双分录法在现金流量表编制中的应用，本文主要内容关键词为：现金流量表论文,分录论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
在所有会计考试中，现金流量表的编制都是考察的“常客”，也是实务工作者必须掌握的业务。现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。 编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种：一是直接法，一是间接法。这两种方法通常也称为编制现金流量表的方法。 所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金。购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。 所谓间接法，是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 在具体编制现金流量表时，通常采用工作底稿法。采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。工作底稿法的程序是： 第一，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”有关项目。借记表示现金流入，贷记表示现金流出。 第三，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。 第五，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。 在具体的编制中，无论采用直接法还是间接法编制，都可以采用工作底稿法。根据企业会计准则，企业应当采用间接法在现金流量附注中披露，将净利润调节为经营活动现金流量的信息。现金流量表补充资料包括将净利润调节为经营活动现金流量、不涉及现金收支的重大投资和筹资活动、现金及现金等价物净变动情况等项目。 间接法通常采用报表项目分析填列，往往造成直接法与间接法的差异，而采用双分录法，则不会产生此问题，简述如下： 间接法的恒等式为： 净利润+负债的增加+其他所有者权益的增加-除现金及现金等价物其他资产的增加=现金及现金等价物的增加 案例解析 1.销售商品、提供劳务收到的现金 甲企业本期销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万元，增值税销项税额为47.6万元，以银行存款收讫；应收票据期初余额为27万元，期末余额为6万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元；年度内核销的坏账损失为2万元。另外，本期因商品质量问题发生退货，支付银行存款3万元，货款已通过银行转账支付。 本期销售商品、提供劳务收到的现金计算如下：(单位：万元) 本期销售商品收到的现金 327.6 加：本期收到前期的应收票据 21 本期收到前期的应收账款 58 减：本期因销售退回支付的现金 3 本期销售商品、提供劳务收到的现金 403.6 直接法的分录为： 借：本期销售商品、提供劳务收到的现金 280 贷：主营业务收入 280 借：本期销售商品、提供劳务收到的现金 47.6 贷：应交税金 47.6 借：本期销售商品、提供劳务收到的现金 21 贷：应收票据 21 借：本期销售商品、提供劳务收到的现金 60 贷：应收账款 60 借：坏账准备 2 贷：本期销售商品、提供劳务收到的现金 2 借：存货 3 贷：本期销售商品、提供劳务收到的现金 3 间接法分录如下： 借：净利润 280 贷：经营活动产生的现金流量 280 借：经营性应收项目的减少 47.6 贷：经营活动产生的现金流量 47.6 借：经营性应收项目的减少 21 贷：经营活动产生的现金流量 21 借：经营性应收项目的减少 60 贷：经营活动产生的现金流量 60 借：经营活动产生的现金流量 2 贷：资产减值准备 2 借：经营活动产生的现金流量 3 贷：存货 3 间接法的结果如下： 净利润 280 存货 -3 资产减值准备 -2 经营性应收项目的减少 128.6 经营活动产生的现金流量 -403.6 最后编制间接法时，将经营活动产生的现金流量负数变成正数即可。 2.收到的税费返还 甲企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税款1.8万元、收到的教育费附加返还款3.3万元，款项已存入银行。 本期收到的税费返还计算如下： 本期收到的出口退增值税额 0.85 加：收到的退营业税额 1.8 收到的退教育费附加返还 3.3 本期收到的税费返还 5.95 直接法编制分录为： 借：收到的税费返还 5.95 贷：应交税金 5.95 间接法编制的分录为： 借：经营性应收项目的减少 5.95 贷：经营活动产生的现金流量 5.95 3.收到的其他与经营活动有关的现金 假设本期其他应收款期初为1万元，期末为5000元，均为经营性，本期收回现金5000元。 直接法分录为： 借：收到的其他与经营活动有关的现金 0.5 贷：其他应收款 0.5 间接法分录为： 借：经营性应收项目的减少 0.5 贷：经营活动产生的现金流 0.5 4.购买商品、接受劳务支付的现金 甲公司本期购买原材料，收到的增值税专用发票上注明的材料价款为15万元，增值税进项税额为2.55万元，款项已通过银行转账支付；本期支付应付票据10万元；购买工程用物资15万元，货款已通过银行转账支付。本期购买商品、接受劳务支付的现金计算如下： 本期购买原材料支付的价款 15 加：本期购买原材料支付的增值税进项税额 2.55 本期支付的应付票据 10 本期购买商品、接受劳务支付的现金 27.55 直接法分录为： 借：存货 15 贷：购买商品、接受劳务支付的现金 15 借：应交税金 2.55 贷：购买商品、接受劳务支付的现金 2.55 借：应付票据 10 贷：购买商品、接受劳务支付的现金 10 间接法分录为： 借：经营活动产生的现金流量 15 贷：存货 15 借：经营活动产生的现金流量 2.55 贷：经营性应收项目的减少 2.55 借：经营活动产生的现金流量 10 贷：经营性应收项目的减少 10 间接法列示如下： 净利润 0 存货 -15 经营性应收项目的减少 -12.55 经营活动产生的现金流量 -27.55 5.支付给职工以及为职工支付的现金 甲企业本期实际支付工资50万元，其中经营人员工资30万元，在建工程人员工资20万元。本期支付给职工以及为职工支付的现金为30万元。 直接法分录为： 借：管理费用 30 贷：支付给职工以及为职工支付的现金 30 间接法分录为： 借：经营活动产生的现金流量 30 贷：净利润 30 6.支付的各项税费 甲企业本期向税务机关交纳增值税3.4万元；本期发生的所得税310万元已全部交纳；企业期初未交所得税28万元；期末未交所得税12万元。本期支付的各项税费计算如下： 本期支付的增值税额 3.4 加：本期发生并交纳的所得税额 310 前期发生本期交纳的所得税 16 本期支付的各项税费 329.4 直接法分录为： 借：应交税金 329.4 贷：支付的各项税费 329.4 间接法分录为： 借：经营活动产生的现金流 329.4 贷：经营性应付项目的增加 329.4 7.支付其他与经营活动有关的现金 直接法分录一般为： 借：管理费用销售费用等 贷：支付其他与经营活动有关的现金 间接法分录为： 借：经营活动产生的现金流 贷：净利润 8.不涉及现金流的经营活动 对于不涉及现金流的经营活动，如涉及利润表科目，间接法需做相应的调整，其中之一为净利润。 在编制现金流量表时，在编制直接法和间接法采用双分录时，将避免直接法的结果与间接法不匹配，更能提高现金流量表编制的准确性。标签：现金流量表论文; 经营活动现金流量论文; 筹资活动现金流量论文; 营业现金流量论文; 增值税论文;