运用着急点质量控制方法加强政府投资项目审订的质量控制，本文主要内容关键词为：质量控制论文,投资项目论文,着急论文,方法论文,政府论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
一、关键点质量控制操作的一般步骤
所谓关键点是指对审计工作质量具
有重大影响的审计业务活动。关键点控
制是指对列为关键点的审计业务环节或
活动采取各种必要的手段和措施进行重
点控制和管理。关键点质量控制的操作
一般按下列步骤进行：
1．找出审计业务中的关键点。不同
的审计业务或项目，其关键点是不同
的。审计准备阶段的关键点主要是审计
内容和范围、审计人员的素质两个方
面。审计实施阶段的关键点可以按审计
内容的性质不同确定，也可以按审计活
动的性质不同确定。审计结束阶段的关
键点主要是审计工作底稿与审计证据的
整理、分析与综合审计报告的编写与出
具等。尽管不同的审计业务或项目具有
不同的关键点，但是，关键点在不同的审
计业务或项目中也有其共同的特点和表
现，判断是否为关键点的标准有二：一是
看其是否会对整个审计业务或项目的质
量产生较大的影响，这种影响可能是直
接影响，即对关键点本身的质量产生的
影响，也可能是间接影响，即关键点对相
关审计业务环节的质量的影响；二是看
其是否容易产生质量问题，容易产生审
计质量问题的业务环节或项目便是关键
点，这种关键点可能是一个较小的审计
业务范围，也可能是一个较大业务范
2．落实控制责任。找出关键点后，
应根据其所处具体环节和特点，以及审
计计划和工作分工情况，将其落实到具
体的审计人员，每个质量控制关键点应
分工明确，责任清楚，每个审计人员对自
己所负责控制的关键点应心中有数。
3．制定质量控制措施。审计质量控
制部门对每个质量关键点应提出明确的
质量要求，关键点的责任人员应制定出
切实可行的控制措施，以保证其审计质
量。在制定措施时，应充分分析关键点容
易发生的质量问题以及所造成的相关影
响，分析容易发生质量问题的原因。
4．检查关键点的审计质量。审计工
作完成以后，审计质量控制部门应对关
键点的质量及控制情况进行检查，以了
解关键点责任人员是否真正履行了控制
关键点的责任，是否达到了预想的效果，
以便总结经验，为以后的关键点质量控制工作有所借鉴。
二、政府投资项目审计关键点质量
控制的实施
根据政府投资项目审计的特点，实
施关键点质量控制的内容主要包括：
1．审前调查，即进点前派员对被审
计单位的项目建设情况进行调查摸底。
审计调查工作的好坏，直接影响审计方
案的编制质量，因而成为一个关键控制
点。在政府投资项目审计中，主要采取的
审前调查方法有：一是要求被审计单位
提供项目建设的文件和资料，对所提供
的文件、资料进行认真分析、研究，寻找
疑点；二是请被审计单位全面介绍项目
建设情况。同时，对施工组织和工程进度
情况进行实地调查，增加对项目的感性
认识；三是走访有关单位，了解项目建设
中存在的困难和问题，以便及时发现审
计线索。审前调查的内容，包括工程项目
的建设单位、监理单位的情况，与建设单
位签订工程施工合同的具体内容，概预
算编制的依据，验工计价的程序和办法，
施工地点材料价格、人工单价、相关设备
租赁台班单价，分包单位资质和信誉、分
包工程合同的具体内容等，以便为审计
方案的编制提供充分的依据。
2．对重点建设项目实施跟踪审计。
我国传统的投资审计主要是对建设项目
事后审计，由于事后审计存在监督的滞
后性，查处的问题大多木已成舟难以纠
正；同时由于事后审计缺乏对项目的动
态了解，使得审计工作难以对项目做出
总体评价。例如建设项目实行招投标制
度以后，招投标程序是否合法，招投标过
程是否公开、公平、公正，有无暗箱操作
的行为等问题，按照目前的审计方式，审
计人员只能在事后通过有关资料做出评
价。但是很多项目的招投标资料不完整，
不能完整反映招投标全过程，给对项目
的全面评价带来了一定的审计风险。鉴
于此，审计部门应对投资规模大、建设时
间长、财政性资金投入较多的工程进行
全过程的跟踪审计，客观、真实地了解项
目建设情况，并及时纠正发现的问题，防
患于未然。
对重点建设项目实施跟踪审计，就
是在投资决策阶段、设计阶段、建设实施
阶段和竣工验收评估等阶段对建设项目
进行全过程监控。事实证明，投资决策和设计阶段对建设工程造价以及项目建成
后的经济效益有着决定性的影响，是跟
踪审计的重要阶段。在开展建设项目跟
踪审计过程中，除了进行工程决算和预
算执行情况的常规审计，还要对项目投
资实施事前、事中、事后全程动态审计，
将审计监督职能贯穿于建设项目的整个
过程当中，来确保工程质量和保证工程
资金使用效益。
为保证跟踪审计的工作质量和效
率，要正确处理好有关的审计关系。审计
人员应认识到，跟踪审计是以为项目建
设堵塞漏洞、不断完善管理机制为目的，
审计作为第三者参与项目建设过程，不
是建设项目负责人。跟踪审计中发现的
问题，应及时与项目建设单位取得联系
并以书面形式反映，不得直接干涉参建
单位的工作。项目建设的管理者应认识
