混合债务重组账务处理之分析,本文主要内容关键词为:债务重组论文,账务处理论文,此文献不代表本站观点,内容供学术参考,文章仅供参考阅读下载。
混合债务重组是用资产、债务转为资本和修改其他债务条件共同清偿债务的债务重组形式。混合债务重组规定的清偿顺序是先用资产清偿,再用债务转为资本,最后用修改其他债务条件,其中用资产清偿债务应先用现金资产后用非现金资产。
一、混合债务重组的公式总结
1.债务人混合债务重组的计算公式。
(1)债务重组利得。①不附或有条件。债务重组利得=重组债务的账面余额-资产的公允价值-增值税销项税额-营业税税额-债权人因放弃债权而接受股权的公允价值-修改其他债务条件债务的公允价值。②附或有条件。债务重组利得=重组债务的账面余额-资产的公允价值-增值税销项税额-营业税税额-债权人因放弃债权而接受股权的公允价值-修改其他债务条件债务的公允价值-预计负债。
(2)资产转让利得。①存货资产的转让利得=存货资产的公允价值-存货资产的账面价值;②固定资产的转让利得=固定资产的公允价值-固定资产的账面价值;③交易性金融资产的转让利得=交易性金融资产的公允价值-交易性金融资产的账面价值。
(3)债权人因放弃债权而接受股权使得债务人形成的资本公积。债权人因放弃债权而接受股权使得债务人形成的资本公积=股份的公允价值-股份的账面价值。
(4)修改其他债务条件债务的公允价值。修改其他债务条件债务的公允价值=重组债务的账面余额-资产的公允价值-增值税销项税额-营业税税额-债权人因放弃债权而接受股权的公允价值-修改其他债务条件的重组利得。
2.债权人混合债务重组的计算公式。
(1)债务重组损失。债务重组损失=重组债权的账面价值-资产的公允价值-增值税进项税额-债权人因放弃债权而接受股权的公允价值-修改其他债务条件债权的公允价值。
(2)修改其他债务条件债权的公允价值。修改其他债务条件债权的公允价值=重组债权的账面余额-资产的公允价值-增值税进项税额-债权人因放弃债权而接受股权的公允价值-修改其他债务条件债务人的重组利得。
(3)修改其他债务条件债务的公允价值=修改其他债务条件债权的公允价值。
二、混合债务重组的举例说明
1.债务的一部分以资产清偿,另一部分则转为资本。
例1:甲公司20×8年1月20日销售一批产品给乙公司,不含税价格为260 000元,增值税税率为17%,应收债权为304 200元,按合同规定,乙公司应在20×8年4月1日前偿付货款。由于乙公司发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协商,于20×8年7月1日进行债务重组。债务重组协议规定:甲公司同意乙公司用204 000元现金立即清偿一部分债务,另一部分用每股市价为2.5元、每股面值为1元的20 000股普通股抵偿。乙公司当日通过银行转账支付了现金,股票登记手续已办理完毕,甲公司将其作为长期股权投资处理。甲公司已为该项应收款项计提了22 000元的坏账准备。
(1)债务人(乙公司)。①20×8年7月1日(债务重组日)的计算。混合债务重组利得=304 200-204 000-20 000×2.5=50 200(元),现金转让利得=204 000-204 000=0,债权人因放弃债权而接受股权使得债务人形成的资本公积=20 000×2.5-20 000×1=30 000(元)。②20×8年7月1日的会计分录。借:应付账款——甲公司304 200元;贷:银行存款204 000元,股本20 000元,资本公积30 000元,营业外收入——债务重组利得50 200元。
(2)债权人(甲公司)。①20×8年7月1日(债务重组日)的计算。混合债务重组损失=304 200-22 000-204 000-20 000×2.5=28 200(元)。②20×8年7月1日的会计分录。借:银行存款204 000元,长期股权投资——乙公司50 000元,坏账准备22 000元,营业外支出——债务重组损失28 200元;贷:应收账款——乙公司304 200元。
2.债务的一部分以资产清偿,另一部分则修改其他债务条件。
例2:甲公司20×7年9月30日销售一批产品给乙公司,含税价格为410 000元,收到一张3个月到期的商业汇票,票面年利率为4%。由于乙公司资金周转困难,不能偿付应在20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商,于20×8年1月5日进行债务重组。债务重组协议规定:甲公司同意乙公司以其生产的产品偿还一部分债务,该产品的公允价值为200 000元,实际成本为120 000元;减少债务本金60 000元;免去债务人所欠的全部利息;利率从4%降低到2%;债务到期日延至20×9年12月31日,利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司20×8年1月5日收到乙公司抵债的产品,并作为库存商品入库,甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了55 000元坏账准备(不附或有条件)。
(1)债务人(乙公司)。①20×8年1月5日(债务重组日)的计算。混合债务重组利得=410 000+4 100-200 000-34 000-(410 000+4 100-200 000-34 000-4 100-60 000)=64 100(元),资产转让利得=200 000-120 000=80 000(元)。②20×8年1月5日的会计分录。借:应付账款——甲公司414 100元;贷:主营业务收入200 000元,应交税费——应交增值税(销项税额)34 000元,应付账款——甲公司116 000元,营业外收入——债务重组利得64 100元。借:主营业务成本120 000元;贷:库存商品120 000元。③20×8年12月31日支付利息的会计分录。借:财务费用2 320元(116 000×2%);贷:银行存款2 320元。④20×9年12月31日支付利息的会计分录(同上)。
(2)债权人(甲公司)。①20×8年1月5日(债务重组日)的计算。混合债务重组损失=410 000+4 100-55 000-200 000-34 000-(410 000+4 100-200 000-34 000-4 100-60 000)=9 100(元)。②20×8年1月5日的会计分录。借:库存商品200 000元,应交税费——应交增值税(进项税额)34 000元,应收账款——乙公司116 000元,坏账准备55 000元,营业外支出——债务重组损失9 100元;贷:应收账款——乙公司414 100元。③20×8年12月31日收取利息的会计分录。借:银行存款2 320元(11 600×2%);贷:财务费用2 320元。④20×9年12月31日收取利息的会计分录(同上)。
