库存管理费等等。确保最终购买价格的科学性、合理性。
1.4科学管理所采购材料的票据
工作人员要严格审查、监督、保管所购买材料的发票、运费单据、入库单据等票据。审查这些结算票据的合法性、合理性，重点审查是否存在逃避税收行为、是否存在将这些结算票据当做正式发票入账的行为；审查材料合同单位与财务回票单位是否一致；审查入库单记录的材料品种、规格、数量、型号、单价等数据是否正确填写。另外，材料入库单上面必须有采购员、库存管理员、主管领导等人的签字或盖章。
1.5加强内控制度建设
工程材料的采购存在各种各样的风险，由于金额较大，对工程建设成本具有较大的直接影响。因此，施工单位在采购事项上，应建立完善的管理制度。第一，建立内部牵制制度，再采购活动中，分离那些不相容的职务。如，批准采购申请书、编制采购计划、材料入库验收、材料入库记录、材料库存管理等等，设置不同的岗位、赋予不同的职权，从而产生相互制衡、相互制约的作用。第二，建立采购审批权限机制。采购部门应在权力范围内行使权力、履行责任，采购人员也应在授权批准范围内去采购。其次，在得到上级批准后才能开展采购报价、签订合同、正式采购等业务，实际过程中，遇到一些超出采购权限范围内的事情，必须请示上级，得到批准后才能进行下一步，严谨没有经过审批而擅自开展采购业务的行为。第三，建立完善的采购人员工作机制。在采购过程中，维护企业合法权益，规范工作人员采购行为，企业要对采购部门、采购员科学制定采购行为准则，明确采购中应遵守的职业道德，严禁欺骗行为、损害企业利益的行为。第四，建立完善的采购档案管理制。相关部门应将不同供货商的档案资料按类别保管好，为采购部门考查供货商资质提供方便。其次，建立完善的工程材料市场价格档案；建立完善的工程材料采购合同档案。并加强对这些档案资料的日常管理、开发利用，为提高企业经济效益发挥自身的价值。
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1.6构建工程内部审计系统
公路工程内部审计系统应充分发挥监管作用，监管工程采购、施工、经营、财务等不同环节的经济活动，始终秉承公平公正的原则。其次，企业应积极建立完善的采购活动内部控制制度，及时发现采购过程中的一些错误行为、违法行为，并及时改正。所以，建立完善、有效的内部审计制度至关重要，并安排专业人员来担任内审人员，确保企业的采购活动有章可循、有制度可依，并通过有力的监管工作来控制采购活动风险，提高采购水平，最终提高企业经济效益。
2、加强工程内部管理与工程成本控制工作
2.1科学开展内部定额、分解预算、计划成本工作
工程企业自身要积极建立完善的内部价格体系与内部劳动定额。在竞标的过程中，很多单位都会压低价格来中标，因此，工程企业的定额内容应根据实际情况确定，由于定额中人力、物力等情况的不同、预算工程量的计算规则、工程材料实际用量计算规则的不同，导致投标预算的不同。工程中标之后，技术人员可按照合同价格来分解预算，并基于此根据内部价格体系、劳动定额、市场价格、自身实际等因素来开展内部分解预算工作，其次，立足于工程特征、施工组织设计等实际情况，来计划人工、材料、机械等成本，下发到劳资、物资、机械、施工部，以此作为成本控制的凭证。
2.2科学核算财务成本
公路工程建设中，工作人员应加强监督检查成本结算滞后、互相调剂等问题。审计员要严格审查工程成本的核算工作是否严格秉承权责发生制的原则，被审查单位应及时完善内控制度，做到权责明确、分工明确，单位统计员、材料员、机管员等工作人员必须配合财务开展工作，确保信息资料传达的及时性，提高各项工作成本费用归集的及时性、有效性，确保施工进度与财务核算保持高度一致，同时，单位会计账簿必须能及时、科学反应工程项目的实际经济情况。
2.3科学管理往来账簿
笔者分析现阶段很多工程项目往来账簿存在不实的原因，主要有：
第一，缺乏充分的记账凭证，从而在与对方单位核对时，账目存在出入；
第二，没有及时传递信息资料、提供的应付款项不完整，导致与实际情况存在差异；
第三，对方单位的压价不付行为，而我方又无法采用法律手段来解决事情，导致无法落实应收款项。
第四，对方单位已倒闭、不存在等历史原因，导致无法找到债务人，无法找到账目等问题，导致出现死账；
第五，公路工程建设出现超支或亏损情况，导致无法下账，长久的“应收工程款”，最后无法收回；
第六，工程有盈余或者工程经济指标完成，而工作人员采取“以丰补歉”的态度，将这些利润留着备用，导致“应付工程款”最后没有支付。
由此可见，必须科学管理往来账簿。
2.3加强对工程管理部的资产管理
公路工程在正式建设之前，都会设置专门的工程项目经理部，组织相关人员来开展工程管理、施工进度、监督检查、协调管理等工作。通常情况下，项目管理部会建在施工现场附近，因此，需要购买大量的生活和办公用品，而管理人员必须核对实际物资，并且重点审查固定资产是否存在账外管理、一次性摊销、完工后资产随之不见等现象。其次，项目经理部必须建立完善的内控制度，确保资产管理措施的高效落实，确保严格审核设备的购买，确保不管是大额资产还是易耗品都必须入账管理，对于那些可回收的低值品，要建立专门“周转材料”账户，从而减少不必要的开支、不必要的浪费，从而降低成本。
3、结束语
加强工程造价过程中的审计工作至关重要，我们应在审计中及时发现问题，并制定行之有效的措施解决问题，提高工程造价工作的规范性、科学性与合理性，提高我国公路工程建设水平。
参考文献：
[1]汤海英,董波.如何做好政府投资项目设计阶段跟踪审计[J].审计月刊,2014（1）.
[2]周原.基于跟踪审计的工程建设博弈分析[J].财会月刊,2014（10）.
[3]王锐.公路桥梁项目工程造价设计的方法及要点[J].实务研究,2014（12）.
作者简介：韦晓飞（1982-），男，助理工程师，现主要从事政府投资审计工作。
论文作者:韦晓飞
论文发表刊物:《基层建设》2017年第20期
论文发表时间:2017/11/3
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