随着我国经济的高速发展，各种经济活动形式踊跃出现，尤 其是我国资本市场的不断发展让越来越多的企业参与到证券市场 股票投资和买卖中。而在其交易中必然要涉及到金融资产的会计 处理与涉税问题。本文就是对企业金融资产的会计处理与涉税问 题进行探究。
一、概述
1. 金融资产概念 金融资产是指单位或者个人所拥有的以价值形态存在的一种资产，是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价 格和未来估价的金融工具的总称。其最明显的特征就是在市场交 易过程中向持有人提供现期或远期的货币收入流量。例如存款、 凭证、现金都被称之为金融工具。
2. 当前企业金融资产会计处理与涉税问题现状分析 企业、事业单位以及个人所拥有的金融资产是在价值形态基础上所构成的一种资产。本身对于持有者来说，金融工具就是其 所拥有的金融资产。例如对于持有商业票据者，就意味着他具有 索要与商品价值相等的货币权利。例如对于持有股票的人，就意 味着他具有享受分担公司红利的权利。例如持有债券的人，就意 味着享有一定额度的债款索取的权利。而金融工具就是享有这些 权利的凭证。具体来说凭证主要分为两种，第一种是所有权凭证， 股票就属于所有权凭证。第二种是债券凭证，票据、债券、存款 等凭证都是属于债券凭证。但是在一般情况下，金融工具也可以 被称之为金融资产。金融资产主要是通过公允价值来进行计量， 在计量之后将所获得的损益部分直接归纳到企业当期损益之中。 这也是企业用来区分金融工具构成部分的有效手段之一。除此之 外，它更是属于金融处理拓展出来的一种工具，也就是通过对金 融资产的强化管理来为实现企业短期利润的提升。同时，对于企 业而言，所拥有的金融资产大部分都具有明显的交易性特征，尤 其是在进行资本运作时，基本都是通过账户设置进行会计处理， 然后再进行会计核算的一个基本流程。
近些年，随着我国社会主义市场经济不断发展，我国资本市 场在其大背景下也获得了进一步完善。这也就为企业所进行的证 券交易、股权投资等行为提供了良好的发展环境。当前，我国企 业的金融资产构成中主要包括库存现金、银行存款、股票、基金 等等，这些金融资产往往都具备持有量庞大的特征。而金融资产 极其容易受到市场情况、国家政策、投资者意愿等多种因素的影响。 因此，我国企业在进行金融资产交易时，必须要在完善有序的会 计准则和税法下所进行。但是往往企业在进行金融资产会计处理 与涉税问题时存在诸多的问题，尤其是在很多细节方面，都缺乏 一定的科学合理性，而在涉税问题的处理上也不够严谨、细致。
二、解决当前企业金融资产的会计处理与涉税问题的有效策略
1. 企业金融资产的会计处理
1.1 企业金融资产的初始计量问题处理 在对金融资产进行会计处理时，首要步骤就是要对其进行初始计量。这是每一周期内企业金融资产进行会计处理的最关键环 节。具体来说企业在对所拥有的金融资产进行会计处理时，要进 行初始计量，并根据金融资产获得的公允价值对原始价值进行衡 量。与此同时还需要结合市场环境、政策形式对未来金融资产所 获得的股利和债券利息进行初始计量评定，最终确定金融资产交 易时将要产生的成本，进而完成金融资产会计处理初始计量工作。 这样阐述可能不太容易理解，我们可以这样表述，企业在进行金 融资产会计处理时，先对企业的金融资产进行仔细的确认，然后根据公允价值进行计量。当公允价值计量发生变动的话，可以将 其归入到当期损益的金融资产中。在交易过程中所产生的费用也 可以直接将其归入到当期损益之中，而对于其他类别的金融资产 产生的交易应当归入到初始确认金额当中去。在这里我们所使用 的公允价值应该按照市场交易价格来进行基础确定。
1.2 注重金融资产持所持有收益的管理 金融资产所产生的持有收益就是在交易性金融资产的基础上所进行的，在对交易性金融资产确认之后，就可以进行股票、债券、 基金的发放，同时可以进行借贷账户的设定。对于交易性金融资 产而言，在会计期间从交易性金融资产中往往都能够获得一定数 额的收益，这些收益主要来源于股票所产生的分红以及债券所产 生的利息等等。在这两方面，一般都是投资单位发布消息之后， 企业根据相关规定进行股利以及利息的会计计算。而会计部门则 需要按照会计科目进行处理：“借：应收股利，贷：投资收益”。 另外在计算的时候，需要根据金融资产购买者手中的股利与其持 有金融资产期间所获得的利息相比较，以此来算出交易性金融资 产所产生的成本。通过上面的论述，我们可以用这样的会计处理 方式来对加强企业金融资产的收益管理，以此来保证企业金融资 产所获得的收益最大程度满意企业的投资要求，这也有利于企业 实施会计处理之后将及时发现企业所存在的不良金融资产，并将 其处理掉。
