谁来审计内部审计师？——开展内部审计质量评估初探，本文主要内容关键词为：谁来论文,内部审计论文,审计师论文,质量论文，此文献不代表本站观点，内容供学术参考，文章仅供参考阅读下载。
内部审计人员的职业素质包括业务能力和职业操守两个方面，但究竟应该如何评价？由谁来评价？特别是当被审计单位提出这个问题时，当审计人员想证明自己时，它就成为了一个饶不开的话题。也许，我们可以请教国际内部审计师协会（以下简称IIA），它引入的内部审计质量评估的概念及其规范，就可以应对“谁来审计内部审计师？”的问题。
一、内部审计质量评估概述
内部审计质量评估，是近年来IIA致力于在全球范围内推广的一项服务，是组织有专业胜任能力的人员，参照IIA发布的实务标准（Practice Standard）和最佳实务（Best Practice），从内部审计章程、制度、人员、工作计划、结果报告、后续跟踪以及与其他部门的沟通等方面，对内部审计的各项工作进行独立的评估，找出存在的缺陷，提出切实可行的改进建议，从而帮助内部审计更好地履行职责，改善组织运营，为组织增加价值。
内部审计质量评估于2006年开始被引入了中国内部审计。2006年11月，中国内部审计协会与IIA签订了《内部审计质量评估协议》。2007年6月，IIA独立审定师，对中海壳牌石油化工有限公司和中广核工程有限公司的两家中国企业内部审计质量进行了外部评估。通过现场评估，包括对公司高管人员、内部审计部门负责人、内部审计人员及其他相关部门人员约见访谈，抽样核查内部审计工作底稿，与IIA数据库中的行业资料进行对比等方式，对自我评估报告出具意见，给出初步评估结果为“基本符合IIA标准”、“部分符合IIA标准”或“不符合IIA标准”（蔡利、黄文娟，2010）。
继2003年6月，中国内部审计协会发布了《内部审计基本准则》后，2005年5月发布了《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》，首次将审计质量控制作为内部审计工作规范。在其中的第六条中规定：“内部审计质量控制一般包括内部审计督导、内部审计自我质量控制与外部评价三个方面”。2006年7月，中国内部审计协会又发布了《内部审计具体准则第21号——内部审计的控制自我评估法》，其第二条指出：“自我评估，是指由对内部控制的制定与执行负有责任的组织相关管理人员对内部控制进行评价的过程”。由此，在我国兴起了内部审计质量评估的积极探索。
二、内部审计质量评估方式
IIA强调内部审计活动应当采用一个监控、评估质量程序整体效用的流程。该流程应包括内部评估与外部评估两种方式。
1.内部评估是由内部审计人员自己开展的一项内部审计评估工作，它应包括：一是通过自我评估或由组织内部其他了解内部审计实务与《标准》的人员进行的定期检查；二是对内部审计活动开展情况的持续检查。
2.外部评估是组织外部合格的、独立的检查人员或检查小组开展的检查，至少每5年开展一次。外部评估又分两种形式，一种是完全外部评估。由一个合格的、独立的外部检查人员或检查小组完成。这种方式由胜任的专业人士组成的外部小组，在有经验的专业项目经理领导下开展。第二种是由合格的、独立的外部检查人员或检查小组，对内部审计部门开展的内部自我评估及报告进行独立的审定。
三、内部审计质量评估内容
内部审计质量评估的内容包括：内部审计机构质量控制评估和内部审计项目质量控制评估两个方面。
内部审计机构质量控制评估，主要包括：内部审计机构的组织形式及授权情况、审计人员的素质与专业结构等。这一项，通常应由外部评估公司来实现，因为只有通过第三方评判，才能对被评估的单位内部审计机构设置的合理性、审计人员数量和专业结构的科学性作出客观评价。
内部审计项目质量控制评估，主要包括：内部审计人员执行审计计划、在内部审计过程中遵循内部审计准则的水平等。
四、内部审计质量自我评估的探索
内部审计质量评估方法在我国引入的时间不长，在思想上还需要有个认识的过程，特别是单位领导层对聘请外来评估人员，评价本单位内部审计质量往往不易接受，因而先开展内部审计质量自我评估方法是最为简单且可行的方法，就是内部审计机构参照IIA评估标准和《中国内部审计准则》要求，对内部审计项目全过程的质量控制进行内部自我评估，同时对内部审计人员的职业操守进行自我评估。
（一）审计项目实施情况的检查评估
总结我们的实践，开展内部审计项目质量控制自我评估的具体做法是，对照《中国内部审计准则》规范，分别对审计项目的审计计划阶段、审计实施阶段、审计完成阶段和审计后续阶段等四个环节开展检查，而自我评估就是自我对照准则的过程。