3.债务的一部分转为资本,另一部分则修改其他债务条件。
例3:甲公司20×7年9月30日销售一批产品给乙公司,含税价格为410 000元,收到一张3个月到期的商业汇票,票面年利率为4%。由于乙公司资金周转困难,不能偿付应在20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商,于20×8年1月5日进行债务重组。债务重组协议规定:甲公司同意乙公司用每股市价为3元、每股面值为1元的20 000股普通股抵偿一部分债务;减少债务本金60 000元;免去债务人所欠的全部利息;如果乙公司亏损将利率从4%降低到2%,将债务到期日延至20×9年12月31日,利息按年支付。20×8年1月5日股票登记手续已办理完毕,甲公司将其作为长期股权投资处理。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。乙公司20×8年盈利,20×9年亏损。甲公司已为该项应收款项计提了7 000元坏账准备(附或有条件)。
(1)债务人(乙公司)。①20×8年1月5日(债务重组日)的计算。混合债务重组利得=410 000+4 100-20 000×3-(410 000+4 100-20 000×3-4 100-60 000)-290 000×(4%-2%)×2=52 500(元)。债权人因放弃债权而接受股权使得债务人形成的资本公积=20 000×3-20 000×1=40 000(元)。②20×8年1月5日的会计分录。借:应付账款——甲公司414 100元;贷:股本20 000元,资本公积40 000元,应付账款——甲公司290 000元,预计负债11 600元,营业外收入——债务重组利得52 500元。③20×8年12月31日的会计分录。借:预计负债5 800元(11 600÷2),财务费用5 800元(11 600-5 800);贷:银行存款11 600元(290 000×4%)。④20×9年12月31日的会计分录。借:预计负债5 800元(11 600÷2),财务费用5 800元(290 000×2%);贷:银行存款5 800元,营业外收入5 800元(11 600-5 800)。
(2)债权人(甲公司)。①20×8年1月5日(债务重组日)的计算。混合债务重组损失=410 000+4 100-7 000-20 000×3-(410 000+4 100-20 000×3-4 100-60 000)=57 100(元)。②20×8年1月5日的会计分录。借:长期股权投资60 000元,应收账款——乙公司290 000元,坏账准备7 000元,营业外支出——债务重组损失57 100元;贷:应收账款——乙公司414 100元。③20×8年12月31日的会计分录。借:银行存款11 600元(290 000×4%);贷:财务费用11 600元。④20×9年12月31日的会计分录。借:银行存款5 800元(290 000×2%);贷:财务费用5 800元。
4.债务的一部分以资产清偿,一部分转为资本,另一部分则修改其他债务条件。
例4:甲公司20×7年9月30日销售一批产品给乙公司,含税价格为810 000元,收到一张3个月到期的商业汇票,票面年利率为4%。由于乙公司资金周转困难,不能偿付应在20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商,于20×8年1月5日进行债务重组。债务重组协议规定:甲公司同意乙公司用一台设备偿还一部分债务,该项设备的账面原价为350 000元,已提折旧50 000元,设备的公允价值为360 000元,营业税税率为5%;以每股市价为3元、每股面值为1元的20 000股普通股抵偿一部分债务;减少债务本金60 000元;免去债务人所欠的全部利息;利率从4%降低到2%,将债务到期日延至20×9年12月31日,利息按年支付。抵债设备已于20×8年1月5日运抵甲公司。20×8年1月5日股票登记手续已办理完毕,甲公司将其作为长期股权投资处理。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了27 000元坏账准备(不附或有条件)。
(1)债务人(乙公司)。①20×8年1月5日(债务重组日)的计算。混合债务重组利得=810 000+8 100-360 000-360 000×5%-20 000×3-(810 000+8 100-360 000-20 000×3-8 100-60 000)=50 100(元)。固定资产转让利得=360 000-(350 000-50 000)=60 000(元)。债权人因放弃债权而接受股权使得债务人形成的资本公积=20 000×3-20 000×1=40 000(元)。②20×8年1月5日的会计分录。注销固定资产原值、累计折旧,借:固定资产清理300 000元,累计折旧50 000元;贷:固定资产350 000元。将固定资产账面价值调为公允价值和确认资产转让利得,借:固定资产清理60 000元;贷:营业外收入——资产转让利得60 000元。借:应付账款——甲公司818 100元;贷:固定资产清理360 000元,应交税费——应交营业税18 000元(360 000×5%),股本20 000元,资本公积40 000元,应付账款——甲公司330 000元,营业外收入——债务重组利得50 100元。③20×8年12月31日支付利息的会计分录。借:财务费用6 600元(330 000×2%);贷:银行存款6 600元。④20×9年12月31日支付利息的会计分录(同上)。
(2)债权人(甲公司)。①20×8年1月5日(债务重组日)的计算。混合债务重组损失=810 000+8 100-27 000-360 000-20 000×3-(810 000+8 100-360 000-20 000×3-8 100-60 000)=41 100(元)。②20×8年1月5日的会计分录。借:固定资产360 000元,长期股权投资60 000元,应收账款——乙公司330 000元,坏账准备27 000元,营业外收入——债务重组损失41 100元;贷:应收账款——乙公司818 100元。③20×8年12月31日收取利息的会计分录。借:银行存款6 600元;贷:财务费用6 600元(330 000×2%)。④20×9年12月31日收取利息的会计分录(同上)。
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