1.3 金融资产的后期计量处理 企业在进行金融资产交易处理时除了需要进行初期的始量工作之外，还需要进行金融资产的后期计量工作。在这一环节中， 企业主要根据会计准则将金融资产在交易期通过公允价值来具体 反映出来。
期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆而在后期计量之中最为重要的就是需要根据公允价值 变动的大小来进行计算，然后将其归入到当期的损益之中。同时 企业在制定资产负债表时，就需要根据当前的公允价值将期初的 入账金额进行适当的调整。但是在会计实际操作中，如果金融资 产的入账金额与公允价值相比，差额比较低的话，那么就需要根 据存在的这一部分差额进行深入的分析，然后再相应的提出决策， 以此来决定金融资产中是否需要投入资本来加强公允价值的收益。 除此之外，在金融资产的后期计量处理中，需要注意的问题就是 要明确金融资产后续计量与金融资产分类的密切关系。具体来说 企业应该按照如下原则进行金融资产后续计量处理：第一，当公 允价值计量发生变动时，应该将其归入到当期损益的金融资产中， 同时应该根据公允价值计量，对于将来可能发生的交易费用暂时 不予以扣除。第二，当持有者所持有的金融资产到期时，应该按 照实际利率法，对成本计量进行摊余计算。第三对于能够出售的 金融资产，也应当根据公允价值进行计量，并且对于可能在将来 所发生的交易费用暂时不予以扣除。
1.4 注重金融资产的整体会计处理 企业在进行金融资产交易时，其具体情况并不能能够通过会计处理来将其体现出来。而为了能够保证金融资产交易正常进行， 就需要在会计处理之前对企业的金融资产的实际价值以及相关款 项进行深入的了解，然后再对会计分录进行具体的操作与调整。 除此之外，会计人员还应该根据公允价值及公允价值损益以及入 账差额等来进行深入分析，这也需要会计人员在进行会计处理之 前对企业所发生的金融资产变动情况充分的了解，以此来对借与 贷的会计分录进行调整，这有利于会计人员从借与贷的具体数据 中了解到企业金融资产所产生的利润。
2. 企业金融资产的涉税问题处理策略
2.1 金融资产产生收益需进行的涉税问题处理在企业中，金融资产所产生的收益主要来源于三方面，第一 方面是股票所产生的股息，第二方面是债券所产生的利息，第三 方面是基金所产生的收益。在这三方面中金融资产所获得收益最 大的一部分来自于第一方面，也就是股票所产生的股息收益。这 是企业金融资产收益构成中最为重要的一部分。因此，我们需要 针对金融资产产生的股息收益来探究其涉税问题处理方面。首先， 根据我国税务机构的相关规定，企业的会计部门必须要根据企业 的金融资产所获得的实际收益来进行会计处理工作，不得隐瞒或 者以续保金融资产收益。如果以虚假的金融资产收益进行纳税的 话，一旦发现，企业必须要受到严厉的惩罚。其次，企业要将金 融资产的投资收益全部计入到企业所得之中，在计入之后，再进 行企业整体的纳税缴税工作。最后针对于金融资产的购买者和出 售者都必须要根据其实际的收益进行一定的税务处理。具体来说 金融资产收益的缴税要根据不同的情况来进行，例如投资国债所 获得的金融资产收益就不需要缴纳所得税，而其他形式的投资则 需要进行纳税。例如对于投资者分回的投资收益则需要确认是属 于税前还是税后的。这主要是根据被投资企业的企业所得税税率 与企业的税率相比较所得出来的，如果二者税率相同，则投资者 分回的投资收益不需要缴税，如果被投资企业的企业所得税税率 与企业的税率不同，且小于企业税率，那么就需要根据差价来补 交税款。但是如果是税前的话，投资者应当将分回后的收益交还 企业，然后根据企业的总体利润进行缴税。
2.2 金融资产公允价值变动需要进行的涉税处理 在企业金融资产会计处理中，公允价值变动是必不可少的。
而针对公允价值变动所产生的涉税处理则必须要严谨细致。首选 应该符合我国税务部门所颁布的法规条例，并秉承据实原则进行 税前扣除。同时在会计处理时还要根据企业的财务会计准则，对 金融资产公允价值变动进行税务处理。其次，做好坏账和呆账准 备金。最后要注意的问题就是某些准备金在缴纳所得税之前是不 可以进行扣除的。例如商铺削价准备金等。
三、结论
综上所述，企业只有不断加强金融资产的会计处理与涉税问 题的管理，才能够加优化企业资源配置，提高企业经济经济效益， 让企业在强有力的市场竞争中走的更加长远，实现企业的可持续 发展。本文就是对企业金融资产的会计处理与涉税问题进行探究， 并提出具体的策略，希望能够对企业的发展提供一定的帮助。
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论文作者:刘芹
论文发表刊物:《红地产》2017年7月
论文发表时间:2018/4/2
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