1.审计计划阶段。检查内容包括：（1）制定年度内部审计计划，按月度节点排出具体实施计划，并检查审计人员是否按具体实施计划，开展内部审计工作。若需调整审计计划，是否经单位主要领导批准。（2）计划外开展的内部审计项目，应有审计依据，并经单位主要领导批准方可开展内部审计。
审计实施方案检查内容：（1）审计事前调查。在开展内部审计时，应事先通过各种途径了解被审计单位基本情况，以确定审计关注的方面。（2）编制审计实施方案。根据审计事前调查确定重点审计内容，编制审计实施方案。审计实施方案包括：审计内容、审计方法、审计起止时间、审计组成员等。（3）实施方案的调整。在实施审计项目的现场审计过程中，审计小组人员应严格执行审计程序，按审计实施方案操作。若在审计过程中出现审计方案有变化的，应对调整事项作书面说明，并另附调整内容，由审计部门经理审批；对发现有违法案件线索需要调整审计范围、内容和重点的，调整后的审计实施方案需报单位主要领导审批。（4）在确定审计方案的基础上，编制《审计通知书》。《审计通知书》的内容包括：被审计单位名称、审计项目名称、审计时间、审计范围、审计人员和被审计单位应配合的工作，并由单位主要领导签发。
2.审计实施阶段。检查重点包括：（1）《审计通知书》的下发应在审计日前的三个工作日内下发《审计通知书》，并经被审计单位主要领导签收，特殊情况可先电话通知，然后补办签收。（2）内部控制制度测试，就是对一些主要的内部控制环节进行检查，检查方式应通过被审计单位自查和审计人员复查的方式进行。（3）审计工作底稿的标准。审计工作底稿应当具有八项要素：被审计单位名称、审计事项、审计会计期间、审计日期、审计目标、审计过程记录、审计意见、审计人员签名等。需要关注的是，审计工作底稿应当通过审计证据的索引号来体现。审计证据对应多个审计工作底稿时，应当将审计证据附在与其关系最紧密的审计工作底稿后面，并在其他审计工作底稿上予以注明。审计组长应当对审计人员编制的审计工作底稿进行复核，并提出复核意见。（4）审计证据的标准。审计证据作为审计工作底稿附件，是揭示审计发现问题的原始资料，也是最终审计结论的重要依据。审计证据必须具有客观性、相关性、充分性和合法性。（5）审计交换意见。审计人员除了在现场审计中要与被审计单位及时沟通外，在现场审计结束时，应与被审计单位当面交换意见，并有书面记录，从而保证审计人员在审计报告中准确揭示问题。
3.审计完成阶段。主要检查审计报告的撰写和征求意见，包括：（1）审计报告应当涵盖的内容有：实施审计的立项依据、审计方式和范围、审计重点和标准、审计起止时间等实施审计的基本情况；被审计单位基本情况；审计评价意见和存在问题；其他需要说明的事项；审计建议等。（2）审计报告征求意见。审计报告应向被审计单位当面征求意见，请其在“审计报告征询意见表”中签署意见。“审计报告征询意见表”中列有“同意”、“同意，但有补充说明”、“不同意”三个选择。对被审计单位提出的合理的修改意见，审计小组应对审计报告作修改，并对修改的内容作书面记录，同时保存原稿；若被审计单位对审计报告有异议的，但审计人员又认为必须揭示的问题，审计人员在保留审计报告内容的基础上，可以请被审计单位写补充说明，随审计报告一同上报。在审计报告送达被审计单位的10个工作日内，被审计单位没有提出书面意见的，视同无异议。（3）对于审计发现的重大问题。审计小组可视情况，经主要领导批准后下发《限期整改意见书》。被审计单位应在一个月内上报《限期整改意见书》的落实情况。对于审计过程中发现的但尚未确认的重要事项，审计部门应通过《审计抄告单》形式，通知相关的上级公司，以提请关注。被审计单位需在一个月内上报《审计抄告单》中所反映事项的调查情况。
4.审计后续阶段。检查内容：（1）审计回访。检查审计发现问题的整改情况。（2）请被审计单位对审计工作满意度进行测试。主要是指审计人员在实施审计项目过程中的审计程序合规程度、敬业程度和廉洁自律情况。（3）审计资料归档。审计项目终结后，审计小组应及时归集审计项目资料，并按立卷方法和规则进行归类整理。审计档案应按项目设立案卷，案卷目录应按结论类文件材料、证明类文件材料、立项类文件材料、备查类文件材料的顺序排序。
（二）对审计人员职业操守的评估
这项评估最有说服力的做法，就是请被审计单位来评定。内容可以包括：
1.审计程序合规程度，如：（1）本项目《审计通知书》是否由总经理签发；（2）本项目的审计是否在审计日前三个工作日通知被审计单位；（3）审计中发现的问题是否与被审计单位及时沟通；（4）现场审计结束时是否与被审计单位交换意见；（5）审计报告（初稿）是否向被审计单位征求意见；（6）审计报告提出的审计结论是否符合事实；（7）审计报告提出的审计建议是否会被审计单位采纳，等等。