到，审计作为一种监督手段，是为节约政
府投资、提高投资效益服务的。双方的目
标和利益是一致的。正确处理好审计关
系，能提高跟踪审计的工作质量和效
3．加强对委派社会中介机构的审计
工作质量的监督管理。在目前的政府投
资审计中，由于审计任务重、工作量大、
审计力量不足和基建审计专业人才的缺
乏，将政府投资的部分建设项目或部分
审计工作采取委托方式，由社会中介机
构来完成。这种方式有利于发挥社会中
介机构和有关专家的作用，充分利用社
会审计资源，从而减轻政府审计部门的
部分审计压力，并可从繁重的审计任务
中腾出一些时间和精力从事日常管理工
作、修订完善各种制度和办法，以便不断
提高整个审计部门的审计工作水平。政
府投资审计项目在实施委托审计时，审
计机关做出的审计结论和决定建立在社
会中介机构的审计工作基础上，如果社
会中介机构的审计质量得不到保证，会
直接影响到政府投资项目审计结论和决
定的可靠性和恰当性。因此，加强对委派
社会中介机构的审计工作质量的监督管
理，成为一个关键质量控制点。对委派社
会中介机构的审计工作质量的监督管理
可以采取下列措施：
（1）明确委托主体。现实中有一些建
设单位擅自将政府投资的建设项目委托
给中介机构审计，使审计质量缺乏有效监督。可
以制定《建设项目审计监督办法》，明确
规定各级政府审计机构为审计委托主
体，建设单位不得自行委托社会中介机
构进行审计，从而规范政府投资建设项
目委托审计程序。
（2）制定《政府投资项目委托审计质
量控制办法》控制委托审计质量。为加强
委托审计质量控制，需要制定《政府投资
项目委托审计质量控制办法》，对委托审
计的项目立项、委托范围、中介机构的选
定、委托审计工作程序、审计质量监督检
查标准等，做出详细规定，从而使委托审
计有章可循。
（3）签订《投资项目审计委托合同》
明确委托审计责任。要求对每一委托审
计事项都要与社会中介机构签订《投资
项目审计委托合同》，明确委托审计事
项、审计内容、审计时限、审计要求、审计
标准及甲乙双方的义务、权利、责任。在
签订《投资项目审计委托合同》的同时，
约定廉洁从审责任，对违反廉洁要求行
为作了约束和处理规定。
（4）实行各级财政集中支付统一委
托审计收费办法。为保证政府投资项目
委托审计结果的客观公正，实行社会中
介机构审计费用由各级财政集中支付方
式，避免因利益关系影响社会中介机构
的执业独立性。
（5）加强委托审计质量的监督检
查。主要采取抽查方式，对中介机构的审计结果进行监督检查，主要核对合同条
款、检查隐蔽验收记录、落实设计变更签
证、按图核实工程数量、核实单价、检查
各项费用的计取等。对于中介机构审计
结果误差较大、问题较多的，审计机关有
权单方面解除合同，审计结果不予采纳，
审计费用不予支付，今后不再委托其进
行政府投资建设项目的审计。
4．审计质量检查控制。审计质量检
查是指对已完成的或正在进行中的审计
业务或项目进行检查，以了解审计质量
情况，促进审计质量不断提高。审计质量
检查控制保证审计工作的质量关键环节
按审计质量检查的过程分析有事中
检查、事后检查两种。事中检查是由审计
质量监管部门的领导或指定的人员对审
计业务过程中已完成的工作进行跟踪质
量检查。如果审计业务规模较大，也可以
组成审计检查小组。无论是检查人员，还
是检查小组，都应独立于审计业务之外，
审计检查人员或小组应检查与评价业已
完成的审计活动是否达到审计准则的要
求，正在进行的审计活动是否符合审计
方案的要求，审计人员所查证的问题是
否按照会计制度以及其他有关财经法规
的规定所做出。事后检查是指审计质量
控制部门在审计结论做出以前，对审计
小组已完成的所有审计业务进行全面的
质量把关的一种检查活动或方法。事后
检查比事中检查的业务量要大，而且较事中检查不易及时发现问题、纠正问题，
但这种检查较为集中，便于领导和管
按审计质量检查的主体分析有自
查和互查两种。自查是指由审计机构和
人员对自己所完成的或正在进行的审
计业务予以检查，以检验审计质量的活
动或方法。自查便于操作，但是因受原
审查的局限，使审计质量检查难于深
入。为此，审计质量控制部门应对自查
工作的操作步骤和质量提出具体要求，
并规定自查人员的责任，以防止自查工
作流于形式。互查由不同的审计质量检
查主体相互检查审计质量。按照审计署
颁布的《审计机关审计项目质量控制办
法》的规定，应建立多层次的复核制度，
主要内容包括审计项目负责人、实施审
计的部门负责人和审计质量管理机构
负责人和审计组织最高领导对具体项
目工作底稿逐级审查。由于审计业务本
身的复杂性、审计过程中不可避免的审
计风险以及审计人员自身能力的限制，
对某一经济事项做出错误的判断在所
难免，所以，为了确保审计质量，减低审
计风险，明确相关审计人员的责任，建
立三级复核制度是行之有效的方法；但
审计复核对于审计作业来说是一种事
后的检查，它的防范作用在一定程度上
受到限制。
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