新准则下固定资产的初始计量，本文主要内容关键词为：固定资产论文,准则论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
固定资产的初始计量，是指确定企业取得固定资产时的初始成本。根据《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则——应用指南》，固定资产的初始计量与原《企业会计制度》及相关规定存在不少变化。在此，笔者仅对新准则下固定资产初始计量较原准则存在的差异谈一些自己的见解。
一、外购固定资产
外购固定资产的成本，包括买价、进口关税和其他税费，以及使固定资产达到预定使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费用等。
例1：某工业企业购入一台设备，设备价款为500 000元，增值税为85 000元，安装费为100 000元。一并以支票付讫，设备交付使用。
借：固定资产685 000
贷：银行存款685 000
二、出包方式建造的固定资产
企业出包工程预付的工程款通过“预付账款”科目核算。
例2：某企业采用出包方式委托外单位进行固定资产项目建设。固定资产项目工程总价款8 000 000元。按发包工程进度分3次预付工程款：1月5日，预付工程款3 000 000元；6月5日，预付工程款3 000 000元：12月5日，工程完工验收时补付剩余工程款2 000 000元。有关会计处理如下：
1月5日，预付工程款：
借：预付账款3 000 000
贷：银行存款3 000 000
6月5日，预付工程款：
借：预付账款3 000 000
贷：银行存款3 000 000
12月5日，工程完工验收时补付剩余工程款：
借：在建工程2 000 000
贷：银行存款2 000 000
同时，转为固定资产：
借：固定资产8 000 000
贷：在建工程2 000 000
预付账款6 000 000
三、分期付款购入固定资产
购买固定资产的价款超过正常信用条件而延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价之间的差额，除按照准则规定应予资本化外，应当在信用期内按实际利率法摊销计入当期损益。
例3：A上市公司20×6年1月8日从B公司购买一项设备，与B公司协议约定采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项设备总计600万元，每年末付款300万元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6％，且实际利率等于银行同期贷款利率，2年期年金现值系数为1.833 4。
A公司有关会计处理如下：
固定资产现值=3 000 000×1.833 4=5 500 200(元)
未确认融资费用=6 000 000-5 500 200=499 800(元)
借：固定资产5 500 200
未确认融资费用499 800
贷：长期应付款6 000 000
第1年末应确认的融资费用=5 500 200×6％=330 012(元)
第1年末付款时：
借：长期应付款3 000 000
贷：银行存款3 000 000
借：财务费用330 012
贷：未确认融资费用330 012
第2年应确认的融资费用=499 800-330 012=119 788(元)
第2年末付款时：
借：长期应付款3 000 000
贷：银行存款3 000 000
借：财务费用119 788
贷：未确认融资费用119 788
四、通过债务重组取得的固定资产
债务重组取得固定资产按其公允价值计量。固定资产公允价值与重组债权账面价值之差计入当期损益(“营业外收入”账户或“营业外支出”账户)。
例4：20×5年12月1日，甲公司从乙公司购入原材料一批，价款10万元，增值税1.7万元，代垫运杂费0.3万元。双方商定于2006年2月5日结清货款。乙公司于当年年末已计提坏账准备3 000元。2006年2月5日，甲公司因财务困难，与乙公司达成重组协议：甲公司以设备一台，原价15万元，已经计提折旧3万元，公允价值10万元，偿还全部债务。乙公司将受让的设备作为固定资产管理。债务重组时，债权人乙公司的会计处理如下：
债权人乙公司发生的债务重组损失=债权账面价值-受让资产公允价值=(120 000-3000)-100 000=17 000(元)
乙公司相应的会计分录为：
借：固定资产100 000
坏账准备3 000
营业外支出——债务重组损失 17 000
贷：应收账款——甲公司120 000
五、非货币性交换取得的固定资产
非货币性资产交换取得的固定资产计量分为存在商业实质且具有公允价值的会计处理和不具有商业实质或者没有公允价值的会计处理。
(一)非货币性资产交换具有商业实质，且公允价值能够可靠计量时，换入固定资产成本按换出资产公允价值与应支付的相关税费之和计量。
例5：4月21日，甲公司将作为固定资产使用的小型挖掘机一台，交换乙公司A库存商品一批，作为商品对外出售。小型挖掘机原价30万元，折旧5万元，公允价值16万元：A商品成本10万元，公允价值16万元，并按照A商品公允价值16万元及增值税税率17％开出增值税专用发票。
本题中，乙公司用库存商品交换固定资产，符合非货币性资产交换具有商业实质的条件。判断为具有商业实质的非货币性资产交换。乙公司相关会计处理如下：
借：固定资产——小型挖掘机187 200
贷：主营业务收入一A商品160 000
应交税费——应交增值税(销项税额)27 200
借：主营业务成本100 000
贷：库存商品100 000
(二)非货币性资产交换不具有商业实质，或者公允价值不能可靠计量时，换入固定资产成本按换出资产账面价值与相关税费之和确定。
例6：4月25日，甲公司将作为固定资产使用的小型挖掘机一台，交换乙公司轿车一辆，作为固定资产使用。小型挖掘机原价30万元，折旧5万元，公允价值16万元；轿车原价20万元，折旧8万元，公允价值16万元。双方各用支票支付过户费等费用0.5万元。
本题中，甲公司用固定资产交换固定资产，该项非货币性资产交换不具有商业实质。
1.甲公司有关会计处理如下：
注销固定资产：
借：固定资产清理250 000
累计折旧50 000
贷：固定资产——小型挖掘机300 000
换入固定资产并支付过户费：
借：固定资产——轿车255 000
贷：固定资产清理250 000
银行存款5 000
2.乙公司有关会计处理如下：
注销固定资产：
借：固定资产清理120 000
累计折旧80 000
贷：固定资产——轿车200 000
换入固定资产并支付过户费：
借：固定资产——小型挖掘机 125 000
贷：固定资产清理120 000
银行存款5 000
六、投资者投入的固定资产
投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议价值确定，但合同或协议价值不公允的除外。
例7：任城股份公司接受投资者以一幢房屋作价投资，该房屋投资各方确认的公允价值为5 000 000元，任城股份公司作价发给股票面值1元的普通股4 000 000股。该股票尚无市价，以房屋的公允价值入账。则会计分录如下：
借：固定资产——房屋5 000 000
贷：股本4 000 000
资本公积——股本溢价1 000 000
七、特殊行业的特定固定资产
确定固定资产成本时，对于特定行业的特定固定资产，应当考虑预计弃置费用因素。如，石油天然气企业的油井，核电站核废料等。
例8：某石油公司勘探一口新油井，勘探资料表明该油井预计生产周期将达30年，公司根据以前生产情况，预计该油井开采完后将被废置，因此而发生的弃置费用为6 000 000元，根据一定投资报酬率计算的现值约为150 000元。则公司应考虑将预计弃置费用计入固定资产成本，其会计处理如下：
借：固定资产——预计弃置费用150 000
贷：预计负债——预计固定资产弃置支出150 000
同时，该公司在以后30年期间将上述预计负债与弃置费用之差采用实际利率法摊销。
八、盘盈的固定资产
企业盘盈的固定资产应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目。
例9：20×7年12月31日，企业财产清查时，发现基本车间盘盈设备一台，原始价值估计为100 000元，八成新。该企业适用所得税税率为33％。
借：固定资产80 000
贷：以前年度损益调整 80 000
同时，计算并结转所得税：
借：以前年度损益调整26 400
贷：应交税费——应交所得税26 400
将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配——未分配利润”科目：
借：以前年度损益调整53 600
贷：利润分配——未分配利润53 600