2.审计人员职业素质的评估，包括：（1）审计人员在现场审计时是否认真工作；（2）审计人员在交换意见时是否虚心听取解释；（3）审计人员在现场审计时是否用工作餐；（4）审计人员是否自备交通工具；（5）审计人员是否收受礼品；（6）审计人员在审计中是否有违反职业道德的举止。只要被审计单位觉得审计人员在审计程序上合规了，在审计过程中敬业了，在廉洁自律上过硬了，才说明该项审计的质量是优的，审计人员的能力和职业素质是好的。当然这份问卷，应当由党委办公室、人力资源部、纪委等除审计部门以外的部门去测试，那将更具客观性和信服力了。
（三）对审计项目的量化评估
对每个审计项目进行评估测试时，量化指标可以采用打分的形式，根据各个环节的重要性，设定一定的权数。如：
1.检查审计计划。凡审计项目列入年度工作计划和计划外立项有依据的，得满分8分。计划外立项缺乏依据的，则扣2分。
2.审计事前调查的检查开展。开展审计事前调查的得满分3分，审计事前调查不全面的扣1分。
3.编制审计实施方案的内容是否全面。方案可行的得满分8分。内容不完整的，漏一项扣1分。实施方案有变化的，应对调整事项作书面说明并另附调整内容，由审计部门经理审批，否则扣1分。对发现有违法案件线索需要调整审计范围、内容和重点的，调整后的审计实施方案需报集团总经理审批，否则扣2分。
4.《审计通知书》的检查。编制《审计通知书》内容完整的得满分5分。《审计通知书》内容不完整的，漏一项扣0.5分。下发《审计通知书》的得满分3分。在审计日前三个工作日前通知被审计单位，并下发《审计通知书》，延迟一天扣0.5分。
5.内部控制制度测试的检查。测试内容全面、结果明确的，并有审计人员和被审计单位签名的得满分10分。漏一个测试内容的扣1分。
6.审计工作底稿的检查。审计工作底稿的八项要素齐全的得满分20分。漏1项扣1分。（1）通过检查方法搜集审计证据的，取得相关原始资料的，缺少一项扣1分（2）通过监盘方法搜集审计证据的，编制实物资产盘点清单和现金、有价证券盘点表等，并由审计人员和被审计单位有关人员签名。填列不准确的扣2分，漏一个签名的扣0.5分；（3）通过查询方法搜集审计证据的，应当取得被查询单位或个人的书面答复材料或口头答复记录；（4）通过函证方法搜集审计证据的，应当取得被函证单位或个人的回函，编制函证记录；（5）通过分析性复核方法搜集审计证据的，应当编制对比分析表、比率分析表和趋势变动表。
7.检查审计交换意见。审计人员在现场审计结束时，应与被审计单位当面交换意见，并有书面记录的得满分5分。
8.检查审计报告。撰写审计报告应当涵盖完整的内容，同时又提出了存在的问题和审计建议的可得满分10分。
9.审计报告征求意见若被审计单位对审计报告有异议的，但审计人员又认为必须揭示的问题，请被审计单位写补充说明的得满分5分。
10.审计回访的检查。回访细致、准确的得满分10分。
11.检查审计档案管理。审计档案按内部审计质量标准的立卷方法和规则进行归类整理的得满分2分。结论类文件应包括：审计报告（正稿和征询意见稿）、领导批示、审计报告征询意见表。资料齐全的得满分3分，证明类文件应包括：被审计单位承诺函、审计工作底稿、审计证据。资料齐全的得满分3分，立项类文件应包括：审计通知书、审计实施方案及审计事前调查表。资料齐全的得满分3分，备查类文件应包括：不能归入上面的审计材料，如“审计项目服务质量评定表”。资料齐全的得满分2分。
以上各项满分为100分，评估结果按分值划分为：优秀、良好、较好、一般四档。其中：优秀为90分以上；良好为80分～90分；较好为70分～80分；一般为70分以下（不含70分）。
内部审计质量的自我评估可以采用审计部门领导检查的方式，也可以通过审计人员自评、互评，部门经理抽查的方式进行，但第二种方法似乎更能起到互相监督，互相提高，互相促进的作用。
总之，建立、实施内部审计质量评估制度，是构建内部审计准则执行机制的重要组成部分，是加快实施我国内部审计战略转型的需要，也是IIA实现内部审计职业全球化的要求。内部审计质量评估工作是建立在较成熟开展内部审计基础上的，特别适合于具有一定规模的内部审计机构和人员的单位。开展内部审计质量评估，必须得到单位领导的高度重视、支持和肯定。开展内部审计质量评估也是内部审计人员自我加压、自我鞭策的一项工作，它可以促进内部审计质量提高，也有利于降低审计风险，更能够提高内部审计人员的职业素质。
本文解决了外界对于审计有没有人检查的担忧问题，并具体回答了“谁来审计内部审计师”的问题。
标签：内部审计论文; 审计工作底稿论文; 审计证据论文; 审计质量论文; 审计计划论文; 审计报告论文; 审计准则论文; 审计方法论文; 审计目标论文; 审计流程论文; 审计职业论文; 审计人员职业道德论文; 项目评估论文; 审计师论文; iia论文;